【漲知識】聚焦！城市維護建設(shè)稅法主要關(guān)注點

8月11日十三屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過的城市維護建設(shè)稅法，將于2021年9月1日起施行，1985年2月8日國務(wù)院發(fā)布的城市維護建設(shè)稅暫行條例同時廢止。與城市維護建設(shè)稅暫行條例相比，城市維護建設(shè)稅法有哪些重要調(diào)整？又將給納稅人帶來哪些影響？針對這些問題，本期邀請國家稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司有關(guān)人士進行解讀。

  
  8月11日，十三屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過了城市維護建設(shè)稅法。按照“總體保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平不變”的原則，結(jié)合經(jīng)濟社會發(fā)展和征管實際，城市維護建設(shè)稅法對城市維護建設(shè)稅暫行條例作了適當(dāng)調(diào)整。筆者提醒納稅人關(guān)注這些變化點，準(zhǔn)確申報繳納城市維護建設(shè)稅。
  

計稅依據(jù)有變化

  城市維護建設(shè)稅以增值稅、消費稅的稅額為計稅依據(jù)，隨增值稅、消費稅同時征收，本質(zhì)上屬于一種附加稅。因此，城市維護建設(shè)稅的征收管理需要同增值稅、消費稅進行銜接。城市維護建設(shè)稅法發(fā)布后，計稅依據(jù)的部分變化需要重點關(guān)注。
  
  2018年發(fā)布的《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號）明確，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。城市維護建設(shè)稅法將現(xiàn)行規(guī)定上升為法律，以減輕納稅人負(fù)擔(dān)。
  
  舉例來說，位于A市市區(qū)的甲企業(yè)，適用7%的城市維護建設(shè)稅稅率，2020年8月需要繳納增值稅100萬元，上月申請并取得增值稅留抵退稅10萬元，則其應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅稅額為（100-10）×7%=6.3（萬元）。甲企業(yè)可將申請退還的10萬元留抵稅額在城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)中扣除，可少繳納稅款10×7%=0.7（萬元）。
  

“納稅人所在地”授權(quán)地方確定

  為不增加納稅人稅負(fù)，城市維護建設(shè)稅法平移了城市維護建設(shè)稅暫行條例有關(guān)稅率的規(guī)定，即按納稅人所在地的不同行政區(qū)域，實行差別稅率：市區(qū)7%，縣城、鎮(zhèn)5%，其他地區(qū)1%。其中，“納稅人所在地”的授權(quán)規(guī)定建議納稅人關(guān)注。
  
  城市維護建設(shè)稅法第四條規(guī)定，納稅人所在地是納稅人住所地或者與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的其他地點，具體地點由省、自治區(qū)、直轄市確定。隨著城鎮(zhèn)化的不斷推進、城鄉(xiāng)一體化發(fā)展以及行政區(qū)劃的調(diào)整，“納稅人所在地”也隨之發(fā)生變化，各地實際情況有所不同，無法在全國范圍統(tǒng)一明確納稅人所在地。
  
  舉例來說，乙企業(yè)在B縣縣城注冊成立，但其具體的生產(chǎn)經(jīng)營集中在鄰縣C縣縣城，均適用5%的城市維護建設(shè)稅稅率。但隨著城鎮(zhèn)化推進，B縣撤縣設(shè)區(qū)，納入市區(qū)統(tǒng)一規(guī)劃建設(shè)，那么，乙企業(yè)的“納稅人所在地”如何判斷？是按注冊地還是按生產(chǎn)經(jīng)營地確認(rèn)？如果是注冊地，須適用7%的稅率；如果是生產(chǎn)經(jīng)營地，須適用5%的稅率。在這種情況下，就需要地方根據(jù)實際情況，具體明確本地區(qū)“納稅人所在地”的內(nèi)涵。
  
  因此，筆者提醒相關(guān)納稅人，動態(tài)關(guān)注地方對“納稅人所在地”的具體界定。
  

為延續(xù)稅收優(yōu)惠政策留足空間

  城市維護建設(shè)稅作為一種附加稅，隨增值稅、消費稅的減免而減免。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，退役士兵、重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，增值稅小規(guī)模納稅人和國家重大水利工程建設(shè)基金，可以單獨享受城市維護建設(shè)稅優(yōu)惠。城市維護建設(shè)稅法則授權(quán)國務(wù)院依法針對重點群體等制定城市維護建設(shè)稅減免稅優(yōu)惠。
  
  現(xiàn)行城市維護建設(shè)稅優(yōu)惠，散見于多個規(guī)范性文件?！敦斦?稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕21號）和《財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號）明確，符合條件的吸納退役士兵、重點群體就業(yè)的企業(yè)和退役士兵、重點群體創(chuàng)業(yè)的，在規(guī)定年度內(nèi)，可在限額內(nèi)按順序扣減當(dāng)年實際應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅；《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）明確，省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)情況確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征城市維護建設(shè)稅等“六稅兩費”；《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征國家重大水利工程建設(shè)基金的城市維護建設(shè)稅和教育費附加的通知》（財稅〔2010〕44號）明確，對國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護建設(shè)稅。
  
  城市維護建設(shè)稅法規(guī)定，根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院對重大公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、特殊產(chǎn)業(yè)和群體以及重大突發(fā)事件應(yīng)對等情形，可以規(guī)定減征或者免征城市維護建設(shè)稅，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。因此，城市建設(shè)維護稅法實施后，國務(wù)院仍可以針對重點群體等制定減免稅優(yōu)惠。相關(guān)的具體政策，建議納稅人關(guān)注國務(wù)院依據(jù)城市維護建設(shè)稅法和有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)制定的相關(guān)規(guī)定。
  

“同征同管”覆蓋所有征收場景

  城市維護建設(shè)稅暫行條例僅明確城市維護建設(shè)稅的征收、管理、納稅環(huán)節(jié)、獎罰等事項，其他細(xì)節(jié)比照增值稅、消費稅的有關(guān)規(guī)定辦理，較為籠統(tǒng)。為規(guī)范征管，城市維護建設(shè)稅法則明確規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生時間、扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間等稅制要素。
  
  城市維護建設(shè)稅法規(guī)定，城市維護建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間與增值稅、消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間一致，分別與增值稅、消費稅同時繳納。城市維護建設(shè)稅的扣繳義務(wù)人為負(fù)有增值稅、消費稅扣繳義務(wù)的單位和個人，在扣繳增值稅、消費稅的同時扣繳城市維護建設(shè)稅。這一規(guī)定覆蓋了所有城市維護建設(shè)稅征收場景，完善了稅制要素，有利于提高征管效率，同時減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。
  

納稅申報表將實現(xiàn)合并
  目前，國家稅務(wù)總局正在積極推進增值稅、消費稅與城市維護建設(shè)稅申報表合并工作，將城市維護建設(shè)稅申報表與增值稅、消費稅申報表進行整合，減少納稅人填寫表單數(shù)量，縮短納稅人辦稅時間，進一步便利納稅人。
  
  增值稅、消費稅與城市維護建設(shè)稅申報表合并，將維持現(xiàn)行申報規(guī)則和功能不變，納稅人僅需及時關(guān)注國家稅務(wù)總局發(fā)布的相關(guān)政策文件，了解申報表啟用時間即可。
來源：中國稅務(wù)報