減稅降費(fèi)的就業(yè)促進(jìn)效應(yīng)——基于異質(zhì)性企業(yè)框架視角

  
王智烜 鄧力平 吳心妮
廈門國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院
廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院

一、引 言

2020年我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展受到了突如其來(lái)的新冠肺炎疫情沖擊，就業(yè)等重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)了明顯下滑。人力資源和社會(huì)保障部的數(shù)據(jù)顯示，2020年1月至5月城鎮(zhèn)新增就業(yè)人數(shù)僅為460萬(wàn)人，比上年同期降低137萬(wàn)人，城鎮(zhèn)失業(yè)人員再就業(yè)人數(shù)與就業(yè)困難人員就業(yè)人數(shù)比上年同期分別降低43萬(wàn)人與14萬(wàn)人，相關(guān)降幅都在20%以上，我國(guó)就業(yè)市場(chǎng)在疫情沖擊下凸顯嚴(yán)峻態(tài)勢(shì)?；诖?，2020年我國(guó)“兩會(huì)”對(duì)統(tǒng)籌推進(jìn)疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展工作進(jìn)行部署，沒有提出全年經(jīng)濟(jì)增速具體目標(biāo)，更加強(qiáng)調(diào)做好“六穩(wěn)”工作、落實(shí)“六?！比蝿?wù)的重要性，其中“六穩(wěn)”“六?！钡氖滓獌?nèi)容就是“穩(wěn)就業(yè)”“保居民就業(yè)”，即我國(guó)2020年要通過(guò)各種支持政策千方百計(jì)穩(wěn)定和擴(kuò)大就業(yè)。稅收在國(guó)家治理中起基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用，是支持就業(yè)的重要手段。2018年以來(lái)，我國(guó)從結(jié)構(gòu)性減稅轉(zhuǎn)向普惠性與結(jié)構(gòu)性相結(jié)合的減稅，政府以更大規(guī)模減稅降費(fèi)政策為引領(lǐng)，進(jìn)一步梳理政府與市場(chǎng)的關(guān)系。面對(duì)疫情對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和就業(yè)的嚴(yán)重沖擊，2020年我國(guó)加大減稅降費(fèi)力度，通過(guò)階段性與制度性安排相結(jié)合，以超2.5萬(wàn)億元規(guī)模的減稅降費(fèi)紓困惠企、提振就業(yè)。

在關(guān)注總體就業(yè)趨勢(shì)的同時(shí)，我們還應(yīng)當(dāng)關(guān)注就業(yè)的結(jié)構(gòu)性問(wèn)題。從全球角度看，根據(jù)國(guó)際勞工組織的數(shù)據(jù)，受疫情影響，全球約16億非正規(guī)就業(yè)的人口受到影響，占全球33億總勞動(dòng)力規(guī)模的近50%；疫情在沖擊就業(yè)規(guī)模的同時(shí)還對(duì)非正規(guī)就業(yè)的收入產(chǎn)生巨大影響，全球非正規(guī)就業(yè)的平均收入下降了60%，其中非洲和美洲下降幅度高達(dá)81%，中國(guó)所在的亞太地區(qū)下降幅度達(dá)到21.6%，結(jié)構(gòu)性失業(yè)與收入下降導(dǎo)致世界各國(guó)民生問(wèn)題突出。這里的非正規(guī)就業(yè)，是指逃避稅收征管等政府監(jiān)管的就業(yè)形式，與其對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)我們稱之為非正規(guī)經(jīng)濟(jì)（鄧力平 等，2013）。在討論發(fā)展中國(guó)家稅收政策對(duì)就業(yè)的影響時(shí)，由于發(fā)展中國(guó)家存在大規(guī)模的非正規(guī)就業(yè)，因此通過(guò)非正規(guī)就業(yè)視角深入研究稅收對(duì)就業(yè)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的影響是當(dāng)前國(guó)際主流方向之一（Emran 等，2005）。由于非正規(guī)就業(yè)存在缺乏社會(huì)保障、就業(yè)技能要求普遍較低、穩(wěn)定性和固定性難以保障等問(wèn)題，結(jié)合國(guó)際勞工組織相關(guān)數(shù)據(jù)，當(dāng)前疫情導(dǎo)致的非正規(guī)就業(yè)等結(jié)構(gòu)性就業(yè)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)受到重視。綜上所述，我們既要研究減稅降費(fèi)對(duì)我國(guó)就業(yè)特別是非正規(guī)就業(yè)的量化影響（王智烜 等，2018），也要把握當(dāng)前減稅降費(fèi)政策對(duì)我國(guó)非正規(guī)就業(yè)的影響脈絡(luò)和有效性。本文將以后者為出發(fā)點(diǎn)，研究2018年以來(lái)減稅降費(fèi)政策擴(kuò)大正規(guī)就業(yè)規(guī)模和促進(jìn)非正規(guī)就業(yè)向正規(guī)就業(yè)轉(zhuǎn)換的理論邏輯，從而為進(jìn)一步降低疫情對(duì)就業(yè)的影響，為做好“穩(wěn)就業(yè)”“保居民就業(yè)”相關(guān)工作提供理論依據(jù)。

