關(guān)于《浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)清算所得稅處理辦法〉的公告》的政策解讀

關(guān)于《浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)清算所得稅處理辦法〉的公告》的政策解讀

      一、公告制定背景及主要內(nèi)容 為進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范企業(yè)清算所得稅處理，切實(shí)維護(hù)國(guó)家稅收利益和企業(yè)合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕684號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表〉的通知》（國(guó)稅函〔2009〕388號(hào)）等法律、法規(guī)及政策規(guī)定，制定了《浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)清算所得稅處理辦法〉的公告》。
《公告》主要內(nèi)容包括清算所得稅的范圍、清算所得稅的計(jì)算、剩余資產(chǎn)的分配、清算所得稅的申報(bào)程序。
二、清算所得稅的范圍符合我省企業(yè)的實(shí)際情況
第一章主要依據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》第一百八十一條、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）第四條第一點(diǎn)、第四點(diǎn)、第五點(diǎn)的規(guī)定，明確了企業(yè)清算所得稅處理的范圍，并針對(duì)不需要按照《公司法》規(guī)定進(jìn)行清算的中小企業(yè)的大量存在，明確“企業(yè)因其他原因終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)解散或注銷”，也屬于清算所得稅的范圍。此外，根據(jù)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)為非法人機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)，明確“匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)注銷，不需要進(jìn)行清算所得稅處理”。
三、清算資產(chǎn)的處理應(yīng)遵循公允價(jià)值的原則
公告第二章主要內(nèi)容為清算所得稅的計(jì)算。明確清算資產(chǎn)無(wú)論是已處置采取實(shí)際交易價(jià)格的，還是尚未處置采取可變現(xiàn)價(jià)值的，均應(yīng)遵循公允價(jià)值的原則，防止關(guān)聯(lián)交易，造成國(guó)家稅收的流失。依據(jù)《中華人民共和國(guó)征管法》第三十五條第（六）點(diǎn)規(guī)定“納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額”，明確“清算資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核定。”對(duì)清算資產(chǎn)中土地與房屋公允價(jià)值的核定可參照當(dāng)?shù)卣跋嚓P(guān)部門出臺(tái)的基準(zhǔn)價(jià)，以及地稅部門契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等計(jì)稅價(jià)格。此外，股權(quán)投資清算處置應(yīng)依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）等文件規(guī)定。
四、被清算企業(yè)的股東應(yīng)確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失
公告第三章主要內(nèi)容為所得稅清算結(jié)束后企業(yè)剩余資產(chǎn)的分配。企業(yè)清算所得稅處理，不僅涉及被清算企業(yè)，還涉及到被清算企業(yè)的股東。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。
五、清算所得稅實(shí)行備案管理
第四章對(duì)清算所得稅的申報(bào)程序作了明確。進(jìn)入清算期的企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)清算事項(xiàng)自開始清算之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。報(bào)送備案資料中，應(yīng)報(bào)送清算前12個(gè)月及清算期間財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、資產(chǎn)盤點(diǎn)明細(xì)表、債權(quán)、債務(wù)處置明細(xì)表）。對(duì)房屋、土地評(píng)估原則上應(yīng)出具法定評(píng)估資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。


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