建筑領(lǐng)域總包代發(fā)工資的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理+稅務(wù)籌劃技巧

總包代發(fā)工資，之前還是提倡，隨著《農(nóng)民工工資支付保障條例》的生效，成為了強(qiáng)制。
工程的專業(yè)分包、勞務(wù)分包，包括專業(yè)分包再作勞務(wù)分包，其農(nóng)民工工資都必須由總包代發(fā)。
進(jìn)一步講，總包或包中涉及的勞務(wù)派遣的農(nóng)民工工資，也應(yīng)該由總包代發(fā)。
再進(jìn)一步講，分包給個(gè)人、違法分包、轉(zhuǎn)包、掛靠，其農(nóng)民工工資也應(yīng)該由總包代發(fā)。
當(dāng)然，如果建設(shè)方在總包之外單獨(dú)出包的單項(xiàng)工程，其農(nóng)民工工資與總包無關(guān)。
  
總包代發(fā)工資的標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程是：
各級(jí)分包必須按月提供農(nóng)民工工資表，正確計(jì)算總工資、個(gè)稅、社保、應(yīng)發(fā)工資等金額，該工資表應(yīng)先由農(nóng)民工簽字，再逐級(jí)提供至總包處?？偘仨氃O(shè)立“勞資專員”對(duì)工資進(jìn)行確認(rèn)，但對(duì)農(nóng)民工已簽字的工資表，想推翻是很難的。
由于總包代發(fā)的工資本質(zhì)上是工資款的組織部分，所以，分包必須將增值稅專用發(fā)票與工資表一同提供，不含稅金額為代發(fā)的工資總額。
總包只是“代發(fā)”工資，所以，個(gè)稅扣繳義務(wù)依然在分包；社保的的扣繳義務(wù)規(guī)定為“用工企業(yè)”，所以社保也應(yīng)該由分包來繳納。

例，某月，建設(shè)方單獨(dú)撥付工資120萬元，入農(nóng)民工工資專戶，本月再無其它工程款收到。
總包應(yīng)按收到工程款處理，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)，并向建設(shè)方開增值稅專用發(fā)票。
   借 銀行存款-專戶 120萬
  貸 合同結(jié)算 110.1
  貸 借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）9.9萬
因?yàn)閱为?dú)撥付和代發(fā)工資是法定的，說明它本質(zhì)上是一項(xiàng)必須支付的工程款，會(huì)直接寫入合同之中，所以它屬于“書面合同約定的應(yīng)付工程款時(shí)間”，按《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，會(huì)在當(dāng)月直接產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。
比如，如果建設(shè)方確實(shí)無錢，無法撥付農(nóng)民工工資120萬，但由于該工資必須按月支付，依法應(yīng)寫入合同之中，所以就算沒有付工資，總包也必須當(dāng)月確認(rèn)這9.9萬元的銷項(xiàng)稅，掛建設(shè)方的往來：
  借 應(yīng)收賬款 120萬
  貸 合同結(jié)算 110.1
  貸 借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）9.9萬
  
再看總包
本月總包應(yīng)代發(fā)分包方的工資為100萬元，本月無其它工程款支付。
總包代發(fā)工資，直接將工資打入農(nóng)民工個(gè)人銀行卡，按支付工程款處理，分包必須提供增值稅專用發(fā)票，抵扣后列進(jìn)項(xiàng)。
借 合同履約成本-分包款 100萬
  貸 銀行存款 100萬
借 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 9萬
  貸 應(yīng)付賬款 9萬
  
再看分包
提供工資單后，工資直接發(fā)在員工卡上——該卡不能扣押或變相扣押。應(yīng)按收到工程處理，并確認(rèn)銷項(xiàng)。當(dāng)然，同時(shí)履行扣繳工資和扣繳社保、繳納社保的義務(wù)。
假設(shè)這100萬對(duì)應(yīng)有個(gè)稅5萬，員工社保6萬，公司社保10萬，則：
借 應(yīng)付職工薪酬 100萬
  貸 合同結(jié)算 100萬
借 應(yīng)付職工薪酬 11萬
  貸 應(yīng)交稅費(fèi)-扣繳個(gè)稅 5萬
  貸 其它應(yīng)付款-社保局 6萬
借 管理費(fèi)用-社保 10萬
  貸 其它應(yīng)付款-社保局 10萬
可見，雖然沒有收到工程款，先要墊足增值稅、個(gè)稅、社保。
  
