想放棄美國(guó)國(guó)籍？請(qǐng)先把“分手費(fèi)”結(jié)一下：棄籍稅

移民一直以來都是永存的話題，有人為了工作、有人為了家庭......選擇開啟一段新的生活方式，擁抱新的生活！

不過近些年，對(duì)于一些人來說，美國(guó)的空氣突然就不香了。棄籍人數(shù)屢創(chuàng)新高，尤其是在2016年特朗普贏得選舉，就有5441人放棄美國(guó)國(guó)籍，僅第4季度就有2364人棄籍，那一年創(chuàng)下歷史巔峰值。

而2020年第一季度的數(shù)據(jù)一出，更是夸張，單季度棄籍2909人，一舉超過2016年第4季度，創(chuàng)下美國(guó)有史以來單季度棄籍人數(shù)的最高記錄。

疫情與稅，被認(rèn)為是今年棄籍創(chuàng)新高的主要推手。

圖片來源見水印

不過，放棄美國(guó)國(guó)籍可不是像你想的那么容易，首先你得先支付一筆昂貴的“分手費(fèi)”——棄籍稅。這可能就是傳說中的“分手可以，先把賬結(jié)了”！

美國(guó)自1996年啟征該稅，經(jīng)過歷次修訂，棄籍稅目前在打擊以避稅為目的的棄籍行為、彌補(bǔ)國(guó)家財(cái)富流失、完善稅制等方面起著積極的作用。FATCA（美國(guó)海外賬戶稅收遵從法）規(guī)定，凡是符合“適用棄國(guó)者”的定義，就需要繳納離境稅。

歷史沿革

美國(guó)是世界上最早開征棄籍稅的國(guó)家之一。1966年，《美國(guó)外商投資法》規(guī)定，美國(guó)政府有權(quán)對(duì)放棄美國(guó)國(guó)籍的公民征稅，征稅范圍為美國(guó)公民棄籍后10年內(nèi)來自美國(guó)境內(nèi)的所得。1996年，《健康保險(xiǎn)攜帶和責(zé)任法案》進(jìn)一步明確了棄籍稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)棄籍稅設(shè)立初期的動(dòng)機(jī)是打擊通過移民避稅的現(xiàn)象，故允許納稅人提出移民動(dòng)機(jī)裁決，對(duì)經(jīng)過美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局（IRS）裁定的出于非避稅動(dòng)機(jī)的棄籍以免稅。2004，《美國(guó)就業(yè)機(jī)會(huì)創(chuàng)造法案》進(jìn)一步完善了棄籍稅納稅人認(rèn)定的具體標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)規(guī)定自放棄國(guó)籍起10年內(nèi)，如果棄籍返回美國(guó)滯留30天以上，IRS仍可對(duì)棄籍者的全球所得稅征稅，從而加大了對(duì)以避稅為目的的移民的打擊力度。2008年，針對(duì)棄籍者在資產(chǎn)評(píng)估中刻意壓低資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象，《英雄收入補(bǔ)助及減免稅收法案》規(guī)定采用市場(chǎng)公允價(jià)值代替資產(chǎn)賬面價(jià)值，從而更真實(shí)地還原棄籍者資產(chǎn)價(jià)值，以進(jìn)一步打擊移民避稅，追回海外稅源。

稅制要素

棄籍稅的納稅人是終止公民權(quán)的美國(guó)公民和結(jié)束居留的美國(guó)長(zhǎng)期居民。同時(shí)，對(duì)于符合條件的公民和長(zhǎng)期居民，還進(jìn)一步限定了棄籍稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。只要滿足一下任意一條，都會(huì)被認(rèn)定為“適用棄國(guó)者”，需要繳納“棄籍稅”：

