楊志勇：人工智能、稅收政策與稅收理論

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楊志勇
中國社會科學院財經戰(zhàn)略研究院

一、引 言
人工智能已進入高速發(fā)展階段，人工智能技術的應用領域越來越廣。無論人們的日常生活，還是生產經營活動，都或多或少地受到人工智能技術的影響。迄今，人工智能技術更多扮演的是助力美好生活和提高經濟效率的角色。人工智能會對稅收活動產生什么樣的影響？它會對稅收制度和稅收征管提出什么樣的要求？稅收制度會不會因為人工智能而發(fā)生根本性變化？相應地，稅收理論又可能向什么方向發(fā)展？現在，一切都還未知。
當前，稅收征管信息化進程已經在加快，金稅工程建設和“互聯網+”更是讓納稅服務效率大幅提高。電子稅務局建設、“互聯網+大數據算法”、納稅評估中大數據思維的應用、智慧稅務以及人工智能技術在稅務工作中的應用已有初步的研究成果（柏鵬 等，2017；劉尚希 等，2015；劉若鴻 等，2009；盧曉晨 等，2017；重慶市國家稅務局課題組，2017）。這些成果無疑在推動人工智能技術在稅務工作中的應用上發(fā)揮了積極作用。同時，我們還應看到人工智能的發(fā)展與稅收工作之間的諸多問題尚未得到深入研究。一方面，人工智能發(fā)展存在諸多爭議；另一方面，稅收理論尚未對人工智能在稅收的應用上予以足夠的重視，對人工智能可能在稅收領域產生的影響也關注不夠。本文擬在回顧人工智能發(fā)展簡史及闡述人工智能發(fā)展存在的爭議的基礎上，分析稅收政策可能在人工智能領域產生的作用，研究人工智能技術的應用可能對稅收政策選擇和稅收理論造成的影響。

二、人工智能發(fā)展的方向與需要的條件
1950年，圖靈發(fā)表文章“計算機器與智能”，文中提出的后來被稱為“圖靈測試”的命題至今還在為人工智能界提供靈感。1956年，只有10個人參加的達特茅斯人工智能夏季研討會，標志著人工智能作為一門學科的正式起步。
（一）人工智能的發(fā)展方向
人工智能技術的發(fā)展方向一直有爭議，是弱人工智能（Artificial Narrow Intelligence，ANI），還是強人工智能（Artificial General Intelligence，AGI）？弱人工智能只關注特定任務的完成，不會有自主意識；強人工智能是人類級別的人工智能，人腦能干的，它都能勝任。當前，弱人工智能得到更多重視。強人工智能技術的發(fā)展因可能的安全隱患而在一定程度上受到限制。人工智能技術的選擇自然要考慮其對人類安全的影響。但是，有安全隱患不等于不能發(fā)展。重要的是對風險加以防范，而不是一味地放棄。技術方向的不確定性，不能阻礙人工智能技術的發(fā)展。當弱人工智能技術發(fā)展到一定程度時，就可能直接過渡到強人工智能，不同方向最終殊途同歸，而再進一步，就是超人工智能。超人工智能超出了人類認知的范圍，人類或因此永生或滅亡？人工智能采用啟發(fā)式算法可能會帶來人類不愿意接受的風險（Parnas，2017）。
機器會思考嗎？對這一根本性問題的回答代表著人工智能技術發(fā)展的不同方向。“圖靈測試”所提出的命題是：如果一臺機器能與人類展開對話（通過電傳設備）而其機器身份無法被識別，那么這臺機器就具有智能（Turing，1950）。機器能夠像人類一樣地思考嗎？機器不一定真得去思考，而是只要所給出的答案被認為是人類給出的就可以。實際上，就是人類的思考過程，也會有許多不確定性因素，錯誤的答案并不代表人類不能思考，那么有什么理由要求機器就一定要正確回答問題呢？人類的思考方式以及思考過程甚至連人類自己都不能理解，結果是怎么出來的也常常不得而知。可是，這有什么關系呢？