同理，如果總包確實(shí)無錢，無法支付且告知分包沒有支付農(nóng)民工工資，但由于該工資必須按月支付，依法應(yīng)寫入合同之中，所以就算沒有付工資，分包也必須確認(rèn)這9萬元的銷項(xiàng)稅。
借 應(yīng)收賬款 9萬
  貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）9萬
嚴(yán)格依法來說，農(nóng)民工工資被拖欠，可以不必扣繳個(gè)稅
但是，農(nóng)民工工資被拖欠，扣繳社保、公司的社保卻必須要交的
借 應(yīng)收賬款-總包 100萬
  貸 合同結(jié)算 100萬
借 應(yīng)付職工薪酬 6萬
  貸 其它應(yīng)付款-社保局 6萬
借 管理費(fèi)用-社保 10萬
  貸 其它應(yīng)付款-社保局 10萬
  
可見《農(nóng)民工工資支付保障條例》不僅保障了農(nóng)民工工資，還保障了社保和增值稅，以上是嚴(yán)格的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理，如果沒有納稅、扣稅，或者沒有按時(shí)納稅、扣稅，且被查到，就會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

01
建筑企業(yè)稅務(wù)稽查四大自查清單
一
是否正確選擇計(jì)稅方式
建筑企業(yè)一般納稅人企業(yè)選擇增值稅計(jì)稅方式有兩種情況：

1、營改增前開工的老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅
開工標(biāo)準(zhǔn)以施工許可證注明的開工日期或合同注明的開工日期，如實(shí)際開工日期有不同，以實(shí)際開工為準(zhǔn)；稅收稽查中會(huì)檢查老項(xiàng)目條件適用是否正確，是否有存在將新項(xiàng)目強(qiáng)行包裝為老項(xiàng)目享受簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況。

2、清包工工程和甲供工程可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅
清包工是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。實(shí)務(wù)中的土方、勞務(wù)、裝修都有可能是清包工模式。
甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

這里需要注意三點(diǎn)：
1>全部或部分甲供都可以作為認(rèn)定甲供工程的條件；
2>不僅僅是設(shè)備材料，動(dòng)力甲供也可以作為認(rèn)定條件；比如電力供應(yīng)就屬于動(dòng)力；
3>對(duì)于建筑總包而言，按照財(cái)稅[2017]58號(hào)）第一條規(guī)定：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。這里需要注意如果符合這個(gè)條件的總包方只能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，不能進(jìn)行選擇。

二
是否按照要求預(yù)交稅款
建筑企業(yè)預(yù)交增值稅有兩種情況：

1、跨地區(qū)提供建筑服務(wù)
按照總局公告2017年第11號(hào)規(guī)定，建筑企業(yè)如果在同一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)提供建筑服務(wù)，無需預(yù)交稅款，直接在征管局申報(bào)即可；如果跨越地級(jí)行政區(qū)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2、收到預(yù)收款預(yù)交增值稅
建筑安裝企業(yè)，在經(jīng)營活動(dòng)中收到預(yù)收款，需要預(yù)繳增值稅。
根據(jù)財(cái)稅[2017]58號(hào)文件《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》規(guī)定：
三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。具體交法同上面的跨區(qū)域預(yù)征，這里不再贅述。
【延伸拓展】
預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理


【舉個(gè)例子】
某建安異地項(xiàng)目，在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅10萬元，公司機(jī)構(gòu)所在地本期應(yīng)交增值稅15萬元
1、異地預(yù)繳
  借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)繳增值稅 10
  貸：銀行存款 10
2、月末處理
A、結(jié)轉(zhuǎn)未交
  借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）15
  貸： 應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 15
B、預(yù)繳轉(zhuǎn)入未繳增值稅
  借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 10
  貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅 10
3、次月申報(bào)繳納
  借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 5
  貸：銀行存款 5
對(duì)于增值稅預(yù)征，稅務(wù)稽查關(guān)注的重點(diǎn)是三個(gè)
——是否按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間預(yù)征；
——是否按照稅法要求在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征；
——如果有分包，是否按照稅法要求具備了分包扣除條件，并取得了分包方提供的增值稅發(fā)票。
三
是否按照稅法要求確認(rèn)納稅時(shí)間節(jié)點(diǎn)
建筑企業(yè)增值稅最大的問題就是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的把握問題。
根據(jù)2016年36號(hào)文規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
舉個(gè)例子：2018年12月，建筑企業(yè)同甲方確認(rèn)的工程量為1000萬元，按照合同約定應(yīng)付工程量的80%即800萬元，但實(shí)際支付了500萬元。
增值稅納稅義務(wù)究竟是按照哪個(gè)數(shù)字？