A.在棄籍日的前5個(gè)稅務(wù)年度，年平均凈所得稅超過了經(jīng)通貨膨脹調(diào)整后的指定數(shù)額(2018年為165000美元)；

B.在放棄國(guó)籍之日，凈資產(chǎn)是200萬美元或更多；

C.在棄籍日之前的5年內(nèi)，未履行所有稅收申報(bào)義務(wù)。

也就是說按照美國(guó)的稅務(wù)規(guī)定，只有在放棄美國(guó)國(guó)籍時(shí)，才有可能成為非居民納稅人，而當(dāng)一個(gè)人從居民納稅人變成非居民納稅人時(shí)，他的所有財(cái)產(chǎn)都將視為以公允價(jià)出售，包括房產(chǎn)、股票、債券、個(gè)人物品如汽車等，于是乎，在這之中產(chǎn)生的收益或虧損都需要繳納個(gè)人所得稅。

不管是綠卡或公民，一旦選擇放棄美國(guó)合法身份，只要擁有相當(dāng)身家，都不可避免的面臨申報(bào)棄籍稅要求。

（一）征收對(duì)象

“棄籍稅”既適用于放棄公民身份的受保僑民，也適用于在過去15年中持有綠卡長(zhǎng)達(dá)8年的綠卡持有者。計(jì)算棄籍稅稅基時(shí)遵循“按市價(jià)課稅”的原則，納稅人的資產(chǎn)被視為在放棄國(guó)籍前一天按當(dāng)天市價(jià)出售，每項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值扣除取得成本的規(guī)定的免稅額后計(jì)入稅務(wù)年度總所得。

（二）適用稅率

棄籍稅稅率：對(duì)于一般收入，比如工資，2018年后按照10%、12%、22%、24%、32%、35%、37%的超額累進(jìn)稅率進(jìn)行計(jì)算。對(duì)于資本利得，區(qū)分為短期資本利得（持有期間1年或1年以下）與長(zhǎng)期資本利得，短期資本利得適用一般收入的稅率，而長(zhǎng)期資本利得按照0%、15%、20%的稅率計(jì)算，此外，自2013年起滿足特定條件的納稅人還需要承擔(dān)稅率為3.8%的凈投資所得稅（2018年稅率）。

如：不動(dòng)產(chǎn)：棄籍當(dāng)年市價(jià)--成本價(jià)

股權(quán)：相對(duì)合理的價(jià)格-成本

評(píng)估方式：USadjsuted cost base. 不一定是登陸時(shí)候的價(jià)格，有多重因素影響

評(píng)估人：IRS認(rèn)可的律所/律師

還應(yīng)該注意的是，“美國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法典”第2801條對(duì)從受保護(hù)的僑民那里收受禮物或遺贈(zèng)的美國(guó)公民或居民征收一項(xiàng)稅。美國(guó)接受有保障的禮物或遺贈(zèng)的人要繳納相當(dāng)于所涉禮物或遺贈(zèng)的價(jià)值乘以收到之日的最高遺產(chǎn)稅為40%的稅收。也就是說，如果父母放棄綠卡，那么將資產(chǎn)或遺產(chǎn)留給孩子時(shí)，孩子需要繳納一大筆稅給美國(guó)政府。

一句話，你要退籍，可以！但請(qǐng)你先把所有的財(cái)產(chǎn)都視為以公允市價(jià)出售，由此產(chǎn)生的資本利得或者虧損需要繳納個(gè)人所得稅交完了再走！

（三）免征額

美國(guó)棄籍稅的免征額每年根據(jù)通貨膨脹進(jìn)行調(diào)整，2012年為651000美元。這一免征額會(huì)根據(jù)各項(xiàng)資本得利占總資本利得的百分比，分配到各項(xiàng)資本利得去減除。假設(shè)資本得利總計(jì)小于免稅額，則所分配的免稅額以資本利得為上限，而未使用的免稅額可保留至恢復(fù)國(guó)籍后再有棄籍行為發(fā)生時(shí)使用。但對(duì)于高資產(chǎn)人士而言，棄籍的免稅額幫助相當(dāng)有限，在依照市場(chǎng)價(jià)值計(jì)算各項(xiàng)資本利得的情況下往往需要繳納數(shù)額不菲的棄籍稅。