二、文獻(xiàn)綜述

已有研究表明，稅收對(duì)就業(yè)的影響顯著，減稅降費(fèi)政策能夠有效抑制非正規(guī)就業(yè)，促進(jìn)正規(guī)就業(yè)。這主要是因?yàn)闇p稅降費(fèi)政策降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，減輕了勞動(dòng)力負(fù)擔(dān)，抑制了企業(yè)和勞動(dòng)力通過(guò)從事非正規(guī)經(jīng)濟(jì)降低自身稅負(fù)的動(dòng)機(jī)（McKay 等，2019）。在此研究基礎(chǔ)上，需要實(shí)證研究相關(guān)結(jié)論的現(xiàn)實(shí)性，但由于非正規(guī)就業(yè)普遍脫離政府監(jiān)管，官方統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)難以將其納入，因此如何通過(guò)官方統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)推斷出非正規(guī)就業(yè)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和特征等數(shù)量描述是學(xué)術(shù)界討論的熱點(diǎn)問(wèn)題。從現(xiàn)有研究看，主要思路是建立一般均衡等實(shí)證模型，將相關(guān)數(shù)據(jù)校準(zhǔn)代入模型，通過(guò)模擬等算法最終計(jì)算出稅收政策變化對(duì)非正規(guī)就業(yè)的影響。例如，Albrecht 等（2009）通過(guò)模擬算法將相關(guān)非正規(guī)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入一般均衡模型，研究拉美地區(qū)發(fā)展中國(guó)家工薪稅與當(dāng)?shù)剌^為普遍的遣散費(fèi)稅變化對(duì)就業(yè)的影響。模擬結(jié)果顯示，在其他稅制要素不變的情況下，工薪稅和遣散費(fèi)稅的提高會(huì)提升正規(guī)就業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，更多勞動(dòng)力為避免稅負(fù)轉(zhuǎn)向非正規(guī)就業(yè)，從而降低正規(guī)就業(yè)規(guī)模；但在影響就業(yè)勞動(dòng)時(shí)長(zhǎng)方面，工薪稅的提高會(huì)縮短正規(guī)就業(yè)的勞動(dòng)時(shí)間，而遣散費(fèi)稅的影響則正好相反?？傮w看，個(gè)人收入稅負(fù)提高會(huì)導(dǎo)致勞動(dòng)力轉(zhuǎn)向非正規(guī)就業(yè)。Feltenstein 等（2013）運(yùn)用動(dòng)態(tài)均衡模型將銀行涉稅信息納入考慮，通過(guò)引入俄羅斯的相關(guān)數(shù)據(jù)模擬出非正規(guī)經(jīng)濟(jì)的反事實(shí)（counterfactual）結(jié)果進(jìn)行分析，研究發(fā)現(xiàn)總體稅負(fù)提高促使企業(yè)轉(zhuǎn)向非正規(guī)經(jīng)濟(jì)的效果明顯，比如增值稅稅率提高會(huì)迫使企業(yè)和相關(guān)就業(yè)轉(zhuǎn)向非正規(guī)經(jīng)濟(jì)。如果考慮金融與稅務(wù)活動(dòng)關(guān)聯(lián)時(shí)，因?yàn)橘Y本密集型企業(yè)進(jìn)行銀行融資必須提供相關(guān)涉稅信息，所以即使公司所得稅稅負(fù)提高，資本密集型企業(yè)也不會(huì)輕易轉(zhuǎn)向非正規(guī)經(jīng)濟(jì)。

