應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建稅收共治新格局的思考

伍 紅 朱 俊 汪柱旺

江西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院
國(guó)家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局

2019年10月24日，習(xí)近平總書記在中共中央政治局首次就區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢(shì)進(jìn)行集體學(xué)習(xí)時(shí)指出，要發(fā)揮區(qū)塊鏈在促進(jìn)數(shù)據(jù)共享、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、降低運(yùn)營(yíng)成本、提升協(xié)同效率、建設(shè)可信體系等方面的作用，探索利用區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)共享模式，實(shí)現(xiàn)政務(wù)數(shù)據(jù)跨部門、跨區(qū)域共同維護(hù)和利用，促進(jìn)業(yè)務(wù)協(xié)同辦理，深化“最多跑一次”改革，為人民群眾帶來(lái)更好的政務(wù)服務(wù)體驗(yàn)。稅收共治是新時(shí)代稅收治理的內(nèi)在要義，具有鮮明的時(shí)代特征，區(qū)塊鏈技術(shù)順應(yīng)了時(shí)代的要求。本文立足稅收共治的主要特征，探求稅收共治中區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的有效性，提出建構(gòu)基于區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用的稅收共治平臺(tái)的方案設(shè)計(jì)。
一、稅收共治的基本概念和主要特征
（一）稅收共治的基本概念
治理的概念在全球范圍逐步興起始于二十世紀(jì)九十年代。1995年，全球治理委員會(huì)對(duì)治理作出了如下表述：治理是或公或私的個(gè)人和機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理相同事務(wù)的諸多方式的總和，是使相互沖突或不同的利益得以調(diào)和并且采取聯(lián)合行動(dòng)的持續(xù)過(guò)程。治理包括有權(quán)迫使人們服從的正式機(jī)構(gòu)和規(guī)章制度以及種種非正式安排。而凡此種種均由人民和機(jī)構(gòu)或者同意或者認(rèn)為符合他們的利益而授予其權(quán)力。簡(jiǎn)單而言，治理指的是一種由共同目標(biāo)支持的利益相關(guān)者之間合作、協(xié)商并采取聯(lián)合行動(dòng)的過(guò)程。從國(guó)家行政角度看，治理是一個(gè)上下互動(dòng)的過(guò)程，政府、非政府組織以及各種私人機(jī)構(gòu)主要通過(guò)博弈、合作、協(xié)商，秉承共同目標(biāo)處理公共事務(wù)，社會(huì)力量在治理中的作用日益增強(qiáng)，通過(guò)正常途徑，自下而上地對(duì)政府施加影響。
稅收共治指黨政領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主責(zé)、部門合作、社會(huì)協(xié)同、公眾參與，調(diào)動(dòng)社會(huì)各方力量參與稅收治理、推動(dòng)稅收治理現(xiàn)代化的過(guò)程。稅收共治的內(nèi)容可細(xì)分為四個(gè)層次：第一個(gè)層次是稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部治理；第二個(gè)層次是稅務(wù)機(jī)關(guān)與各級(jí)政府、市場(chǎng)監(jiān)管、海關(guān)、國(guó)土、外匯管理、銀行等相關(guān)行政機(jī)關(guān)和部門之間的協(xié)作互助；第三個(gè)層次是稅務(wù)機(jī)關(guān)與中介機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)、社會(huì)團(tuán)體等組織的合作共治；第四個(gè)層次是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的合作共享。四個(gè)層次齊力聯(lián)動(dòng)，多涉稅主體協(xié)同治稅，共同構(gòu)建立體、多維、多贏的社會(huì)共治網(wǎng)絡(luò)。
（二）稅收共治的主要特征
