增值稅留抵退稅與企業(yè)投資——兼談完善現(xiàn)代增值稅制度

劉金科 鄧明歡 肖翊陽
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院

一、引 言
新一輪減稅降費(fèi)在高質(zhì)量發(fā)展階段是以降成本為主要目標(biāo)，重點(diǎn)為減降間接性稅費(fèi)而非直接性稅費(fèi)（高培勇，2018）。增值稅是我國目前的第一大稅種，增值稅留抵退稅政策為增值稅減稅的一項(xiàng)重要內(nèi)容。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，即留抵稅額，可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵扣。實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，我國許多企業(yè)因行業(yè)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等特點(diǎn)，大量并長期存在增值稅留抵稅額。事實(shí)上，在增值稅留抵稅額尚未完全抵扣的時(shí)期內(nèi)，留抵稅額將占用企業(yè)可支配資金，一定程度上制約企業(yè)投資與發(fā)展。特別是對(duì)于面臨重大風(fēng)險(xiǎn)和長期不確定性的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)而言，留抵問題非常不利于企業(yè)全球競(jìng)爭(zhēng)力的形成。
增值稅留抵退稅政策能否提振企業(yè)有效投資進(jìn)而拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長呢？這是當(dāng)前學(xué)術(shù)界和政策層關(guān)注和爭(zhēng)論的一個(gè)焦點(diǎn)問題。鑒于各國稅制差異或政策實(shí)施背景不同，關(guān)于稅收對(duì)企業(yè)投資的影響并沒有達(dá)成共識(shí)。既有文獻(xiàn)對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的減稅效應(yīng)討論非常多，關(guān)于增值稅改革的減稅效應(yīng)，主要聚焦增值稅轉(zhuǎn)型或營改增（聶輝華 等，2009；許偉 等，2016；范子英 等，2017），且大多僅考察了減稅對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響，對(duì)企業(yè)投資結(jié)構(gòu)關(guān)注非常少。而且既有文獻(xiàn)對(duì)增值稅留抵退稅政策的研究比較少，多為定性或案例研究，尚未發(fā)現(xiàn)考察增值稅留抵退稅政策對(duì)企業(yè)投資影響的文獻(xiàn)?；诖?，本文以2018年增值稅留抵退稅政策沖擊為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，采用雙重差分法考察了增值稅留抵退稅政策對(duì)企業(yè)投資的影響，可以為學(xué)術(shù)界和決策層關(guān)心的減稅效果提供有力的微觀證據(jù)。

二、制度背景與研究設(shè)計(jì)
（一）制度背景
現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營中，我國許多企業(yè)因行業(yè)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等特點(diǎn)，大量并長期存在增值稅留抵問題。以制造業(yè)為例，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)需支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，相當(dāng)于在投資之初就預(yù)繳16%的增值稅及其附加稅。如果投資失敗，相比于不實(shí)行增值稅留抵制度國家的企業(yè)，我國企業(yè)需多付近20%的增值稅成本（劉怡 等，2018）。因此，留抵問題對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的負(fù)面影響不容小視?；诖耍覈?2011年開始在特定行業(yè)試點(diǎn)推行留抵退稅政策，2016年對(duì)納稅人從事大型客機(jī)、大型客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)研制項(xiàng)目等形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。但上述留抵退稅政策適用的企業(yè)都非常少，影響范圍有限。2018年6月28日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），明確2018年對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及電網(wǎng)企業(yè)的增值稅期末留抵額予以退還。
按現(xiàn)行稅法，在退還納稅人留抵稅額后，如果納稅人再次產(chǎn)生了銷項(xiàng)稅額，已退還的留抵稅額不再是可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)應(yīng)繳增值稅將增加，依據(jù)當(dāng)期繳納的增值稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加會(huì)相應(yīng)增加。為確保企業(yè)切實(shí)享受到增值稅期末留抵退稅政策的減稅優(yōu)惠，2018年6月的留抵退稅政策對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。這意味著，享受留抵退稅政策的企業(yè)將切實(shí)得到一筆增值稅退稅資金，并且不會(huì)對(duì)企業(yè)的成本、利潤與企業(yè)所得稅的繳納產(chǎn)生影響。理論上，相比于其他稅收政策，增值稅留抵退稅政策對(duì)企業(yè)投資的影響機(jī)制存在顯著差異。一方面，稅率變化類稅收政策會(huì)直接降低企業(yè)稅費(fèi)支出的總額，但增值稅稅率變化的減稅效果能否充分實(shí)現(xiàn)取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、內(nèi)外部市場(chǎng)環(huán)境等因素（龐鳳喜 等，2019）。而增值稅留抵退稅政策并不影響企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的總額，它只是通過影響留抵稅額的時(shí)間分布來影響企業(yè)的投資收益。因此，經(jīng)濟(jì)意義上，留抵退稅政策對(duì)企業(yè)投資的影響可能較為有限。另一方面，留抵退稅政策只會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流，并不會(huì)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤。這是其與增值稅轉(zhuǎn)型、營改增、增值稅稅率簡(jiǎn)并改革的一項(xiàng)重要區(qū)別。
（二）數(shù)據(jù)說明
根據(jù)《通知》，試點(diǎn)行業(yè)中存在增值稅留抵問題且納稅信用等級(jí)為A級(jí)或B級(jí)的一般納稅人才能享受該政策。本文選取2016年第三季度至2018年第四季度，我國滬深兩市僅發(fā)行A股的上市公司為研究樣本，剔除了沒有增值稅留抵問題、納稅信用等級(jí)不符合條件的上市公司、金融類上市公司、非正常上市公司以及關(guān)鍵財(cái)務(wù)變量缺失的公司，并對(duì)除企業(yè)年齡之外的所有因變量和自變量的分布兩端進(jìn)行了1%的縮尾處理。數(shù)據(jù)來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫和Wind數(shù)據(jù)庫。從樣本看，我國上市公司增值稅留抵問題非常普遍，88.1%的企業(yè)存在增值稅留抵問題，制造業(yè)是留抵稅額積累的主要領(lǐng)域（見表1）。