那么，放棄美國(guó)國(guó)籍或長(zhǎng)期居留身份的原因是什么呢？

美國(guó)夢(mèng)，曾經(jīng)被認(rèn)為是美國(guó)成功的象征：不看出身，僅憑個(gè)人奮斗就可以獲得成功與財(cái)富。然而，就在大部分人還在為了進(jìn)入美國(guó)，以期淘到人生最大一桶金而擠破腦袋的時(shí)候，卻沒有發(fā)現(xiàn)，美國(guó)如今就像“圍城”：外面的人想進(jìn)去，里面的人卻想出來。

據(jù)CNN報(bào)道，僅2015年第三季度，共有1426人放棄美國(guó)國(guó)籍或長(zhǎng)期居留身份，比2014年同期暴增84%，創(chuàng)歷史新高。

為什么這么多人逃離美國(guó)？因?yàn)檎嬲谌朊绹?guó)社會(huì)后才發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)問題就是噩夢(mèng)，打碎了投資者和高凈值人群對(duì)“美國(guó)夢(mèng)”的所有幻想。就拿遺產(chǎn)稅來說，很多國(guó)人都是以個(gè)人名義購(gòu)買美國(guó)房產(chǎn)，那么如果房產(chǎn)持有人死亡，根據(jù)美國(guó)稅法的屬人兼屬地原則，就必然面臨遺產(chǎn)稅的風(fēng)險(xiǎn)。如果持有人不是美國(guó)稅務(wù)居民身份，那么他就將面臨免稅額僅6萬美金、稅率最高達(dá)40%的遺產(chǎn)稅稅率——舉個(gè)例子，一套80萬美元的房產(chǎn)，需要繳納近30萬美元的遺產(chǎn)稅！或許有人說，那我提前贈(zèng)予子女不就行了？美國(guó)政府不會(huì)傻到給投資者留這么大的空子：美國(guó)稅法規(guī)定，非美國(guó)稅務(wù)居民贈(zèng)與其位于美國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)、股權(quán)等，需要繳納贈(zèng)與稅。

投資房產(chǎn)獲得的收益，也將被美國(guó)政府克以重稅。以租金來說，不居住在美國(guó)的非美籍人士出租單純的房產(chǎn)，需要繳納30%的個(gè)人收入稅，而且這個(gè)稅還不能申請(qǐng)基于中美兩國(guó)稅收協(xié)定的抵扣，這項(xiàng)稅收的負(fù)擔(dān)是很重的。有人說，我可以請(qǐng)會(huì)計(jì)師做財(cái)務(wù)規(guī)劃，合理避稅。但美國(guó)的律師費(fèi)和會(huì)計(jì)師費(fèi)是很昂貴的，省下的稅賦恐怕還不夠他們的服務(wù)費(fèi)。于是一小部分“聰明”的國(guó)內(nèi)干脆就不報(bào)稅了……最終將面臨罰款，甚至是刑事責(zé)任，連入境都不行了。

此外，美國(guó)是全球征稅國(guó)家，你如果一旦成為美國(guó)的稅務(wù)居民，你在中國(guó)的資產(chǎn)也就要被“山姆大叔”算計(jì)算計(jì)了。

那投資者或許會(huì)想，“惹不起我躲得起”，三十六計(jì)走為上吧！然而，美國(guó)政府早就對(duì)大量脫籍產(chǎn)生了警覺，因此規(guī)定：走可以，要交“分手費(fèi)”，也就是“棄籍稅”。打算脫籍的美國(guó)人首先證明自己過去五年當(dāng)中一直在照章繳納所得稅。如果曾經(jīng)漏稅，按照新的主動(dòng)申報(bào)方案當(dāng)中的規(guī)定，這些人得補(bǔ)交8年的稅款和利息，外加一筆罰金，罰金數(shù)額為受罰人過去8年當(dāng)中最高賬戶余額的25%。而且，以避稅為主要目的脫籍公民不得再次加入美國(guó)國(guó)籍。此外放棄公民身份之后的10年之內(nèi)，只要一年當(dāng)中在美國(guó)居留的時(shí)間超過了30天，向美國(guó)政府繳納所得稅就依然是必須的義務(wù)。