（二）人工智能發(fā)展需要的條件
1.人工智能技術的應用已經并將繼續(xù)大大提高勞動生產率，帶來更快的經濟增長。這是就總體而言的。人工智能技術的開發(fā)需要資金投入，但研發(fā)可能成功也可能失敗，靠技術來支撐經濟增長，最重要的是要讓相關技術得到更充分的發(fā)展。同時，人工智能技術的商業(yè)應用也很重要。沒有商業(yè)應用，人工智能技術的發(fā)展最終將難以持續(xù)。僅停留在研發(fā)階段、無法商業(yè)應用的人工智能技術終將不會走遠。
2.人工智能技術的發(fā)展離不開硬件支持。芯片以及其他核心元器件在很大程度上構成人工智能技術發(fā)展的基礎。人工智能技術的發(fā)展涉及大數據、生物識別、物聯網、安防等眾多領域，各主要國家都在不同程度地參與人工智能技術的競爭， 一些過去不怎么重視產業(yè)政策的國家甚至也出臺鼓勵人工智能技術發(fā)展的產業(yè)政策。
3.人工智能技術的發(fā)展需要更多的高水平人才。稅收政策的優(yōu)化不僅是營商環(huán)境改善的需要，而且是吸引包括人工智能在內各領域高端人才的需要。構筑人才高地需要多方著力，個人所得稅稅負的下降，可以大大增強國家對人工智能高端人才的吸引力。事實上，美國稅制改革曾經討論過對研究生學費征稅，人們擔心這會導致美國人工智能人才儲備不足，美國人工智能技術的優(yōu)勢不保。
4.人工智能技術發(fā)展面臨基礎理論薄弱的問題，人工智能原理尚未得到透徹理解，這會成為人工智能技術發(fā)展的瓶頸。人才儲備不足，是人工智能技術發(fā)展的瓶頸，是基礎理論難以取得重大突破的主要因素。支持人工智能基礎理論研究，需要加強人才培養(yǎng)和人才引進工作。當前，一些高水平大學設立人工智能學院，勢必為人工智能人才的儲備提供強有力的支持。

三、人工智能發(fā)展的政策及稅收政策的定位
（一）國際社會對人工智能發(fā)展的政策
無論是自上而下的符號主義，還是自下而上的聯結主義，都屬于弱人工智能技術路線，都沒有讓機器本身具有自主意識。李國杰（2018）指出，弱人工智能規(guī)劃思路在現實中仍然是主流，2017年國務院頒布的《新一代人工智能發(fā)展規(guī)劃》本質上是弱人工智能規(guī)劃的發(fā)展思路，這只是人工智能發(fā)展的一條路徑。黃鐵軍（2018）提出，基于腦科學的人工智能研究正在改變著一切，有關超越經典計算機的機器—神經形態(tài)機的研究越來越得到重視。不可否認的是，人工智能技術的發(fā)展關系到一個國家在未來社會能否占領科技制高點，各國之間競爭激烈，各國政府都不會放棄對人工智能技術發(fā)展的支持。綜觀國際社會對人工智能發(fā)展的政策支持，美國白宮2016年10月發(fā)布了《為人工智能的未來做好準備》（Preparing for the Future of Artificial Intelligence）和《國家人工智能研究與發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃》（National Artificial Intelligence Research and Development Strategic Plan），將人工智能研發(fā)提升到國家戰(zhàn)略層面。同時，人工智能技術的發(fā)展與信息技術發(fā)展緊密聯系在一起，在歐洲“人類大腦計劃”支持下，第一臺在神經信息處理能力上超越人腦的神經形態(tài)機將在2022年研制出來。這些都表明，人工智能研究的重大突破離不開國家的支持。