由于非正規(guī)就業(yè)數(shù)據(jù)難以統(tǒng)計(jì)，目前國(guó)際上越來(lái)越針對(duì)特定國(guó)家或地區(qū)的有效數(shù)據(jù)，特別是稅收影響正規(guī)就業(yè)的數(shù)據(jù)，進(jìn)行有針對(duì)性的研究。這些研究雖然不能體現(xiàn)國(guó)際共性特征，但可以真實(shí)反映目標(biāo)國(guó)家稅收改革對(duì)當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)的具體影響。在直接稅研究方面，Deskar-?krbi? 等（2018）研究了勞動(dòng)稅對(duì)克羅地亞正規(guī)就業(yè)的影響，認(rèn)為克羅地亞在歐盟相對(duì)過(guò)低的就業(yè)率（2016年就業(yè)率僅為61.4%，在歐盟成員國(guó)中排名倒數(shù)第二），主要是過(guò)高的勞動(dòng)稅導(dǎo)致大規(guī)模的非正規(guī)就業(yè)，而此類就業(yè)并不能被官方統(tǒng)計(jì)；而通過(guò)向量自回歸模型考察勞動(dòng)收入中的稅收契子的研究顯示，克羅地亞2015年和2017年的減稅改革能夠降低非正規(guī)就業(yè)規(guī)模并且促進(jìn)正規(guī)就業(yè)的增加。Kugler 等（2017）考察了哥倫比亞2012年的稅制改革，這次稅制改革在2013年到2014年使得低收入人群和自我雇傭者工薪稅負(fù)降幅達(dá)到13.5%，實(shí)證結(jié)果顯示減稅改革顯著增加了哥倫比亞正規(guī)就業(yè)的規(guī)模，使得更多的低收入人群擁有了長(zhǎng)期正規(guī)就業(yè)的工作崗位。在間接稅研究方面，Waseem（2019）運(yùn)用倍差法研究了巴基斯坦增值稅擴(kuò)圍的影響，結(jié)果顯示增值稅對(duì)正規(guī)經(jīng)濟(jì)有自我加強(qiáng)效應(yīng)，在增值稅納稅鏈條打通和增值稅進(jìn)項(xiàng)加大等因素綜合影響下，增值稅能夠促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)向正規(guī)經(jīng)濟(jì)，從而促使相關(guān)非正規(guī)就業(yè)轉(zhuǎn)向正規(guī)就業(yè)。同時(shí)，Waseem也指出增值稅進(jìn)一步發(fā)揮上述效應(yīng)需要加強(qiáng)相關(guān)征管進(jìn)而保證長(zhǎng)期正向效應(yīng)的發(fā)揮。在社會(huì)保障研究方面，Kumler 等（2013）在墨西哥存在大量非正規(guī)就業(yè)背景下利用倍差法研究了1997年墨西哥社保改革對(duì)就業(yè)的影響，研究表明當(dāng)墨西哥社保改革將養(yǎng)老金等社保福利與個(gè)人所得稅相關(guān)聯(lián)時(shí)，即個(gè)人所得稅繳納越多未來(lái)所能享受的社保福利越好，年輕人將轉(zhuǎn)向正規(guī)就業(yè)，稅種與社保的聯(lián)動(dòng)有利于提升個(gè)人納稅遵從。Garganta 等（2015）研究了阿根廷2009年實(shí)施的普惠兒童津貼項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)由于該項(xiàng)目在補(bǔ)助兒童過(guò)程中沒有區(qū)別父母的工作是否為正規(guī)就業(yè)，因此降低了勞動(dòng)力由非正規(guī)就業(yè)轉(zhuǎn)向正規(guī)就業(yè)的動(dòng)力。