按照稅法規(guī)定應(yīng)稅行為和收款應(yīng)同時(shí)成立納稅義務(wù)才發(fā)生，對(duì)于收款又有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)是實(shí)際收款，一個(gè)是按照合同的應(yīng)收款，這兩個(gè)采用孰早原則。

分析一下：應(yīng)稅行為應(yīng)為1000萬，實(shí)際收款500萬，但合同約定應(yīng)收800萬，合同約定的日期已到，因此應(yīng)按照800萬繳納增值稅。
實(shí)務(wù)中很多建筑企業(yè)直接按照實(shí)際收款確認(rèn)增值稅收入繳納稅款，存在很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)正是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)之一。
四
是否將各種價(jià)外費(fèi)用確認(rèn)交稅
增值稅條例實(shí)施細(xì)則中的價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文對(duì)于價(jià)外費(fèi)用的描述更為簡(jiǎn)潔：價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：
（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

建筑企業(yè)在實(shí)務(wù)中的價(jià)外費(fèi)用比較常見的如獎(jiǎng)勵(lì)款和違約金，都需要跟隨主稅種繳納增值稅，并向建設(shè)方開具發(fā)票。對(duì)于價(jià)外費(fèi)用的判斷，有兩個(gè)點(diǎn)需要注意：
第一，合同有效，交易發(fā)生，主價(jià)款存在，是價(jià)外費(fèi)用判斷的第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)；
第二，價(jià)外費(fèi)用同主價(jià)款的支付方向必須一致。
如建造合同正常實(shí)施，建設(shè)單位向施工方支付違約金就屬于價(jià)外費(fèi)用，反過來，施工方向建設(shè)單位支付違約金就不屬于價(jià)外費(fèi)用。
再比如說，雙方合同未開始就解除，即使是建設(shè)單位向施工方支付解約違約金，也不視為價(jià)外費(fèi)用，不需要繳納增值稅。
建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)小主們，請(qǐng)切記上述4大自查清單，避免不必要的麻煩。
除此之外，身處建筑行業(yè)的小主們應(yīng)該如何合理籌劃？避免被老板誤會(huì)多為公司繳納稅款。

02
建筑行業(yè)
財(cái)務(wù)必備的3大納稅籌劃要點(diǎn)
一
建筑業(yè)個(gè)稅申報(bào)及社?；I劃妙招！
1. 建筑工人頻繁跨地區(qū)、跨單位、跨項(xiàng)目作業(yè)，要做到全員全額申報(bào)個(gè)稅難度非常大，在其他配套制度不健全的情況下做到建筑業(yè)全員全額征管是不現(xiàn)實(shí)的。

因此，建筑業(yè)的個(gè)稅申報(bào)，基本都根據(jù)工程項(xiàng)目所在地根據(jù)工程項(xiàng)目總金額核定征收，這種就不需要全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。工資表原則上是據(jù)實(shí)列支，有差異稅務(wù)局可能沒有辦法來核實(shí)。

那有人會(huì)問：核定征收農(nóng)民工社保怎么辦？
如果在核定征收下，沒有對(duì)農(nóng)民工的工資進(jìn)行全員全額申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有辦法來核定農(nóng)民工的社保。
根據(jù)中華人民共和國人力資源和社會(huì)保障部令（第10號(hào)）規(guī)定：建筑施工企業(yè)可以實(shí)行以建筑施工項(xiàng)目為單位，按照項(xiàng)目工程總造價(jià)的一定比例，計(jì)算繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。