1.主體多元性。共建、共治、共享，是黨的十八大以來(lái)黨和全國(guó)人民探索國(guó)家治理體系與治理能力現(xiàn)代化的集體智慧結(jié)晶。共建是基礎(chǔ)，共治是核心，共享是最終目的，內(nèi)涵著對(duì)人民意志的遵從，對(duì)人民權(quán)利的肯定，對(duì)人民利益的敬畏，體現(xiàn)了以人民為中心的主體定位。共治就是社會(huì)各方對(duì)公共事務(wù)承擔(dān)責(zé)任，既需要代表“公”利的各級(jí)政府、行政機(jī)關(guān)，又需要代表“私”利的社會(huì)組織、人民團(tuán)體和個(gè)人等跨界主體共同參與，不僅停留在國(guó)家層面，同時(shí)涵蓋跨地區(qū)、跨部門、跨領(lǐng)域等各個(gè)層面。稅收共治就是要求參與的主體除稅務(wù)機(jī)關(guān)外，還應(yīng)包涵各級(jí)政府、相關(guān)行政部門、社會(huì)團(tuán)體、企事業(yè)單位、社會(huì)公眾等多個(gè)主體，涵蓋經(jīng)濟(jì)社會(huì)主體的各個(gè)層面。各主體共同參與稅收治理，弘揚(yáng)納稅遵從，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，提升納稅人滿意度，摒棄傳統(tǒng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間單純依靠強(qiáng)制管理來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收收入的對(duì)立非合作的單維關(guān)系，化解各涉稅主體各自為政以及稅收數(shù)據(jù)難以共享使用造成的數(shù)據(jù)信息割裂問(wèn)題，構(gòu)建各方積極參與、共同治理的協(xié)商合作的共贏格局。
2.機(jī)制互動(dòng)性。稅收共治主體的多元性決定了稅收共治不再是單向的自上而下依賴權(quán)力的單維管理模式，而是一個(gè)多個(gè)主體自由進(jìn)入、平等交流、表達(dá)訴求、協(xié)商對(duì)話的多維多向治理模式。多元主體之間開(kāi)展普遍、廣泛、深度的交流與合作，形成“你中有我，我中有你”相互融合，共生、共存、共榮的密切、平等的互動(dòng)合作型伙伴關(guān)系，依法對(duì)社會(huì)事務(wù)和社會(huì)生活進(jìn)行規(guī)范和管理。社會(huì)組織、私人部門和公民團(tuán)體承擔(dān)越來(lái)越多的責(zé)任，各主體之間實(shí)現(xiàn)信息、資源的多向配置、多元互動(dòng)和多層次共享。稅收共治的參與方既是信息的提供者，也是信息的使用者，最終成為信息的受益者。
3.目標(biāo)協(xié)同性。稅收共治有助于稅務(wù)部門優(yōu)化資源配置、提高稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力并化解稅務(wù)部門組織稅收收入、績(jī)效考核和納稅服務(wù)等多重目標(biāo)壓力下導(dǎo)致的稅收征管困境。在合作共治中，多方主體相互獨(dú)立，有著各自的目標(biāo)和利益訴求，如銀行為客戶的資信保密，納稅人希望更輕的稅收負(fù)擔(dān)、更好的納稅服務(wù)，等等。稅收共治應(yīng)關(guān)注各方利益訴求，通過(guò)對(duì)話、溝通與合作，尋找稅務(wù)部門與各參與主體之間的最大公約數(shù)，協(xié)同平衡各方利益，形成共同利益，達(dá)成共治，實(shí)現(xiàn)多方共贏。

二、現(xiàn)行稅收共治存在的不足及區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的有效性
（一）現(xiàn)行稅收共治存在的問(wèn)題
1.稅務(wù)信息管理系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)交互不足，治理基礎(chǔ)薄弱?，F(xiàn)階段，稅務(wù)部門信息化程度較高，在申報(bào)征收、稅務(wù)稽查、行政管理等環(huán)節(jié)建有多套信息管理系統(tǒng)，通過(guò)數(shù)據(jù)抽取分發(fā)的方式進(jìn)行數(shù)據(jù)共享應(yīng)用，形成了較為完整的信息管稅工作格局。但隨著外部稅收環(huán)境的不斷變化，現(xiàn)行稅務(wù)信息管理系統(tǒng)面臨不少挑戰(zhàn)：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)單一匱乏與納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多樣性的矛盾。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅數(shù)據(jù)的獲取更多地依賴于企業(yè)申報(bào)，再通過(guò)日常檢查去核實(shí)驗(yàn)證，稅種管理難度大，增值稅發(fā)票虛開(kāi)、偷逃稅款、出口退稅騙稅、所得稅稅收優(yōu)惠落實(shí)難等問(wèn)題頻出。二是稅務(wù)信息化系統(tǒng)專業(yè)性和數(shù)據(jù)交互性的矛盾。專業(yè)化的信息系統(tǒng)能更好地對(duì)單一稅種進(jìn)行管理，但交互性不足使數(shù)據(jù)缺乏可比性，征管效能難以有效提升。