案例解析！幫你get個稅預(yù)扣預(yù)繳實操要點

  當(dāng)前，正值畢業(yè)生入職季和在校生實習(xí)季。近期，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第13號），對當(dāng)年新入職人員、正在接受全日制教育的學(xué)生等人員的個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法進行了完善。本期聚焦該公告涉及的扣繳義務(wù)人和納稅人，對相關(guān)實操要點分別做了具體分析，供讀者參考。


給實習(xí)生支付報酬
個稅如何預(yù)扣預(yù)繳

  打開招聘門戶網(wǎng)站，輸入“實習(xí)生”，點擊搜索，數(shù)百條招聘信息隨即映入眼簾。隨著入職季和實習(xí)季的到來，最近，許多企業(yè)都為全日制在校學(xué)生提供了實習(xí)機會。值得用人單位注意的是，近期，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第13號，以下簡稱“13號公告”），對個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法做了完善，用人單位在向全日制學(xué)生支付實習(xí)勞務(wù)報酬時，可按累計預(yù)扣法，預(yù)扣預(yù)繳其個稅。
  
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利好：可按累計預(yù)扣法預(yù)繳稅款


  13號公告規(guī)定，對于正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法，計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。換言之，用人單位向正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生支付的實習(xí)薪酬，屬于勞務(wù)報酬所得的，可以適用累計預(yù)扣法，為其預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。
  
  舉例來說，小李是一名全日制大學(xué)的四年級學(xué)生。甲公司與小李簽訂了實習(xí)協(xié)議，2020年7月~9月，小李在公司參加實習(xí)，公司每月向其支付勞務(wù)報酬5000元。13號公告發(fā)布前，甲公司向小李支付勞務(wù)報酬，應(yīng)按照按次預(yù)扣預(yù)繳，分段減除費用的方法，計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款，每月的應(yīng)納稅款為5000×（1-20%）×20%=800（元），小李的稅后到手收入為每月4200元（5000-800）。如果小李年內(nèi)再無其他綜合所得，對于這筆已預(yù)扣預(yù)繳的稅款，他可在年度終了，辦理個人所得稅綜合所得年度匯算時申請退稅。
  
  13號公告發(fā)布后，甲公司在向小李支付勞務(wù)報酬并預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可適用累計預(yù)扣法。如采用該方法，那么，在小李的實習(xí)期內(nèi)，其每月勞務(wù)報酬所得扣除5000元減除費用后，無須預(yù)繳稅款，比之前每月少預(yù)繳稅款800元，甲公司直接向其支付5000元即可。如果小李年內(nèi)再無其他綜合所得，他也就無須辦理年度匯算并申請退稅。
  
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提醒：準確把握政策適用關(guān)鍵詞


  13號公告原文雖然不長，但關(guān)鍵詞卻很多，尤其是“正在接受全日制學(xué)歷教育”“實習(xí)”等，需要納稅人和扣繳義務(wù)人準確把握——這一政策只適用于全日制在校學(xué)生的實習(xí)勞務(wù)報酬所得。
  
  換言之，實習(xí)者必須是在校學(xué)生，已經(jīng)畢業(yè)的學(xué)生不屬于這一范疇；學(xué)生所接受的必須是全日制教育，非全日制或非學(xué)歷教育的，也不屬于這一范疇。舉例來說，高三畢業(yè)的學(xué)生，利用上大學(xué)前的暑假打短工，其取得的勞務(wù)報酬所得，就不屬于政策適用范圍。因此，扣繳義務(wù)人在與學(xué)生簽訂實習(xí)協(xié)議時，應(yīng)要求對方提供在校全日制學(xué)生證明等相關(guān)材料。
  
  同時，企業(yè)也要準確判斷是否構(gòu)成“實習(xí)”。究竟什么情況屬于實習(xí)，目前，稅收法律法規(guī)暫沒有明確的定義，但從《勞動合同法》等法律法規(guī)的原理來看，一般認為，應(yīng)結(jié)合用人單位與實習(xí)生之間是否簽署了勞動用工合同、實習(xí)生是否實際以員工身份參與工作，來具體問題具體分析。因此，建議用人單位與學(xué)生合規(guī)簽署實習(xí)協(xié)議，以作為預(yù)扣預(yù)繳的備查資料，維護雙方的權(quán)益。
  
  值得扣繳義務(wù)人注意的是，除了正在接受全日制學(xué)歷教育的實習(xí)生、保險代理人、證券經(jīng)紀人外，向其他人支付的勞務(wù)報酬，仍須按照原來按次預(yù)扣預(yù)繳，分段減除費用的方法，預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。舉例來說，王先生是一名自由職業(yè)者。2020年8月，A公司請他代為翻譯一份商務(wù)文件，并向其支付勞務(wù)報酬20000元。這種情況下，A公司作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅款20000×(1-20%)×20%=3200(元)。（作者：李旭紅 董佳；作者單位：北京國家會計學(xué)院，大連金普新區(qū)綜合事務(wù)服務(wù)中心）

應(yīng)屆生就業(yè)
延緩繳納個人所得稅

  據(jù)教育部公開數(shù)據(jù)顯示，2020屆高校畢業(yè)生874萬人，較上年增加40萬人，畢業(yè)生人數(shù)再創(chuàng)歷史新高。受新冠肺炎疫情影響，經(jīng)濟發(fā)展放緩，就業(yè)形勢較為緊迫。7月28日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第13號，以下簡稱“13號公告”），通過延緩稅款繳納的形式，緩解應(yīng)屆畢業(yè)生的經(jīng)濟壓力。筆者提醒相關(guān)納稅人，包括13號公告在內(nèi)，國家發(fā)布了多個相關(guān)的稅費減免優(yōu)惠政策。相關(guān)納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)注意全面了解、重點運用。
  
  13號公告調(diào)整了應(yīng)屆畢業(yè)生個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳階段累計減除費用的計算方法，由原來的以實際雇傭月份數(shù)計算，改為按當(dāng)年截至本月月份數(shù)計算，客觀上起到延緩繳納稅款的效果。
  
  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號，以下簡稱“61號公告”）規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。具體公式為：累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除；本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額。
  
  在13號公告發(fā)布前，累計減除費用=5000元/月×納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)。舉例來說，2020年7月，應(yīng)屆畢業(yè)生李先生入職A公司，8月10日領(lǐng)取7月工資、薪金所得6000元，假設(shè)不考慮其他扣除，按照61號公告規(guī)定，李先生的累計減除費用=5000×（8-7）=5000（元），A公司7月應(yīng)代李先生預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅（6000-5000）×3%=30（元）。
  
  13號公告第一條規(guī)定，對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)，計算累計減除費用。也就是說，作為應(yīng)屆畢業(yè)生，李先生的累計減除費用=5000×7=35000（元），李先生累計收入小于累計減除費用，A公司7月應(yīng)代李先生預(yù)扣預(yù)繳的稅額0元。與61號公告相比，李先生當(dāng)月少繳個人所得稅30元。
  
  需要注意的是，納稅人適用13號公告政策，須滿足“一個納稅人年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得”的條件。納稅人如果入職當(dāng)年，在履職新單位前取得過工資、薪金所得，或已經(jīng)按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過連續(xù)性勞務(wù)報酬所得，則不能適用13號公告政策規(guī)定。（作者：尹慧鈴，北京中稅正德稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 本文內(nèi)容略有刪減）

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2020年8月28日B3版
原文標題：《就業(yè)季&實習(xí)季 個稅預(yù)扣預(yù)繳實操要點》