總體而言，雖然研究稅收對(duì)就業(yè)影響的文獻(xiàn)各有側(cè)重，但關(guān)于減稅降費(fèi)能夠擴(kuò)大正規(guī)經(jīng)濟(jì)規(guī)模、促進(jìn)勞動(dòng)力由非正規(guī)就業(yè)轉(zhuǎn)向正規(guī)就業(yè)的研究結(jié)論基本一致。本文結(jié)合異質(zhì)性企業(yè)框架，分析我國(guó)減稅降費(fèi)政策對(duì)正規(guī)就業(yè)的促進(jìn)作用。

三、我國(guó)減稅降費(fèi)政策對(duì)正規(guī)就業(yè)的影響：基于異質(zhì)性企業(yè)框架的分析

異質(zhì)性企業(yè)框架是 Melitz（2003）等學(xué)者通過(guò)內(nèi)生化企業(yè)生產(chǎn)率差異將貿(mào)易理論研究對(duì)象擴(kuò)展到企業(yè)層面的分析框架，這一對(duì)原有貿(mào)易模型的成功拓展引領(lǐng)了異質(zhì)性企業(yè)貿(mào)易理論的研究浪潮。異質(zhì)性企業(yè)框架最先應(yīng)用在國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域，通過(guò)出口企業(yè)和國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)率的差異，從企業(yè)層面討論出口驅(qū)動(dòng)問(wèn)題。隨著異質(zhì)性企業(yè)框架的拓展，研究已不再局限于國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域。本文以Davies 等（2011）的數(shù)理模型為基礎(chǔ)并進(jìn)行優(yōu)化，主要討論正規(guī)經(jīng)濟(jì)和非正規(guī)經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)利潤(rùn)函數(shù)，闡述我國(guó)減稅降費(fèi)政策對(duì)正規(guī)就業(yè)的影響。

我們考察壟斷競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)，將企業(yè)i按效率由高至低排列，并設(shè)i=0，1，2，…。因?yàn)槠髽I(yè)按效率高低排列， i越大代表企業(yè)效率越低。企業(yè)i生產(chǎn)類型相似的競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品，價(jià)格為p（i），數(shù)量為q（i）。a（i）為企業(yè)邊際成本，是衡量企業(yè)效率的指標(biāo)。簡(jiǎn)便起見，假設(shè)企業(yè)邊際成本只包括企業(yè)所需的勞動(dòng)力，即a（i）被認(rèn)定為生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的勞動(dòng)力。除了邊際成本外，每個(gè)企業(yè)還要投入一定量的固定成本F。假如企業(yè)i在正規(guī)經(jīng) 濟(jì) 中， 則 它 從 國(guó) 內(nèi) 市 場(chǎng) 得 到 的 利 潤(rùn) 函 數(shù)πformal(i)為 ：