（二）中國人工智能發(fā)展的政策
近年來，人工智能技術在中國發(fā)展迅速，政府的推動功不可沒。2016年11月，國務院印發(fā)的《“十三五”國家戰(zhàn)略性新興產業(yè)發(fā)展規(guī)劃》，將發(fā)展人工智能作為推動信息技術產業(yè)跨越發(fā)展的基礎之一。2017年，“人工智能”寫進政府工作報告。同時，為搶抓人工智能發(fā)展的重大戰(zhàn)略機遇，構筑人工智能發(fā)展的先發(fā)優(yōu)勢，加快建設創(chuàng)新型國家和世界科技強國，中國確定了2020年、2025年和2030年三步走的目標：第一步，到2020年，人工智能總體技術和應用與世界先進水平同步；第二步，到2025年，人工智能基礎理論實現重大突破，部分技術與應用達到世界領先水平；第三步，到2030年，人工智能理論、技術與應用總體達到世界領先水平，成為世界主要人工智能創(chuàng)新中心。
誠然，三步走目標中的每一步都不容易實現?，F在，距離第一步目標的實現只有不到三年時間，而后兩步目標的規(guī)劃實現也僅間隔五年。雖然這一輪人工智能的發(fā)展在世界上只是處于起始階段，中國的部分技術應用已處于有利地位，但是人工智能總體技術的發(fā)展基于科技總體實力，中國科技總體實力還不夠強大。當前，中國經濟新動能正在轉換，人工智能產業(yè)要成為新的重要經濟增長點，對人工智能產業(yè)在經濟結構中的地位提出了要求。人工智能產業(yè)化不僅要求技術進步，而且要求技術的商業(yè)應用，否則不可能有產業(yè)的發(fā)展。人工智能已經在教育、醫(yī)療、治安等多個領域應用，提高了公共服務效率，但應用的范圍還有待進一步擴大，應用的程度也有待加深，技術應用的安全與隱私保護等問題也浮出水面。要讓人工智能成為帶動產業(yè)升級和經濟轉型的主要動力，不僅人工智能技術要發(fā)展，基礎理論也需要重大突破，而且人工智能技術的發(fā)展不僅是技術自身的發(fā)展，還要體現在應用上，應用越廣泛，與其他行業(yè)和領域結合越緊密，人工智能產業(yè)才能真正成為新的重要經濟增長點，才有能力支撐進入創(chuàng)新型國家行列和社會主義現代化強國的奮斗目標。人工智能理論、技術與應用總體達到世界領先水平的目標所設定的期限雖然是2030年，但是我國要成為世界主要人工智能創(chuàng)新中心，智能經濟、智能社會建設就要取得明顯成效，并為躋身創(chuàng)新型國家前列和經濟強國奠定重要基礎，這需要包括公共政策在內的全方位支持。
（三）人工智能發(fā)展中的稅收政策
稅收政策是公共政策的重要組成部分。政府對人工智能發(fā)展的支持，稅收是重要手段之一。為此，稅收政策的選擇乃至稅收制度的設計，都需要充分考慮到人工智能發(fā)展的因素。中國現行的稅收制度和稅收政策都為人工智能發(fā)展提供了支持，特別是研發(fā)費用加計扣除，更是直接支持了人工智能技術初始階段的發(fā)展。但是，與國家人工智能發(fā)展規(guī)劃的總體定位相比，稅收政策和稅收制度仍有進一步完善的空間。歷史上可能沒有一次技術革命像人工智能發(fā)展那樣，對稅收造成全方位的影響。這種影響隨著技術進步而逐步擴大和加深，稅收制度的設計、稅收征管手段的優(yōu)化、稅收政策的進一步完善，都需要及時作出反應。同時，迎接人工智能時代更需要未雨綢繆，做好相應的準備工作，包括稅收理論研究工作，而所有這一切準備工作，需要建立在密切跟蹤人工智能發(fā)展的前沿基礎之上，包括技術前沿和理論前沿。