例如，為規(guī)避稅收，企業(yè)可能在個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)少報(bào)員工收入，在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)多報(bào)人員工資，由于缺乏數(shù)據(jù)的比對(duì)，致使兩個(gè)稅種均存在人為少納稅現(xiàn)象。三是有限的稅收征管力量和爆發(fā)式增長(zhǎng)的納稅人規(guī)模之間的矛盾。例如，個(gè)人所得稅綜合申報(bào)政策實(shí)行后，納稅主體從企業(yè)、個(gè)體工商戶擴(kuò)展至全體公民，納稅人規(guī)?？涨霸鲩L(zhǎng)。如何判定納稅人的個(gè)人所得稅匯算是否完成，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，納稅人是否需要補(bǔ)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否需要退稅，不但需要各部門間信息共享、協(xié)同治稅，更需要稅務(wù)部門自身具備較強(qiáng)的征管力量。
2.涉稅主體提供的數(shù)據(jù)不完整，數(shù)據(jù)傳遞渠道受阻。當(dāng)前，涉稅主體的原始數(shù)據(jù)仍保留在各自系統(tǒng)內(nèi)，僅按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求定期進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，但數(shù)據(jù)傳遞的時(shí)間、格式、標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有統(tǒng)一，數(shù)據(jù)的可用性不高，數(shù)據(jù)傳遞流于形式。以某市稅務(wù)局自主開(kāi)發(fā)的個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息服務(wù)平臺(tái)為例，其依托市政府牽頭建立的“智慧城市”數(shù)據(jù)共享平臺(tái)來(lái)采集公安、民政、房管、國(guó)土等部門的數(shù)據(jù)，以探索個(gè)人所得稅管理新模式。在該平臺(tái)中，中心節(jié)點(diǎn)是“智慧城市”數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，其運(yùn)作模式是：稅務(wù)部門向智慧城市提出A部門數(shù)據(jù)共享申請(qǐng)—智慧城市向A部門提交稅務(wù)部門申請(qǐng)—A部門將數(shù)據(jù)發(fā)送至智慧城市—智慧城市將A部門數(shù)據(jù)發(fā)送給稅務(wù)部門。該平臺(tái)上線后，采集了居民婚姻、戶籍、車輛、房產(chǎn)、股權(quán)等信息，與稅務(wù)部門的個(gè)人收入信息匯總比對(duì)，刻畫出了納稅人的家庭圖譜和家庭財(cái)產(chǎn)圖譜，及時(shí)識(shí)別了納稅人個(gè)人所得稅繳納風(fēng)險(xiǎn)，一定程度提升了個(gè)人所得稅的征管效率。但實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，平臺(tái)申請(qǐng)流程多、數(shù)據(jù)傳遞環(huán)節(jié)多、數(shù)據(jù)時(shí)效性差、數(shù)據(jù)差錯(cuò)難以發(fā)現(xiàn)和糾正等問(wèn)題并存，許多工作由于缺乏有效數(shù)據(jù)成為“半拉子”項(xiàng)目。
3.獎(jiǎng)懲機(jī)制缺失，構(gòu)建稅收共治格局的動(dòng)力不足。近年來(lái)，為優(yōu)化納稅服務(wù)，提高稅收征管效率，各地紛紛出臺(tái)稅收保障條例，要求地方政府加強(qiáng)對(duì)稅收保障工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立稅收保障協(xié)調(diào)機(jī)制，在資金、技術(shù)等方面支持稅收工作。通過(guò)地方政府搭建的綜合治稅平臺(tái)，法院、銀行、公安、房產(chǎn)、國(guó)土、民政、煙草、電力、市場(chǎng)監(jiān)管等部門都參與到稅收保障協(xié)助工作中。但稅收共治各方如何開(kāi)展合作、合作的具體內(nèi)容、合作的具體形式均沒(méi)有明確規(guī)定。參與主體職責(zé)劃分不清，利益矛盾紛繁復(fù)雜，相關(guān)主體是否主動(dòng)參與，參與成效如何均缺乏明確的考核、監(jiān)督和追責(zé)機(jī)制，牽頭的稅務(wù)部門疲于協(xié)調(diào)，參與協(xié)同治稅各主體疲于應(yīng)付。地方黨委政府的推動(dòng)也難以在跨部門合作中真正起到推進(jìn)稅收共治的作用，協(xié)商程序形同虛設(shè)。各相關(guān)協(xié)稅護(hù)稅部門也有著各自的利益和考量，大多以追求自身部門利益最大化為目的，部分部門合作意愿較弱，合作過(guò)程摩擦矛盾較多，稅收共治的主動(dòng)性和積極性普遍不高，約束了多元社會(huì)主體共同參與、共同合作、共同分享的稅收共治共享的新型伙伴關(guān)系的構(gòu)建。