（三）模型設(shè)定
本文基于微觀企業(yè)面板數(shù)據(jù)，擬圍繞以下三個(gè)問題進(jìn)行實(shí)證研究：（1）增值稅留抵退稅政策是否促進(jìn)了企業(yè)的投資活動(dòng)；（2）獲得退稅的企業(yè)投資是否出現(xiàn)了投資金融化；（3）增值稅留抵退稅政策對(duì)哪些企業(yè)投資產(chǎn)生了積極影響。
為了獲得可信的因果推斷，本文采用雙重差分法來進(jìn)行研究，回歸模型如下：

其中，i、j、t分別表示企業(yè)、行業(yè)和時(shí)間，μt為季度固定效應(yīng)，γi為企業(yè)固定效應(yīng)，εi,j,t為回歸殘差項(xiàng)，本文將標(biāo)準(zhǔn)誤聚類到企業(yè)層面。
被解釋變量Yi,j,t表示試點(diǎn)行業(yè)j中的企業(yè)i在t期的投資，包括固定資產(chǎn)投資和金融資產(chǎn)投資。固定資產(chǎn)投資（FIX）是指企業(yè)用來購進(jìn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金（付文林 等，2014）；金融資產(chǎn)投資（FK）包括貨幣資金、持有至到期投資、交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、應(yīng)收股息和應(yīng)收股利（張成思 等，2018）。本文采用企業(yè)總資產(chǎn)對(duì)兩類投資進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化。
解釋變量包括：1.政策時(shí)間虛擬變量（Post）。2018年第三季度之前，Post=0；2018 年第三季度之后（含第三季度），Post=1。2.政策行業(yè)虛擬變量（Refund）。企業(yè)屬于留抵退稅政策的行業(yè)范圍時(shí)，Refund=1；反之，Refund=0。Postt×Refundj是模型最重要的關(guān)注變量，其系數(shù)估計(jì)是雙重差分估計(jì)量，考查的是留抵退稅政策對(duì)試點(diǎn)企業(yè)投資行為的影響。同時(shí)，模型引入了季度固定效應(yīng)和企業(yè)固定效應(yīng)，用于控制企業(yè)投資的季節(jié)性效應(yīng)和企業(yè)不可觀測(cè)的固定效應(yīng)。此外，模型控制了一些其他有可能影響結(jié)果的變量（Xi,t），包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）。根據(jù)金融加速器理論，資產(chǎn)負(fù)債低的企業(yè)更有希望以較低的成本獲取外部資金支持，增加資本要素投入。既有研究發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)負(fù)債率對(duì)企業(yè)的投資行為有積極影響。（2）凈資產(chǎn)收益率（Roe）。凈資產(chǎn)收益率是企業(yè)營運(yùn)能力、償債能力和盈利能力綜合作用的結(jié)果，是衡量企業(yè)綜合經(jīng)營業(yè)績的財(cái)務(wù)指標(biāo)。實(shí)踐中凈資產(chǎn)收益率水平往往是企業(yè)進(jìn)行投資決策的內(nèi)在依據(jù)（付文林 等，2014）。（3）企業(yè)規(guī)模（Size）。規(guī)模較大的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)都具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)（聶輝華 等，2009），有必要控制企業(yè)規(guī)模，用季末總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)來表示。（4）現(xiàn)金持有量（Cash）。使用總資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物來衡量，以控制內(nèi)源性資金對(duì)投資的影響。（5）營業(yè)收入增長率（Growth）。營業(yè)收入反映企業(yè)的生產(chǎn)加速能力，體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)擴(kuò)大和主營業(yè)務(wù)的增值特征。企業(yè)營業(yè)收入增長率越高，反映產(chǎn)品市場(chǎng)需求越旺盛，這會(huì)激勵(lì)企業(yè)增加生產(chǎn)能力（付文林 等，2014）。最后，還控制了企業(yè)的年齡（Age），因?yàn)槠髽I(yè)年齡可能會(huì)與其行為模式有關(guān)。表2報(bào)告了核心變量的描述性統(tǒng)計(jì)。