人類發(fā)展人工智能的初衷肯定不是要自取滅亡，那么相關的公共政策又將如何作出反應呢？稅收政策能在此發(fā)揮什么作用？基于技術發(fā)展的不確定性，同時又由于技術影響的不確定性，稅收政策該如何支持人工智能的發(fā)展，是一個前所未有的大難題。稅收政策不能限制人類需要的技術的發(fā)展，但這里遇到的難題是人類自己可能都不清楚自己真正需要什么樣的技術。

四、人工智能發(fā)展與稅收政策
（一）人工智能技術影響的評估與稅收政策
人工智能技術之于人類的優(yōu)勢是明顯的：機器重復計算，不容易像人類那樣算錯；機器不容易像人類那樣受情緒影響；機器的壽命和人類不同，可能的持續(xù)運算足以將從事某一方面技能的人類擊敗。同時，機器相對于人類的劣勢也是明顯的：機器對運算環(huán)境有要求，人類的干預也可能讓機器處于不利之地，人類還完全可以憑借自身的力量限制人工智能技術的發(fā)展和運用。但是，不同的人工智能技術有不同的主導者，不同的主導者對人工智能技術發(fā)展的風險認識可能不一致，部分風險可能因此釋放。顯然，風險防范主要應該依靠科技界的力量，并輔以合理的技術發(fā)展的公共政策。相關的公共政策應該評估人工智能技術發(fā)展的全方位影響，包括正面、負面、安全甚至倫理方面，等等。因此，就稅收政策而言，即使是對弱人工智能，也面臨如何選擇的難題。
（二） 人工智能發(fā)展的產業(yè)化之路和傳統(tǒng)行業(yè)升級之路的稅收政策
人工智能技術的發(fā)展既可能走一條獨立產業(yè)發(fā)展之路，又可能走傳統(tǒng)行業(yè)的升級版之路。前者會形成獨立的人工智能產業(yè)，后者則會助力傳統(tǒng)產業(yè)升級。人工智能行業(yè)的獨立發(fā)展可以更好地發(fā)揮專業(yè)分工優(yōu)勢。人工智能技術的發(fā)展，是依靠行業(yè)自身的力量，還是外部力量？人工智能產業(yè)是否需要稅收政策額外扶持才能加以發(fā)展？如果各類企業(yè)的研發(fā)費用都能加計扣除，還有必要單列嗎？問題是，如果要對企業(yè)進行分類，那么界限越來越模糊的行業(yè)又該如何辨別？這不是一個貼標簽加概念的問題，不是企業(yè)自稱是什么行業(yè)就是什么行業(yè)的問題，而是一個必然會對分行業(yè)支持的稅收政策選擇造成困難的問題。
人工智能產業(yè)的發(fā)展和傳統(tǒng)行業(yè)有著密切聯系，人工智能技術的發(fā)展最終也要走應用之路，而這需要與傳統(tǒng)行業(yè)對接。傳統(tǒng)行業(yè)在對接中可能會有根本性的變化，行業(yè)可能分化，有的行業(yè)甚至會因此消失，但基于傳統(tǒng)業(yè)務的新行業(yè)可能隨之出現，技術推動下的行業(yè)大整合可能進一步改變經濟結構。人工智能技術支持下的行業(yè)升級，既可能是淺層次的人工智能應用，也可能涉及深層次的行業(yè)整合，不同的融合程度代表著人工智能技術的不同影響。
（三）人工智能技術應用的稅收政策
機器人的使用，將人類從一些勞動密集型行業(yè)中解放出來，這些行業(yè)由于使用機器人而大大提高了資本的密集度，資本密集型行業(yè)的特征越發(fā)明顯。這類型行業(yè)從外部看大致保留了傳統(tǒng)行業(yè)的特征，行業(yè)定位、產品和服務的提供形式都沒有太多的變化，但行業(yè)的實質已經有了不同程度的改變。在勞動力短缺的條件下，機器人的運用是資本替代勞動的一種形式。對于行業(yè)中的企業(yè)而言，是否使用機器人是企業(yè)的決策行為，是企業(yè)節(jié)約成本的一種決策。