（二）區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于稅收共治的有效性考量
1.區(qū)塊鏈技術(shù)的開(kāi)放性架構(gòu)滿足了稅收共治多元主體參與的需要。涉稅數(shù)據(jù)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密切相關(guān)，所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)市場(chǎng)主體的數(shù)據(jù)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)都是稅收共治模式下數(shù)據(jù)共享的來(lái)源。在傳統(tǒng)稅收共治模式下，受限于網(wǎng)絡(luò)連接、硬件投入、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)等技術(shù)原因，能夠共享數(shù)據(jù)的主體偏少，提供的數(shù)據(jù)有限，增加新數(shù)據(jù)來(lái)源的成本較高。出于數(shù)據(jù)安全和保密的考慮，各部門之間的共享數(shù)據(jù)往往經(jīng)過(guò)二次甚至多次加工脫敏，或者僅基于稅務(wù)部門發(fā)起的查詢請(qǐng)求回復(fù)加工后的結(jié)果數(shù)據(jù)，這類數(shù)據(jù)的可用性不高，稅務(wù)部門很難對(duì)此進(jìn)行自定義分析。區(qū)塊鏈技術(shù)的開(kāi)放性架構(gòu)可有效克服傳統(tǒng)模式下數(shù)據(jù)獲取難、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)較少、可用性不高等難題。區(qū)塊鏈技術(shù)基于統(tǒng)一的底層平臺(tái)，新加入的部門只需按照該平臺(tái)機(jī)制進(jìn)行開(kāi)發(fā)，就可以成為鏈內(nèi)成員，與鏈內(nèi)其他部門共享交易數(shù)據(jù)，通過(guò)公鑰和私鑰進(jìn)行數(shù)據(jù)加密，精確實(shí)現(xiàn)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸。分布式記賬、哈希算法和時(shí)間戳的聯(lián)合運(yùn)用，也使得數(shù)據(jù)難以篡改且每筆數(shù)據(jù)操作都可追溯。同時(shí)，區(qū)塊鏈還允許不同私有鏈之間通過(guò)約定的方式組成聯(lián)盟鏈，實(shí)現(xiàn)單一部門私有鏈的數(shù)據(jù)獨(dú)立和所有部門聯(lián)盟鏈的數(shù)據(jù)共享，從而保證各部門數(shù)據(jù)的安全。
2.區(qū)塊鏈技術(shù)的共識(shí)機(jī)制促進(jìn)了稅收共治主體的協(xié)同互動(dòng)。稅收共治的核心在于各部門數(shù)據(jù)的有效協(xié)同?，F(xiàn)行機(jī)制下雖然地方政府搭建了綜合治稅平臺(tái)，但財(cái)政、公安、房產(chǎn)、國(guó)土、民政、銀行等部門的原始數(shù)據(jù)仍保留在各自系統(tǒng)內(nèi)，僅采用定期數(shù)據(jù)傳遞的方式進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，數(shù)據(jù)傳遞時(shí)間的不統(tǒng)一導(dǎo)致數(shù)據(jù)存在不同程度的延遲。同時(shí)，各部門職能分工不同，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)也各不相同，采集的數(shù)據(jù)不同程度上存在差異，即使有時(shí)有的原始數(shù)據(jù)一致，但業(yè)務(wù)變更后，業(yè)務(wù)主管部門的數(shù)據(jù)更新了，其他部門的數(shù)據(jù)并未隨之調(diào)整，也會(huì)造成新的數(shù)據(jù)差異。區(qū)塊鏈技術(shù)的共識(shí)機(jī)制只需在建立區(qū)塊鏈之前，交易各方約定好需要共享的數(shù)據(jù)項(xiàng)，按照時(shí)間順序?qū)⒔灰仔畔⒅鸸P記錄并通知所有節(jié)點(diǎn)，就可以及時(shí)將某部門的數(shù)據(jù)迅速傳遞到其他相關(guān)部門記錄，實(shí)現(xiàn)稅收共治主體的協(xié)同互動(dòng)。例如，市場(chǎng)主體登記完成后，同步將信息傳遞到稅務(wù)、銀行、電力等部門，無(wú)須進(jìn)行重復(fù)登記申請(qǐng)。又如，當(dāng)某部門核實(shí)更新地址和電話信息時(shí)，同步推送至其他部門進(jìn)行更新，各部門基礎(chǔ)數(shù)據(jù)保持一致，數(shù)據(jù)分析比對(duì)更為可靠。