三、實(shí)證結(jié)果與分析（略）


四、進(jìn)一步討論
在我國現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，由于企業(yè)增值稅留抵程度不同、留抵成因不同、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)不同，面臨不同的競(jìng)爭(zhēng)力水平與不同的金融摩擦水平、所處不同行業(yè)或地區(qū)，企業(yè)的投資行為會(huì)有所差異。本文根據(jù)企業(yè)增值稅留抵程度、留抵成因、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度、金融摩擦水平、區(qū)域特征等，進(jìn)一步考察留抵退稅政策實(shí)施效果的差異。
（一）留抵程度
本文采用企業(yè)2017年“期末增值稅留抵稅額÷企業(yè)資產(chǎn)”作為衡量企業(yè)留抵程度的指標(biāo)。根據(jù)企業(yè)留抵程度的中位數(shù)將企業(yè)分為兩組，高于中位數(shù)的企業(yè)劃分為留抵程度較高的一組，低于中位數(shù)的企業(yè)為留抵程度較低的一組。基于主回歸模型（1），考察留抵程度不同的企業(yè)對(duì)增值稅留抵退稅政策的反應(yīng)。研究發(fā)現(xiàn)，相較于非試點(diǎn)企業(yè)，留抵退稅政策實(shí)施后僅留抵程度較高的試點(diǎn)企業(yè)顯著了增加了固定資產(chǎn)投資，回歸結(jié)果見表6第（1）和第（2）列。企業(yè)的金融資產(chǎn)投資均不顯著，限于篇幅沒有報(bào)告。這意味著，留抵程度高的企業(yè)的投資對(duì)留抵退稅政策更為敏感，并且主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)投資。