不同企業(yè)的優(yōu)勢不同，在新的條件下，行業(yè)競爭格局也會發(fā)生改變，資本密集型特征可能導致大企業(yè)越來越大，小企業(yè)或倒閉或被大企業(yè)所吸納。顯然，當下機器人的使用只是新技術引進的一小步，更高級的人工智能技術的應用能夠甚至可能改變機器人的有形存在，新的算法演進、新的計算機處理能力和運算速度，可能讓新技術的應用滲透到企業(yè)生產經營的各個環(huán)節(jié)。這樣，所謂的人工智能技術，可能只是一種新的通用技術，不同層次、不同發(fā)展階段的技術應用，對不同企業(yè)而言，所需時間長短不同，所耗資金多少不同，誰能在新技術的運用中贏得優(yōu)勢，誰就可能在下一輪的競爭中處于不敗之地。
但不可忽略的是，既然應用人工智能技術的行業(yè)和企業(yè)已經贏得優(yōu)勢，那么稅收政策是否還有必要額外支持這類行業(yè)和企業(yè)，讓它們的優(yōu)勢更加突出？如果這樣，這是否意味著稅收政策的選擇應該干預企業(yè)之間的競爭？市場經濟條件下，稅收政策作用的發(fā)揮不應破壞市場在資源配置中的決定性作用。這里至少提出了一個人工智能技術發(fā)展的稅收支持政策的階段性選擇問題。
（四）人工智能發(fā)展相關領域的稅收政策
當前，人工智能正在很多領域改變著人類的生活方式，為各類服務提供數據支持。例如，人工智能基于病例數據和醫(yī)療技術，在一定程度上甚至可以替代全科醫(yī)生，人工智能技術在醫(yī)療領域的應用前景看好。人工智能技術同樣可以在教育領域得到廣泛應用，并促進學生的學習。甚至連法官審理案件，都可以采用人工智能技術，減少案例分析中的重復工作。人工智能技術在各行各業(yè)的應用是一個特殊性問題，但人工智能技術自身的發(fā)展是一般性問題。目前的人工智能技術更多地表現為“深度學習+大數據”，數據是基礎，沒有充分的數據作支撐，就不會有人工智能技術的發(fā)展。支持深度學習技術的進步，支持大數據的開發(fā)和利用，就是在支持人工智能的發(fā)展。計算機技術的發(fā)展，云計算技術的開發(fā)，使得海量數據的處理成為可能，這也是大數據技術發(fā)展的基礎。這就意味著數據安全變得特別重要，需要有相關的技術保障和政策支持。稅收政策應鼓勵這些類型技術的發(fā)展。同時，人工智能的新發(fā)展離不開腦科學和心理學的發(fā)展。機器學習已經發(fā)揮了重要作用，但同樣面臨更新換代的問題。人工智能技術在改造傳統(tǒng)行業(yè)的同時，也在催生新行業(yè)。人類社會的演進過程，在很大程度上是經濟結構的變化過程，是新行業(yè)不斷出現而舊行業(yè)不斷消亡的過程。人工智能和區(qū)塊鏈技術的結合，是發(fā)展方向不確定的新技術之間的結合，更是前所未有的事。新行業(yè)的增進式發(fā)展，可能讓新行業(yè)實現飛躍。技術進步的過程，稅收政策至少不應該阻擋。
另外，不得不提的是，人工智能的發(fā)展經常會遭遇產學研結合不夠的困難。市場是檢驗技術實用性的最佳場所，但并非所有新開發(fā)的技術都能得到商業(yè)應用，而占有市場的企業(yè)也不見得就有先進的人工智能技術。業(yè)界因市場而動，帶動的人工智能熱和學術界完全不一樣。發(fā)揮企業(yè)在技術自主創(chuàng)新中的積極性，通過市場引導技術的發(fā)展，可以更快地實現產學研的有機結合。隨著計算機處理能力和運算速度的提高，互聯網技術的改進，聯機可以處理更多的海量數據， 這是人工智能技術發(fā)展的新條件。人工智能技術的發(fā)展在起步階段離不開稅收政策的支持。技術發(fā)展方向的不確定性，研發(fā)失敗可能大大增加企業(yè)的負擔。