3.區(qū)塊鏈技術(shù)的智能合約強(qiáng)化了對(duì)稅收共治主體的激勵(lì)考核。長(zhǎng)期以來(lái)，綜合治稅責(zé)任義務(wù)執(zhí)行情況難以量化，激勵(lì)考核手段缺失，相關(guān)部門缺乏提供數(shù)據(jù)的動(dòng)力。區(qū)塊鏈可嵌入程序化智能合約，預(yù)先設(shè)定好觸發(fā)條件，觸發(fā)智能合約自動(dòng)執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)考核激勵(lì)。如對(duì)各部門交易數(shù)據(jù)進(jìn)行權(quán)重評(píng)分，年度分值達(dá)到預(yù)設(shè)條件則給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，年度分值低于參考值則給予相應(yīng)懲罰。同時(shí)，還可以通過(guò)智能合約進(jìn)行多向數(shù)據(jù)共享。如稅務(wù)部門對(duì)外部數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理加工后，可反饋給相關(guān)部門作為行政執(zhí)法、決策治理的依據(jù)，提高各部門提供數(shù)據(jù)、運(yùn)用數(shù)據(jù)的積極性，促進(jìn)各方科學(xué)決策，有效治理。

三、基于區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的稅收共治方案設(shè)計(jì)
（一）區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的稅收共治方案設(shè)計(jì)的總體思路
1.完善區(qū)塊鏈的頂層設(shè)計(jì)。一是要在國(guó)家層面制定區(qū)塊鏈的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，包括基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)和應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)、過(guò)程和方法標(biāo)準(zhǔn)、可信和互操作標(biāo)準(zhǔn)、信息安全標(biāo)準(zhǔn)。二是要制定區(qū)塊鏈發(fā)展的路線圖、時(shí)間表并合理規(guī)劃未來(lái)的發(fā)展方向，將區(qū)塊鏈上的相關(guān)機(jī)構(gòu)、單位和團(tuán)體納入共同標(biāo)準(zhǔn)管理，推動(dòng)區(qū)塊鏈應(yīng)用規(guī)范。三是要明確監(jiān)管主體，將相關(guān)主體納入監(jiān)管協(xié)調(diào)的范圍，對(duì)區(qū)塊鏈底層技術(shù)監(jiān)管和應(yīng)用監(jiān)管涉及的專業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行梳理，并建立適應(yīng)區(qū)塊鏈技術(shù)的安全保障機(jī)制。
2.搭建稅收共治平臺(tái)區(qū)塊鏈底層架構(gòu)。一是要采取“私有鏈+聯(lián)盟鏈”的模式建立綜合治稅數(shù)據(jù)共享機(jī)制，私有鏈由各部門自行建設(shè)，用于運(yùn)行自有業(yè)務(wù)系統(tǒng)。二是要梳理各部門需要共享的涉稅數(shù)據(jù)，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和共識(shí)機(jī)制，在各部門之間建立綜合治稅聯(lián)盟鏈。當(dāng)發(fā)生涉稅數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)時(shí)，部門私有鏈將該交易信息同步到聯(lián)盟鏈并發(fā)送至聯(lián)盟內(nèi)各交易方，完成涉稅數(shù)據(jù)的即時(shí)共享。
3.分步實(shí)施，循序推進(jìn)。區(qū)塊鏈的應(yīng)用是一個(gè)新生事物，數(shù)據(jù)安全問(wèn)題也是制約區(qū)塊鏈大規(guī)模運(yùn)用的重要因素。因此，要本著謹(jǐn)慎與探索的態(tài)度，優(yōu)先構(gòu)建稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部治理的私有鏈，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)私有鏈內(nèi)部稅收征管系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)、稅務(wù)稽查系統(tǒng)、決策分析系統(tǒng)、績(jī)效考核系統(tǒng)的共建、共治與共享。條件成熟后，再逐步構(gòu)建稅收共治涉及部門的聯(lián)盟鏈，把共同數(shù)據(jù)、共同利益和共同關(guān)注點(diǎn)納入稅收共治的內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)涉稅主體的數(shù)據(jù)分享，實(shí)現(xiàn)信息管稅、依數(shù)治理，最終實(shí)現(xiàn)規(guī)范、信任、合作、共享的稅收共治新格局。