（二）留抵成因
實(shí)踐中制造業(yè)和服務(wù)業(yè)產(chǎn)生增值稅留抵的原因不同。相對(duì)于服務(wù)業(yè)，制造業(yè)重資產(chǎn)規(guī)模相對(duì)更大，生產(chǎn)周期長，而且近些年我國制造業(yè)利潤率普遍偏低，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額難以消化，企業(yè)易產(chǎn)生留抵。服務(wù)業(yè)留抵主要源于增值稅稅率的倒掛，即進(jìn)項(xiàng)稅率較高而銷項(xiàng)稅率較低。根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類，在制造業(yè)和服務(wù)業(yè)兩個(gè)子樣本中考察留抵退稅政策的影響，回歸結(jié)果見表6第（3）至（6）列。結(jié)果顯示，制造業(yè)固定資產(chǎn)投資和金融資產(chǎn)投資均未顯著增加；服務(wù)業(yè)固定資產(chǎn)投資顯著增加，金融資產(chǎn)投資增加不顯著。這意味著，增值稅留抵退稅政策對(duì)不同留抵成因的企業(yè)影響不同，短期內(nèi)服務(wù)業(yè)的企業(yè)投資對(duì)減稅政策更為敏感，制造業(yè)的企業(yè)投資總體并無顯著變化。
（三）企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)
本文令Soe為企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)指標(biāo)，即企業(yè)為國企取值為1，否則取值為0。研究發(fā)現(xiàn)：留抵退稅政策促進(jìn)了試點(diǎn)行業(yè)非國有企業(yè)的投資活動(dòng)，而試點(diǎn)行業(yè)中國有企業(yè)的投資并沒有顯著變化，結(jié)果見表7第（1）和第（2）列。當(dāng)然，從另一方面看，上述結(jié)果并不一定是企業(yè)國有屬性導(dǎo)致的，而很可能是因?yàn)閲衅髽I(yè)投資資金相對(duì)有保障，且投資活動(dòng)受政府干預(yù)較多，不會(huì)因?yàn)榱舻滞硕愓叨鴦×易兓?br />
（四）行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度
本文采用赫芬達(dá)爾指數(shù)（HHI）衡量行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度。計(jì)算方法為：其中Xi是該企業(yè)的銷售收入，而∑Xi表示整個(gè)行業(yè)企業(yè)的銷售收入總和。行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力越強(qiáng)，HHI的數(shù)值越小。本文將HHI高于全行業(yè)中位數(shù)的行業(yè)劃分為競(jìng)爭(zhēng)性程度較低的一組，反之為競(jìng)爭(zhēng)性程度較高的一組。回歸結(jié)果見表7第（3）和第（4）列。研究發(fā)現(xiàn)，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度更低的試點(diǎn)企業(yè)投資對(duì)政策更為敏感。這可能是因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)性更強(qiáng)的行業(yè)由于投資機(jī)會(huì)短暫，企業(yè)等待的期權(quán)價(jià)值可能無法彌補(bǔ)推遲投資損失的成本，因而企業(yè)投資決策受留抵退稅政策的影響比較小。
（五）金融摩擦水平
本文借鑒譚小芬 等（2017）的研究，采用企業(yè)負(fù)債率衡量金融摩擦水平，以企業(yè)總負(fù)債除以總資產(chǎn)表示。企業(yè)負(fù)債率充分反映了一個(gè)企業(yè)的債務(wù)情況、過去的流動(dòng)性累積以及企業(yè)的凈財(cái)富。在資本市場(chǎng)不完美的條件下，企業(yè)負(fù)債率反映了融資方的信用質(zhì)量，負(fù)債率越高的企業(yè)獲得銀行新增貸款的難度也越大。既有研究也證明了企業(yè)的外部融資溢價(jià)水平與杠桿率正相關(guān)。因此，企業(yè)負(fù)債率越高，受到的外部融資約束越大?；貧w結(jié)果見表7第（5）和第（6）列。研究發(fā)現(xiàn)，留抵退稅對(duì)金融摩擦水平高的試點(diǎn)企業(yè)投資促進(jìn)效果較為明顯，說明留抵退稅政策一定程度上緩解了企業(yè)的融資約束。
（六）區(qū)域特征
我國區(qū)域發(fā)展長期存在不平衡問題，各個(gè)地區(qū)在生產(chǎn)、稅收收入、稅收征管等方面存在差異。劉怡 等（2018）發(fā)現(xiàn)，東部地區(qū)留抵規(guī)模巨大，占全國總體留抵的60%。本文按照國家統(tǒng)計(jì)局的分類，將樣本劃分為東部、中部、西部三個(gè)區(qū)域進(jìn)行考察?；貧w結(jié)果見表7第（7）（8）（9）列。結(jié)果顯示，東部地區(qū)試點(diǎn)企業(yè)對(duì)留抵退稅政策反應(yīng)較為敏感，而留抵退稅政策對(duì)中西部地區(qū)試點(diǎn)企業(yè)的投資行為有正向影響，但并不顯著。