其中， t為企業(yè)i生產(chǎn)一單位產(chǎn)品所承擔(dān)的廣義稅負(fù)，既包括直接稅和間接稅的負(fù)擔(dān)，也包括社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。承擔(dān)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)是企業(yè)從事正規(guī)經(jīng)濟(jì)的最重要特征。而企業(yè)一旦進(jìn)行正規(guī)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其雇傭的勞動(dòng)力就是正規(guī)就業(yè)。當(dāng)然，經(jīng)濟(jì)中也有一部分企業(yè)選擇加入非正規(guī)經(jīng)濟(jì)，它們被執(zhí)法機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的概率為η（i），并隨i的增加而變小。這一假設(shè)被多方認(rèn)可，符合現(xiàn)實(shí)條件。具體而言，企業(yè)i越小代表企業(yè)效率越高，獲得的利潤(rùn)更高，規(guī)模相應(yīng)更大，因此更容易被執(zhí)法機(jī)關(guān)關(guān)注。我們可以就這一分析限制η（0）=1，即最具效率的企業(yè)只要進(jìn)入非正規(guī)經(jīng)濟(jì)就會(huì)被執(zhí)法機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)。而當(dāng)i≥ λ0時(shí)，則η（i）=0，即當(dāng)企業(yè)i超過(guò)λ0這個(gè)分界點(diǎn)時(shí)，這些企業(yè)的效率過(guò)低，其相應(yīng)生產(chǎn)規(guī)模太小，執(zhí)法機(jī)關(guān)則難以覺察這些進(jìn)入非正規(guī)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)。另外，如果一個(gè)企業(yè)被查出進(jìn)入非正規(guī)經(jīng)濟(jì)未繳納稅款時(shí)，按照現(xiàn)行一般做法，企業(yè)必須補(bǔ)繳稅款并繳納相應(yīng)罰款。因此，非正式企業(yè)i預(yù)期承擔(dān)的罰沒金額為vi=η（i）Φ ，其中Φ>t 代表被查實(shí)所繳的罰沒總額，其必然大于應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的廣義稅負(fù)，否則所有企業(yè)都會(huì)進(jìn)入非正規(guī)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。根據(jù)上述分析，可知國(guó)內(nèi)非正規(guī)企業(yè) i 的利潤(rùn)函數(shù)πinformal(i)為 ：

從式（1）和式（2）可以看出，企業(yè)從事正規(guī)經(jīng)濟(jì)和非正規(guī)經(jīng)濟(jì)的主要區(qū)別是，正規(guī)經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)選擇繳納廣義稅負(fù)t，而非正規(guī)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)需要承擔(dān)相應(yīng)的罰沒金額vi。而這兩類異質(zhì)性企業(yè)所對(duì)應(yīng)雇傭的就是正規(guī)就業(yè)和非正規(guī)就業(yè)。同時(shí)，在均衡條件下，本模型可以得出某一特定國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)進(jìn)入正規(guī)經(jīng)濟(jì)還是非正規(guī)經(jīng)濟(jì)是無(wú)差異的，也就是說(shuō)該企業(yè)進(jìn)入正規(guī)經(jīng)濟(jì)繳納的稅款與進(jìn)入非正規(guī)經(jīng)濟(jì)預(yù)期繳納的罰沒金額是一樣的，我們?cè)O(shè)該企業(yè)為λf，將企業(yè)利潤(rùn)函數(shù)聯(lián)立相等可以得到η（λf)Φ=t。找到這一臨界點(diǎn)是異質(zhì)性企業(yè)模型的關(guān)鍵，在本文中這一邊界劃分了正規(guī)經(jīng)濟(jì)和非正規(guī)經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)范圍。據(jù)此，當(dāng)企業(yè)i所處的順序大于λf時(shí)，由于這些企業(yè)效率較低、規(guī)模較小，不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，因此進(jìn)入非正規(guī)經(jīng)濟(jì)，其雇傭的人員為非正規(guī)就業(yè)；而當(dāng)企業(yè)i所處的順序小于λf 時(shí)，由于這些企業(yè)效率較高、規(guī)模較大，易于被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，因此進(jìn)入正規(guī)經(jīng)濟(jì)，其雇傭的人員為正規(guī)就業(yè)。