（二）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收共治平臺(tái)設(shè)計(jì)
1.稅務(wù)私有鏈。稅務(wù)私有鏈?zhǔn)嵌愂展仓纹脚_(tái)的重要組成部分，側(cè)重解決納稅人涉稅數(shù)據(jù)采集、稅務(wù)部門內(nèi)部各系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)共享和運(yùn)用，提升稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部治理水平。通過(guò)建設(shè)基于私有鏈的稅收征管系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)、稅務(wù)稽查系統(tǒng)、決策分析系統(tǒng)、績(jī)效考核系統(tǒng)，對(duì)接納稅人、銀行、中介機(jī)構(gòu)、社會(huì)團(tuán)體等組織或個(gè)人，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)事務(wù)全流程跟蹤、涉稅數(shù)據(jù)全業(yè)務(wù)貫通，更高效地掌握納稅人真實(shí)涉稅數(shù)據(jù)、提高納稅人遵從度、提升系統(tǒng)運(yùn)行效率、降低征納成本、優(yōu)化納稅服務(wù)，實(shí)現(xiàn)稅收從“嚴(yán)管”到“善治”的變革。
具體地，企業(yè)通過(guò)稅務(wù)私有鏈的稅收征管系統(tǒng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申報(bào)數(shù)據(jù)，系統(tǒng)將不同申報(bào)入口采集的數(shù)據(jù)發(fā)送到私有鏈上進(jìn)行實(shí)時(shí)共享，稅收征管系統(tǒng)通過(guò)預(yù)設(shè)比對(duì)條件，檢測(cè)出申報(bào)不符或不實(shí)的數(shù)據(jù)，防范企業(yè)虛假申報(bào)；風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)設(shè)定好不同行業(yè)、不同稅種、不同規(guī)模、不同收入類別的納稅人模型，采集私有鏈共享數(shù)據(jù)，運(yùn)用模型分析，對(duì)納稅人實(shí)行分級(jí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，提高納稅遵從度，強(qiáng)化稅收剛性；稅務(wù)稽查系統(tǒng)可根據(jù)共享的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)的分析結(jié)果甄別選案，并結(jié)合稅收征管系統(tǒng)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行取證和核實(shí)；決策分析系統(tǒng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)的分析結(jié)果，有針對(duì)性地提出優(yōu)化稅種設(shè)計(jì)與稅收管理的政策建議，改善稅收營(yíng)商環(huán)境，提升納稅人滿意度；績(jī)效考核系統(tǒng)可將績(jī)效考核辦法“合約化”，將相關(guān)部門或系統(tǒng)的考核指標(biāo)編寫成智能合約，并將通過(guò)私有鏈獲取的各系統(tǒng)的數(shù)據(jù)作為依據(jù)進(jìn)行考核。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各系統(tǒng)相互制約、相互聯(lián)系、相互協(xié)同，共建良性互動(dòng)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)稅收工作科學(xué)化、精細(xì)化和專業(yè)化（詳見(jiàn)圖1）。

2.稅收共治平臺(tái)聯(lián)盟鏈。聯(lián)盟鏈由各部門按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)共同建設(shè)、維護(hù)，各部門業(yè)務(wù)系統(tǒng)通過(guò)聯(lián)盟鏈的應(yīng)用接口與聯(lián)盟鏈進(jìn)行連接，成為聯(lián)盟鏈的一個(gè)節(jié)點(diǎn)，并通過(guò)該節(jié)點(diǎn)共享和獲取數(shù)據(jù)。聯(lián)盟鏈中的每個(gè)節(jié)點(diǎn)都有屬于自己的私鑰，每個(gè)節(jié)點(diǎn)的自產(chǎn)數(shù)據(jù)信息相互獨(dú)立，節(jié)點(diǎn)間數(shù)據(jù)只讀共享，如若需要數(shù)據(jù)交換，則需要通過(guò)對(duì)方節(jié)點(diǎn)的私鑰進(jìn)行。原則上，聯(lián)盟鏈允許政府部門、金融機(jī)構(gòu)、社會(huì)團(tuán)體等進(jìn)行寫入和讀取數(shù)據(jù)，企業(yè)和個(gè)人用戶僅允許讀取數(shù)據(jù)。