2. 對(duì)于工人數(shù)量不多的情況（如吊裝等工程），盡量按照全員全額申報(bào)。這樣與核定征收相比，繳納的個(gè)稅要少一點(diǎn)，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)也不得核定征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)規(guī)定：跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。

3. 建筑企業(yè)與個(gè)人包工頭簽訂建筑勞務(wù)承包合同的用工形式在建筑業(yè)中也是很常見的。

通常有以下幾種方式支付勞務(wù)費(fèi)：
1> 直接按照工資表來支付，全員全額申報(bào)。這種在未來可能涉及個(gè)人所得稅、社保等風(fēng)險(xiǎn)。

2> 包工頭注冊(cè)成為個(gè)體工商戶。支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)以個(gè)體工商戶的名義開發(fā)票，它與公司是一種服務(wù)關(guān)系，不是雇傭關(guān)系，就不存在社保等風(fēng)險(xiǎn)。

向包工頭支付勞務(wù)費(fèi)的時(shí)候，他以個(gè)體工商戶的名義去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，并且每個(gè)月不超過10萬免征增值稅。

3> 以包工頭個(gè)人的名義去稅務(wù)局代開發(fā)票。一定要以經(jīng)營所得（承包承租經(jīng)營）方式去代開，千萬不要以勞務(wù)費(fèi)的形式代開。
因?yàn)閺?019年1月1日起工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)作為綜合所得，將來進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)可能會(huì)涉及補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。
注意：并不是說包工頭注冊(cè)成為個(gè)體工商戶，建筑業(yè)就萬事大吉了！

根據(jù)勞社部發(fā)〔2005〕12號(hào)規(guī)定：建筑施工、礦山企業(yè)等用人單位將工程（業(yè)務(wù)）或經(jīng)營權(quán)發(fā)包給不具備用工主體資格的組織或自然人，對(duì)該組織或自然人招用的勞動(dòng)者，由具備用工主體資格的發(fā)包方承擔(dān)用工主體責(zé)任。
因個(gè)體工商戶不具備主體資格，農(nóng)民工的安全責(zé)任仍然是建筑公司承擔(dān)。
二
招投標(biāo)中“一般計(jì)稅”與“簡(jiǎn)易計(jì)稅”稅負(fù)誰低？
在實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)有招投標(biāo)，那對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，“一般計(jì)稅”9%與“簡(jiǎn)易計(jì)稅”3%哪計(jì)稅方式更好呢？
1、一般計(jì)稅方式
應(yīng)繳增值稅=合同金額A/(1+9%)*9%-進(jìn)項(xiàng)稅額
=8.26%A—進(jìn)項(xiàng)稅額

2、簡(jiǎn)易計(jì)稅方式
應(yīng)繳增值稅=合同金額A/(1+3%)*3%=2.91%A

3、假設(shè)：一般計(jì)稅方式=簡(jiǎn)易計(jì)稅方法
2.91%A=8.26%A—進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額/A=5.35%
對(duì)于一般計(jì)稅方式最大的優(yōu)勢(shì)在于進(jìn)項(xiàng)稅額，所以：
(1)當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額占合同總收入的比例=5.35%，兩種方式都可以選擇。
(2)當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額占合同總收入的比例>5.35%，選擇一般計(jì)稅方式。
(3)當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額占合同總收入的比例<5.35%，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。

4、進(jìn)一步換算成為材料的進(jìn)項(xiàng)稅額(以13%稅率為例)：
材料價(jià)稅合計(jì)/(1+13%)*13%=5.35%A
材料價(jià)稅合計(jì)/A=46.52%
(1)當(dāng)材料占合同總收入的比例=46.52%，兩種方式都可以選擇。
(2)當(dāng)材料占合同總收入的比例>46.52%，選擇一般計(jì)稅方式。
(3)當(dāng)材料占合同總收入的比例<46.52%，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。
三
既有一般也有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)如何抵扣？
根據(jù)財(cái)稅(2016)36號(hào)規(guī)定：適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅 項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)，對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

注意：其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)只有專門用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的才進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，建筑公司購買的固定資產(chǎn)等既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí)可以不用進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
在項(xiàng)目部是租賃的情況下，對(duì)方開的是租賃發(fā)票時(shí)，也不需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。