結(jié)合上述模型，我們可以得到，當(dāng)我國(guó)進(jìn)行減稅降費(fèi)時(shí)，非正規(guī)就業(yè)轉(zhuǎn)向正規(guī)就業(yè)有兩條邏輯脈絡(luò)。一是減稅降費(fèi)會(huì)導(dǎo)致非正規(guī)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)數(shù)量減少，非正規(guī)就業(yè)將轉(zhuǎn)向正規(guī)就業(yè)。當(dāng)罰沒金額Φ不變時(shí)，廣義稅負(fù)t的降低必然帶來(lái)η（λf ）的降低，才能保證η（λf）Φ=t的成立。由于η（i）是單調(diào)遞減的，因此λf必然上升。這意味著非正規(guī)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)會(huì)減少，部分企業(yè)將轉(zhuǎn)入正規(guī)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行生產(chǎn)，與此相對(duì)應(yīng)的非正規(guī)就業(yè)將轉(zhuǎn)向正規(guī)就業(yè)。二是減稅降費(fèi)會(huì)導(dǎo)致正規(guī)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)雇傭更多的正規(guī)就業(yè)人員。根據(jù)式（1）可知企業(yè)對(duì)廣義稅負(fù)的邊際利潤(rùn)為?πformal（i）÷?t =-p（i）q（i），由于價(jià)格和產(chǎn)量為正，因此減稅降費(fèi)，即t的下降將增加企業(yè)利潤(rùn)，企業(yè)利潤(rùn)增加將促使正規(guī)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大產(chǎn)量，進(jìn)而擴(kuò)大正規(guī)就業(yè)人員規(guī)模。

結(jié)合數(shù)理模型，分析2018年以來(lái)我國(guó)減稅降費(fèi)政策，可以清楚地看出減稅降費(fèi)將有效促進(jìn)我國(guó)正規(guī)就業(yè)的發(fā)展。從企業(yè)層面看，減稅降費(fèi)政策始終關(guān)注降低企業(yè)特別是中小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)。在直接稅方面，2019年對(duì)小型微利企業(yè)進(jìn)行普惠性所得稅減免、調(diào)整應(yīng)納稅所得額等政策降低了小型微利企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。2020年針對(duì)新冠肺炎疫情沖擊，國(guó)家出臺(tái)政策允許小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶延緩繳納 2020年所得稅，將有效緩解相關(guān)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在間接稅方面，2018年以來(lái)，我國(guó)增值稅經(jīng)歷了稅率并檔和逐步下調(diào)的一系列改革，降低了企業(yè)相關(guān)負(fù)擔(dān)，增加了企業(yè)相關(guān)利潤(rùn)。特別是針對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人的減稅降費(fèi)政策力度持續(xù)加強(qiáng)。如2019年對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的普惠性政策，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人“六稅兩費(fèi)”進(jìn)行50%幅度以內(nèi)的減免。又如2020年，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人和適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入免征增值稅，對(duì)全國(guó)其他地區(qū)增值稅小規(guī)模納稅人減按 1% 征收率征收增值稅。在降費(fèi)方面，2018年以來(lái)我國(guó)明顯降低企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)。如2019年降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率綜合方案出臺(tái)，各地養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例可下降至16%，失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)率階段性降低，社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)調(diào)整，等等，這些政策使得企業(yè)負(fù)擔(dān)持續(xù)下降；2020年我國(guó)又階段性減免和緩繳企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)三項(xiàng)保險(xiǎn)?？傮w而言，減稅降費(fèi)政策主要降低正規(guī)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定乃至擴(kuò)大正規(guī)就業(yè)規(guī)模。通過(guò)模型推導(dǎo)，我們可以看到，非正規(guī)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)主要集中在中小微企業(yè)。我國(guó)當(dāng)前減稅降費(fèi)政策重點(diǎn)內(nèi)容之一是降低中小微企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，這將有助于抑制企業(yè)進(jìn)入非正規(guī)經(jīng)濟(jì)，促使更多企業(yè)轉(zhuǎn)入正規(guī)經(jīng)濟(jì)，從而使得相應(yīng)的非正規(guī)就業(yè)轉(zhuǎn)向正規(guī)就業(yè)。因此，2018年以來(lái)的減稅降費(fèi)政策既有助于擴(kuò)大正規(guī)就業(yè)的規(guī)模，也有助于促進(jìn)非正規(guī)就業(yè)轉(zhuǎn)向正規(guī)就業(yè)。