聯(lián)盟鏈主要解決政府部門、中介機(jī)構(gòu)、社會(huì)團(tuán)體之間的涉稅數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分享，實(shí)現(xiàn)部門與中介機(jī)構(gòu)和社會(huì)團(tuán)體之間的協(xié)作互助、合作共治以及征納雙方的合作共享。稅收共治平臺(tái)聯(lián)盟鏈?zhǔn)且粋€(gè)多中心化的區(qū)塊鏈平臺(tái)，平臺(tái)指定多個(gè)節(jié)點(diǎn)（部門）為記賬人，每個(gè)區(qū)塊數(shù)據(jù)的生成由所有的記賬節(jié)點(diǎn)共同決定，其他節(jié)點(diǎn)（銀行、中介機(jī)構(gòu)、社會(huì)團(tuán)體等）參與交易，但不過(guò)問(wèn)記賬過(guò)程。除節(jié)點(diǎn)外，外部機(jī)構(gòu)（企業(yè)、個(gè)人）可通過(guò)授權(quán)開(kāi)放的應(yīng)用程序（API）接口進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢（詳見(jiàn)圖2）。

假設(shè)平臺(tái)選定由稅務(wù)、公安、財(cái)政、民政、市場(chǎng)監(jiān)管等部門為記賬節(jié)點(diǎn)，以稅務(wù)登記流程為例，企業(yè)在市場(chǎng)監(jiān)管部門業(yè)務(wù)系統(tǒng)注冊(cè)登記后，市場(chǎng)監(jiān)管部門將數(shù)據(jù)上傳至聯(lián)盟鏈，經(jīng)記賬節(jié)點(diǎn)確認(rèn)后記入?yún)^(qū)塊中；稅務(wù)部門將記入?yún)^(qū)塊的企業(yè)市場(chǎng)主體登記信息自動(dòng)下載至稅收征管系統(tǒng)并進(jìn)行預(yù)處理，待企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)自動(dòng)彈出預(yù)處理信息由企業(yè)確認(rèn)，并完善稅務(wù)登記信息；稅務(wù)登記完成后，稅務(wù)部門稅務(wù)登記信息上傳至聯(lián)盟鏈確認(rèn)，供其他部門應(yīng)用。在聯(lián)盟鏈機(jī)制下，企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)由各部門審批并上傳至聯(lián)盟鏈，區(qū)塊鏈的可追溯性特征可保證數(shù)據(jù)上傳部門對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，鏈內(nèi)所有節(jié)點(diǎn)（部門）共同記錄，保證數(shù)據(jù)不可篡改，納稅人無(wú)須向稅務(wù)機(jī)關(guān)重復(fù)進(jìn)行登記或提供證明材料。在圖3中，如企業(yè)發(fā)生股權(quán)變更，經(jīng)市場(chǎng)監(jiān)管部門登記并上鏈后，稅務(wù)部門就可以同步進(jìn)行變更，及時(shí)對(duì)股權(quán)變更的納稅情況進(jìn)行跟蹤，對(duì)納稅人進(jìn)行提醒，防范稅款流失風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在聯(lián)盟鏈中將稅收共治辦法中的考核機(jī)制預(yù)先編程，可通過(guò)智能化的手段促使各部門及時(shí)主動(dòng)上傳數(shù)據(jù)。

3.稅務(wù)“私有鏈+聯(lián)盟鏈”。稅務(wù)私有鏈與聯(lián)盟鏈結(jié)合后，將有效提升稅收征管質(zhì)效。例如，針對(duì)所得稅稅收優(yōu)惠落地難，可考慮一方面在私有鏈中擬定企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠、個(gè)人所得稅扣除減免等智能合約，另一方面通過(guò)聯(lián)盟鏈和私有鏈獲取行政審批和企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)觸發(fā)智能合約的執(zhí)行，使企業(yè)自動(dòng)享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。又如，針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除確認(rèn)難題，可考慮在稅務(wù)私有鏈上設(shè)計(jì)一個(gè)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的智能合約，采集企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，通過(guò)聯(lián)盟鏈獲取科技部門的高新技術(shù)企業(yè)名冊(cè)、人力部門的企業(yè)員工數(shù)、教育部門的員工學(xué)歷資格等信息，由智能合約自動(dòng)判斷該企業(yè)是否能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠。再如，年度個(gè)人所得稅綜合申報(bào)時(shí)，可考慮通過(guò)聯(lián)盟鏈獲取房管部門的房屋交易信息、國(guó)土部門的土地交易信息、民政部門的婚姻登記信息、公安部門的戶籍身份信息、教育部門的學(xué)歷信息、人力資源和社會(huì)保障部門的醫(yī)保和再教育信息等納稅人的綜合信息，系統(tǒng)自動(dòng)預(yù)填單后展示給納稅人確認(rèn)。還如，針對(duì)虛開(kāi)增值稅發(fā)票難題，也可通過(guò)稅務(wù)“私有鏈+聯(lián)盟鏈”模式得以有效解決。假設(shè)A企業(yè)向B企業(yè)銷售一批貨物，開(kāi)具了增值稅發(fā)票，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行付款，此時(shí)，A、B企業(yè)均需通過(guò)私鑰確認(rèn)該筆交易真實(shí)有效并上傳至稅務(wù)部門。與此同時(shí)，銀行通過(guò)聯(lián)盟鏈將該筆交易的流水信息上傳至稅務(wù)部門，以佐證該筆交易的真實(shí)性，防止無(wú)實(shí)際交易的虛開(kāi)。長(zhǎng)遠(yuǎn)看，基于區(qū)塊鏈的可追溯性，可要求銀行將企業(yè)對(duì)公賬戶的全部資金流水賬目上傳至稅務(wù)部門并對(duì)其真實(shí)性負(fù)責(zé)。行業(yè)機(jī)構(gòu)也可上傳相關(guān)信息，如住建協(xié)會(huì)可提供建筑企業(yè)建材平均用量、房地產(chǎn)協(xié)會(huì)可提供地區(qū)房屋平均建筑成本和售價(jià)、餐飲協(xié)會(huì)可提供餐飲行業(yè)平均毛利率，為稅務(wù)部門優(yōu)化稅收征管提供有力支撐。
稅收共治平臺(tái)“私有鏈+聯(lián)盟鏈”建成運(yùn)行后，各部門相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳遞至稅務(wù)部門的同時(shí)，各部門也能充分共享數(shù)據(jù)信息。數(shù)據(jù)共享有助于各方廣泛、深入地交流，相互融合，開(kāi)展多形式、多層次、寬領(lǐng)域、跨區(qū)域的合作。如稅務(wù)與銀行之間建立“稅銀互動(dòng)”，銀行可以在稅收共治平臺(tái)上設(shè)定相應(yīng)程序，約定一定期限內(nèi)納稅金額達(dá)標(biāo)或者根據(jù)納稅信用等級(jí)給予企業(yè)不同的貸款額度，也可在稅收共治聯(lián)盟鏈中直接對(duì)納稅人進(jìn)行授信，簡(jiǎn)化納稅人的貸款流程，為其提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)；人民法院及檢察院可依據(jù)稅務(wù)部門共享的納稅人涉稅信息，懲戒嚴(yán)重涉稅違法行為，加大納稅人稅收違法成本，提高納稅人的依法誠(chéng)信納稅意識(shí)和稅法遵從度；人民銀行及國(guó)家征信機(jī)構(gòu)依據(jù)納稅人的納稅金額或納稅信用，豐富納稅人的信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，讓守信者受益獲敬，失信者寸步難行，推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)，構(gòu)建誠(chéng)信社會(huì)；中介機(jī)構(gòu)、社會(huì)團(tuán)體利用共享的信息與數(shù)據(jù)，充分發(fā)揮渠道優(yōu)勢(shì)，暢通稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間交流溝通、信息反饋、解決問(wèn)題的渠道，發(fā)揮第三方主體的作用，提升納稅人的滿意度，提高中介機(jī)構(gòu)和社會(huì)團(tuán)體的地位。隨著“私有鏈+聯(lián)盟鏈”的稅收共治平臺(tái)的構(gòu)建，聯(lián)盟鏈數(shù)據(jù)得到不斷豐富，數(shù)據(jù)的真實(shí)性、豐富性、有效性將大大提高，一方面有利于提高稅收征管質(zhì)效、防范稅收風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化納稅服務(wù)、增強(qiáng)納稅人的獲得感；另一方面也有利于提升稅收治理水平，強(qiáng)化稅收分析，為政府科學(xué)決策、社會(huì)有效治理提供更精準(zhǔn)、更有效的稅收數(shù)據(jù)與信息。四個(gè)層次的稅收共治內(nèi)容齊力聯(lián)動(dòng)，共同構(gòu)建稅收共治新格局。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2020年第9期。）

END


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