貨物和勞務(wù)稅政策答疑第六期

●1.增值稅一般納稅人符合什么條件可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（2020年第9號）明確，一般納稅人符合以下條件的，在2020年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元。
特別提醒：需要說明的是，如果當年選擇轉(zhuǎn)登記后再次登記為一般納稅人，不能再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。


●2.企業(yè)在成立時登記為一般納稅人，2019年5月依據(jù)稅務(wù)總局公告2019年第4號轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，后來由于業(yè)務(wù)量擴大，銷售額達到一般納稅人標準，在2019年再次登記為一般納稅人。那么，該納稅人在2020年12月31日前，如果符合連續(xù)12個月或四個季度累計銷售額不足500萬元的條件，可以再次轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嗎?
答：可以。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號）第六條規(guī)定，一般納稅人符合以下條件的，在2020年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元。
特別提醒：因此，納稅人在2019年及以前曾選擇由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，后又登記為一般納稅人的，允許在2020年再次由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

●3.我公司是2019年10月成立的一家生產(chǎn)公司，成立時登記為增值稅一般納稅人，2019年第四季度銷售額為150萬元。受此次疫情影響，訂單大幅減少，2020年一季度銷售額僅為70萬元。此次轉(zhuǎn)登記政策出臺后，我公司想轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，但經(jīng)營期不滿12個月，能否轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（2020年第9號）第六條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（2018年第18號）第一條第（二）款規(guī)定，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2020年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算上款規(guī)定的累計應(yīng)稅銷售額。
特別提醒：你公司2019年10月至2020年3月所屬期應(yīng)稅銷售額合計220萬元(=150+70)，按照平均應(yīng)稅銷售額估算，年應(yīng)稅銷售額為440萬元(=220/6*12)，符合轉(zhuǎn)登記條件，可以申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

●4.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，尚未抵扣申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額如何處理？

答：轉(zhuǎn)登記納稅人在轉(zhuǎn)登記日當期尚未取得增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票等抵扣憑證，在轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人之后取得的，應(yīng)當持稅控設(shè)備由主管稅務(wù)機關(guān)通過增值稅專用發(fā)票選擇確認平臺為其辦理選擇確認。選擇確認后的稅額計入“應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅額”核算。
特別提醒：留抵稅款要計入“應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅額”科目進行核算。

●5.轉(zhuǎn)登記納稅人如何開具發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號）規(guī)定：
轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當按照征收率開具增值稅發(fā)票。對于在一般納稅人期間已經(jīng)領(lǐng)用稅控裝置并進行了票種核定的轉(zhuǎn)登記納稅人，在轉(zhuǎn)登記后可以繼續(xù)自行開具專用發(fā)票，不受小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點行業(yè)的限制。
特別提醒：轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補開的，應(yīng)當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。