稅收優(yōu)惠政策應面向人工智能企業(yè)，面向所有研發(fā)人工智能技術的企業(yè)。至于人工智能技術應用企業(yè)（行業(yè)），則應視市場情況作出回應。人工智能在業(yè)務重復性比較強的行業(yè)，如醫(yī)療、律師、會計師等可以充分利用數據庫的常規(guī)業(yè)務的應用上，具有人類所不可比擬的優(yōu)勢，這樣的技術應用更多的是市場行為，實際上不需要稅收政策的支持，除非這還是很不夠成熟的市場。研發(fā)費用加計扣除是最常用的稅收優(yōu)惠政策，費用加計的倍數大小代表著稅收政策的支持力度，這應根據不同階段發(fā)展的需要給予相應的稅收優(yōu)惠。人工智能技術的應用正在塑造新業(yè)態(tài)，打造強業(yè)態(tài)，這可能會引發(fā)就業(yè)和再就業(yè)問題。因此，稅收政策應幫助更多的人再就業(yè)。目前，有的地方已在打造以人工智能為核心的生態(tài)產業(yè)集群，人工智能技術的應用已涉及各行業(yè)。稅收政策的支持應視情況選擇針對行業(yè)，或直接針對人工智能技術應用。

五、 人工智能發(fā)展對稅收征管的影響及對稅收理論的呼喚
（一）人工智能對稅收征管效率的影響
當前，人工智能技術在辦稅服務大廳的應用探索，還只是人工智能技術在稅收征管中應用的初級版。如果基礎數據都能搬到網絡上，那么這樣的辦稅服務大廳完全可以是虛擬的，一些簡單重復的業(yè)務咨詢問題可以在網絡上通過人工智能技術解決，“互聯網+納稅服務”將發(fā)展得更快更好。比如，個性化的納稅業(yè)務可以在網絡上進行，這樣征納雙方的成本都會下降。征稅業(yè)務嫁接人工智能技術能讓納稅服務升級，并加快稅收征管現代化的進程。就納稅人而言，一些重復性的工作可以由人工智能技術替代，從而提高納稅效率。同時，當下一些企業(yè)的企業(yè)資源計劃（ERP）對接稅收征管系統(tǒng)，可以實現數據的自動交換，也會大大提高納稅效率。隨著征稅方對納稅方信用的判斷成本的大幅度下降，納稅評估成本同步下降，信息收集將更加方便，稅收風險也會隨之下降。征納雙方成本下降的同時，也可能直接沖擊某些行業(yè)，如各類中介機構所提供的簡單的稅務代理業(yè)務可能失去存在的基礎，這些行業(yè)必須要加快業(yè)務升級轉型，否則將可能被淘汰。
（二）人工智能發(fā)展對稅收制度優(yōu)化的要求
人工智能發(fā)展對稅收征管的影響是直接的和漸進的。當稅收征管有了根本性的改變后，稅制結構也需要有內在變化。人工智能技術發(fā)展對經濟結構的沖擊，對社會秩序的影響，甚至可能要求政府融資分攤方式的改變?，F代社會中，稅收是為公共服務融資而存在的。稅制結構的選擇是稅收收入的分攤問題。社會更需要的是間接稅，還是直接稅？傳統(tǒng)稅種是否能適應人工智能發(fā)展新時代，還是需要設計新稅種？人工智能的充分發(fā)展可能會帶來物質的極大豐富，服務的更加充分，從而將人類從諸多勞動中解放出來。這種場景很可能是前所未有的，政府配置社會資源的規(guī)模和方式也應該作出相應的改變。關于是否應該對機器人征稅，背后就是新技術發(fā)展對稅制設計思路的沖擊。主張對機器人課稅的理由不一而足，如比爾·蓋茨主張，人類勞動創(chuàng)造價值取得收入需要納稅，機器人一樣創(chuàng)造價值，收入沒有理由不納稅；又如羅伯特·席勒認為，看到機器人取代人類勞動越來越成功就意味著對機器人課稅的呼聲越來越大。反對者如薩默斯則認為對機器人課稅有操作問題，而且還阻礙創(chuàng)新。是否對機器人課稅，只是未來社會稅收難題在當前的一種表現（楊志勇，2018）。人工智能技術的突破以及更廣泛的應用，對現實的改變可能更多，而這可能要求稅收制度的重塑。