至于人們所津津樂道的資本主義國(guó)家的社會(huì)福利，可以說是移民者最大的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。首先，美國(guó)并不是福利天堂，國(guó)內(nèi)四分之一的人尚沒有醫(yī)保；其次，“福利”的含義是為了保證低收入者維持基本生活，其來源恰恰是對(duì)中產(chǎn)階級(jí)和高凈值人群所征收的稅款。作為投資者的國(guó)內(nèi)高凈值人群去了美國(guó)，自然是被克以重稅的對(duì)象，哪里有什么福利。退一步說，即便是可以享受福利，作為高凈值人群，是愿意為免費(fèi)去看一個(gè)感冒而去公里診所排三天隊(duì)，還是請(qǐng)私人醫(yī)生對(duì)自己進(jìn)行全方位的呵護(hù)？恐怕每個(gè)人都知道要做那種選擇。

此外，對(duì)于子女教育方面，向往國(guó)外的學(xué)校教育、期望通過一個(gè)移民身份或入籍使子女獲得國(guó)外良好教育的人，恐怕知道真相以后也會(huì)大失所望。美國(guó)初高中學(xué)校主要分成公立和私立兩大類。其中，公立有又分一般公立學(xué)校和精英學(xué)校。一般公立學(xué)校為平民子女(富人區(qū)的極個(gè)別學(xué)校除外)，教育水平較差，高中考取較好大學(xué)的機(jī)率幾乎很小，雖然可以招收部分國(guó)際學(xué)生，但不建議上；公立的精英高中教育水平和高考錄取率非常不錯(cuò)，但數(shù)量不多，學(xué)費(fèi)也高出一般公立學(xué)校3-5倍，問題是：這些精英學(xué)校極少向國(guó)際學(xué)生開放，考取率幾乎是微乎其微。另一大類學(xué)校是私立中學(xué)，私立學(xué)校相對(duì)于公立教育資源和水平要好的多，而且生源大多是當(dāng)?shù)刂挟a(chǎn)以上家庭(律師、醫(yī)生、商人等)，大部分的私立高中考取知名大學(xué)的錄取率較高。當(dāng)然，私立中學(xué)的高端產(chǎn)品就是我們稱之的“貴族學(xué)?！保缓篮途⒓彝プ优萍?，自然學(xué)費(fèi)也很可觀?？梢哉f國(guó)外教育的特點(diǎn)就是在于普及型的公立學(xué)校之外，還有很多教學(xué)質(zhì)量一流的私立學(xué)校；對(duì)于私校而言，至于是海外人士還是本國(guó)人士的差別微乎其微。留學(xué)，勤奮優(yōu)異的孩子首選公立精英高中，但是成功率好比中獎(jiǎng)；土豪家庭的孩子可選擇私立貴族學(xué)校。但對(duì)于大多數(shù)留學(xué)生來說，私立學(xué)校是務(wù)實(shí)的選擇；而一般公立學(xué)校為了孩子的前途就不要考慮了。最后要說的是：美國(guó)本地居民只有一般公立學(xué)校才完全免費(fèi)，而這種學(xué)校大多是三流學(xué)校，而符合大多數(shù)國(guó)際學(xué)生的私立學(xué)校學(xué)費(fèi)和美國(guó)當(dāng)?shù)鼐用駧缀跻粯樱€需要為孩子留學(xué)而盲目移民嗎？

從人們盲目移民美國(guó)，又逃離美國(guó)的這個(gè)過程可以知道：在進(jìn)行離岸資產(chǎn)配置時(shí)，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)環(huán)境的不同，一定不能直接套用國(guó)內(nèi)的投資經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于美國(guó)來說，大量投資者將資金投入美國(guó)市場(chǎng)，是其穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的的關(guān)鍵點(diǎn)；名目眾多的稅務(wù)，則是美國(guó)政府的財(cái)政保障。對(duì)于一些不負(fù)責(zé)任的中介來說，由于他們僅僅以成交為目的，從而隱瞞了諸多投資者應(yīng)該知曉的信息。因此，對(duì)于投資者如何使自己辛辛苦苦積累的財(cái)富不被“稅”掉？如何實(shí)現(xiàn)財(cái)富安全、保值、傳承的夢(mèng)想？離岸資產(chǎn)配置是正確的思路，但是正確的思路還需要有對(duì)市場(chǎng)正確的認(rèn)識(shí)。廣大投資者朋友應(yīng)該積極主動(dòng)地去學(xué)習(xí)、了解海外投資市場(chǎng)的規(guī)律，只有移風(fēng)易俗地、全面地去研究當(dāng)?shù)氐耐顿Y環(huán)境，才能真正的實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的目的。