四、結(jié)論與啟示

本文通過(guò)文獻(xiàn)綜述和異質(zhì)性企業(yè)模型研究了我國(guó)減稅降費(fèi)政策對(duì)就業(yè)的促進(jìn)效應(yīng)。研究結(jié)果表明，減稅降費(fèi)政策不僅能夠擴(kuò)大正規(guī)就業(yè)規(guī)模，還能將非正規(guī)就業(yè)轉(zhuǎn)向正規(guī)就業(yè)，因此有助于我國(guó)當(dāng)前“穩(wěn)就業(yè)”“保居民就業(yè)”等重點(diǎn)工作的開展，這也為未來(lái)我國(guó)就業(yè)市場(chǎng)健康發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。根據(jù)研究結(jié)論，主要有以下兩點(diǎn)啟示。

1.以減稅降費(fèi)為契機(jī)推動(dòng)新時(shí)代中國(guó)特色稅收現(xiàn)代化。黨的十九屆四中全會(huì)提出堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的總目標(biāo)，這是未來(lái)我國(guó)稅收工作的基本遵循。黨的十九屆四中全會(huì)對(duì)稅收的論述主要集中在“堅(jiān)持和完善社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)制度，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展”，重點(diǎn)內(nèi)容是稅收要在分配領(lǐng)域?yàn)橥晟粕鐣?huì)主義基本經(jīng)濟(jì)制度作貢獻(xiàn)，要通過(guò)稅收的調(diào)節(jié)職能促進(jìn)我國(guó)分配格局進(jìn)一步完善。2018年以來(lái)的減稅降費(fèi)就是在保障必要財(cái)政收入的情況下減少稅收的市場(chǎng)扭曲，促進(jìn)更加公平合理分配格局的形成。同時(shí)，減稅降費(fèi)還有一系列的外溢效應(yīng)，比如本文指出的減稅降費(fèi)促進(jìn)非正規(guī)就業(yè)轉(zhuǎn)向正規(guī)就業(yè)。而這一結(jié)果有助于縮小由于異質(zhì)性就業(yè)導(dǎo)致的收入差距（Chen 等，2009），從而進(jìn)一步發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)職能。

2.落實(shí)減稅降費(fèi)政策，做好“穩(wěn)就業(yè)”“保居民就業(yè)”工作。做好“六穩(wěn)”工作、落實(shí)“六?！比蝿?wù)是 2020年政府工作的重中之重，通過(guò)減稅降費(fèi)促進(jìn) 2020年就業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)是其中的核心內(nèi)容。同時(shí)必須認(rèn)識(shí)到，非正規(guī)就業(yè)的存在是發(fā)展中國(guó)家的普遍特征，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)周期下行過(guò)程中吸納大量就業(yè)的有效手段。因此，我們既要通過(guò)減稅降費(fèi)政策的實(shí)施擴(kuò)大正規(guī)就業(yè)的規(guī)模，也要對(duì)包括一些新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)帶來(lái)的非正規(guī)經(jīng)濟(jì)和非正規(guī)就業(yè)更加包容。短期內(nèi)要把2020年兩會(huì)“留得青山，贏得未來(lái)”的思想真正落實(shí)，這也是筆者在經(jīng)濟(jì)遇到?jīng)_擊時(shí)常說(shuō)的“今日涵養(yǎng)稅源，明日再行征收”的“為民輕稅”（鄧力平，2020）稅收思路。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2020年第10期。）