五、研究結(jié)論和政策建議
增值稅留抵退稅政策作為新一輪增值稅減稅一項(xiàng)重要內(nèi)容，是推進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)與新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵與重點(diǎn)?？尚械恼咧赶蛴匈囉趯?duì)已有政策的有效評(píng)估。本文以2018年部分行業(yè)增值稅留抵稅額政策沖擊為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，基于微觀數(shù)據(jù)采用雙重差分法，考察了增值稅留抵退稅政策對(duì)企業(yè)投資行為的影響。并且，本文進(jìn)行了一系列穩(wěn)健性檢驗(yàn)和異質(zhì)性討論。研究發(fā)現(xiàn)，增值稅留抵退稅政策刺激了企業(yè)的投資活動(dòng)，這一效果主要體現(xiàn)于固定資產(chǎn)投資，未發(fā)現(xiàn)企業(yè)投資金融化。機(jī)制檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，該政策有效增加了企業(yè)的現(xiàn)金流，并且企業(yè)進(jìn)一步采取了外部融資等方式滿足投資的資金需求。該政策對(duì)留抵程度高、金融摩擦水平高的企業(yè)投資促進(jìn)效應(yīng)尤為明顯，這說明留抵退稅政策較好地緩解了企業(yè)的融資約束。服務(wù)業(yè)、非國有企業(yè)、東部地區(qū)的企業(yè)投資活動(dòng)對(duì)試點(diǎn)政策的激勵(lì)反應(yīng)更為顯著。這意味著增值稅留抵退稅政策對(duì)企業(yè)有效投資產(chǎn)生了積極影響，發(fā)揮了稅收政策“四兩撥千斤”的杠桿作用，提振了企業(yè)預(yù)期和投資信心。因此，2019年4月1日，我國實(shí)行擴(kuò)大至全行業(yè)的增值稅留抵退稅政策，是新一輪增值稅減稅政策深入推進(jìn)的正確制度選擇。當(dāng)然，由于數(shù)據(jù)等局限性，在具體實(shí)踐中需要更加謹(jǐn)慎地推廣本文結(jié)論。本文主要關(guān)注增值稅留抵退稅政策對(duì)企業(yè)投資行為與投資結(jié)構(gòu)的影響，而近年來增值稅經(jīng)歷了一系列密集的重大改革，如增值稅稅率的調(diào)整簡(jiǎn)并、進(jìn)項(xiàng)抵扣制度的調(diào)整等，這些稅制的變動(dòng)將如何影響企業(yè)的投資行為，仍有待深入討論。
基于前述研究發(fā)現(xiàn)，本文提出以下政策建議：
第一，持續(xù)發(fā)揮增值稅減稅提振企業(yè)預(yù)期和投資需求的積極作用。新一輪增值稅減稅作為事關(guān)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康平穩(wěn)發(fā)展的長期戰(zhàn)略，有別于過去傳統(tǒng)的為配合產(chǎn)業(yè)政策、科技政策、教育政策等需要出臺(tái)的臨時(shí)性、短期（定期）性、專項(xiàng)性政策措施，是一種長期的甚至永久性的制度建設(shè)，具有一定程度的不可逆性。這種制度性減稅性質(zhì)不僅有助于營造良好的政策環(huán)境，也有助于穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)行為主體的預(yù)期（郭慶旺，2019）。特別是在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段的當(dāng)下，應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，繼續(xù)做好制度性減稅降費(fèi)，有效減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)企業(yè)活力。
第二，進(jìn)一步完善增值稅留抵退稅制度。2018年增值稅留抵退稅政策由于對(duì)留抵退稅額度有一定的比例限制，沒有實(shí)現(xiàn)全部退稅，政策刺激力度較為有限。值得注意的是，2019年全面推開的留抵退稅政策對(duì)企業(yè)享受留抵退稅的資格提出了更高的要求。從財(cái)政承受能力和制度不斷完善的角度看，現(xiàn)行政策有一定的合理性。但是，很多企業(yè)因無法滿足留抵退稅的條件而不能享受減稅優(yōu)惠將影響減稅政策紅利的釋放。從長遠(yuǎn)看，建議在防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的前提下，進(jìn)一步降低增值稅留抵退稅政策的門檻，提高退稅比例，擴(kuò)大退稅范圍，完善增值稅留抵退稅分擔(dān)機(jī)制，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。
第三，注重降低退稅的遵從成本。根據(jù)《Paying Taxes 2019》，衡量稅收營商環(huán)境，報(bào)稅后流程指標(biāo)占比為四分之一。其中有一項(xiàng)內(nèi)容與增值稅留抵退稅密切相關(guān)，即各經(jīng)濟(jì)體是否允許納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀惲舻滞硕愐约叭〉猛硕愃钑r(shí)間。這意味著增值稅留抵稅額不但應(yīng)該退稅，而且應(yīng)該及時(shí)退稅。增值稅留抵退稅涉及生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等多方面，退稅流程比較復(fù)雜。建議進(jìn)一步簡(jiǎn)化企業(yè)申報(bào)留抵退稅流程，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)審核效率，降低納稅人的遵從成本。同時(shí)，應(yīng)注重提高退稅效率，可推行“互聯(lián)網(wǎng) +”與增值稅留抵退稅相結(jié)合，通過現(xiàn)代技術(shù)手段節(jié)約退稅時(shí)間，提高增值稅留抵退稅稅收管理水平，優(yōu)化稅收營商環(huán)境。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2020年第9期。）

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