稅收制度基本上是與經濟結構對應的。農業(yè)社會有對應的稅收制度；工業(yè)革命之后有了新的稅收制度。人工智能所帶來的工業(yè)革命和對社會的影響同樣會要求有相應的稅收制度。同時，人工智能技術的快速發(fā)展勢必讓會計處理方法發(fā)生質的變化，會計報表這一反映企業(yè)財務信息的載體也可能發(fā)生質的變化，稅收征管所依據的信息基礎也隨之發(fā)生變化。實際上，會計領域所發(fā)生的變化在高科技發(fā)展之初就已經開始了（余緒纓，1992），權責發(fā)生制受到挑戰(zhàn)，現金流動信息比收益信息更重要的觀點早就流行（李心合，1997）。但是，無論怎么發(fā)展，會計信息提供的必要性在任何時候都會存在，只是企業(yè)和稅務機關之間的聯系有了變化。人工智能所帶來的產業(yè)革命之后，稅收制度是否還有必要沿襲工業(yè)化社會的做法？稅收為公共服務融資的功能不會改變，稅收的效率和公平作用如何發(fā)揮則可能作相應的調整。市場主體應該如何分攤稅負？所得課稅會不會是未來征稅的主旋律？商品稅是否更切合未來智能社會發(fā)展的大方向？在市場經濟條件下，效率經由市場、公平經由政府的原則仍將維持，但稅收制度的設計應該更適合智能社會發(fā)展的需要。根本性問題值得進一步討論。例如，征稅是否還有必要通過具體的企業(yè)和個人進行？再進一步，有沒有比稅收制度更好的政府融資制度？
（三）人工智能發(fā)展對稅收理論的呼喚
人工智能技術的發(fā)展對生產、分配、交換與消費都可能產生影響。傳統(tǒng)上許多實物商品的交換可能被數字產品交易所取代，交易所在地的確認會變得更加困難，從而帶來稅收歸宿地之爭。數字產品交易改變傳統(tǒng)的進出口貿易，貨物形式的消失，無形服務的大規(guī)模出現，肯定給進出口稅收管理帶來嚴峻的挑戰(zhàn)。稅收的來源地管轄權的沖突可能越來越多，稅基侵蝕和利潤轉移問題將變得更加突出。國際逃避稅的應對是大難題，但是人工智能技術的應用，可能大大降低應對的難度。一些國家早已通過技術手段解決避稅手段的濫用問題。無論是國際重復征稅問題，還是相關國家都不征稅的問題，會呼喚國際稅收秩序的重構，呼喚稅收理論的支撐。
總之，隨著人工智能技術的更加成熟和應用的更加廣泛，層出不窮的新發(fā)現、新發(fā)明、新創(chuàng)造，都會改變經濟和社會環(huán)境。人工智能的發(fā)展讓稅收理論創(chuàng)新的任務變得更加緊迫，稅收應該以什么方式存在的問題已浮出水面，而這更需要稅收理論的創(chuàng)新。

六、結 語
人工智能方興未艾，不確定性依然在前頭。發(fā)展人工智能，是不是與狼共舞？我們在收獲便利的同時，是否也意味著風險可能相伴而來？稅收政策應該如何選擇？稅收理論應該如何創(chuàng)新？我們已經有了一些思考，但還很不夠。讓我們以圖靈文章的最后一句作為本文的結束語吧：“我們只能看到前頭一點點，但我們確信前頭有需要去做的事?！保╓e can only see a short distance ahead, but we can see plenty there that needs to be done.）
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務研究》2018年第6期。）

END


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