作者：劉磊

其他國(guó)家具有特色的棄籍稅制度

除美國(guó)以外，西方國(guó)家如英國(guó)、法國(guó)、加拿大以及瑞士等國(guó)也實(shí)行棄籍稅。一些國(guó)家的棄籍稅根據(jù)本國(guó)國(guó)情況制定，頗具特色。

荷蘭棄籍稅的納稅人范圍較窄，主要針對(duì)放棄該國(guó)國(guó)籍并攜帶免稅養(yǎng)老金離境的公民征收。在棄籍稅征管方面，積極與主要移民輸入國(guó)開展合作，由對(duì)方代為征收，達(dá)到了稅收征管便利、征稅成本較低的效果。

南非棄籍稅的納稅人范圍相對(duì)較寬，超過免征額的一般納稅人離開同貨幣區(qū)均需征收。為了真正實(shí)現(xiàn)“從富而征”的目的，南非政府設(shè)置了高達(dá)400萬南非蘭特（約合315萬元人民幣）的免征額。同時(shí)考慮到家庭共同移民的現(xiàn)象較為普遍，南非在設(shè)置個(gè)人免征額的基礎(chǔ)上同時(shí)加設(shè)家庭免征額，以簡(jiǎn)化棄籍者的納稅申報(bào)流程。

加拿大棄籍稅的納稅人為普通稅務(wù)公民。與美國(guó)、南非不同的是未設(shè)置免征額，而是以多項(xiàng)免稅項(xiàng)目取而代之。這些免稅項(xiàng)目包括不動(dòng)產(chǎn)、能源、商業(yè)資產(chǎn)、養(yǎng)老金、特定目的存款（如教育儲(chǔ)蓄）、職工福利以及無形資產(chǎn)等。這一方面縮小了棄籍稅的稅基，另一方面也鼓勵(lì)公民持有這些資產(chǎn)。

之前，網(wǎng)傳一張名為《醞釀開征的棄籍稅》，作者是國(guó)家稅務(wù)總局征管和科技司的稅務(wù)官員：

關(guān)于圖片的標(biāo)題摘要簡(jiǎn)介是這樣的：

這一消息已經(jīng)發(fā)布馬上引起對(duì)棄籍稅的熱議：

棄籍稅，是指《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》擬修改的個(gè)人所得稅法第十二條增加規(guī)定：納稅人因移居境外注銷中國(guó)戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷中國(guó)戶籍前辦理稅款清算。

目前居民個(gè)人移居境外注銷中國(guó)戶籍的情況，居民個(gè)人移居境外注銷中國(guó)戶籍的情況，在新個(gè)人所得稅法中一共提到了兩處，分別是第十條和第十三條。兩處談到的內(nèi)容都是說納稅人因移居境外注銷中國(guó)戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前辦理稅款清算。

依據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則的第三十四條，則具體談到了操作細(xì)則，這些人應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)如下事項(xiàng)：

1、注銷戶籍當(dāng)年的綜合所得，經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳情況；

2、注銷戶籍當(dāng)年的其他所得的完稅情況；

3、以及以前年度欠稅的情況。

稅收征管法規(guī)定了欠稅納稅人需要出境，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款，滯納金和罰款，理論上也允許納稅人提供擔(dān)保。

中國(guó)未來是否會(huì)推行棄籍稅？

我國(guó)2018年的新個(gè)稅法引入了反避稅條款，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人在境外避稅地避稅可補(bǔ)征稅款，在CRS讓個(gè)人海外賬戶更加透明背景下，高凈值人群逃避稅難。CRS的提出者是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織，也就是OECD（經(jīng)合組織）。而概念是來自美國(guó)的美國(guó)海外賬戶稅收遵從法（FATCA）。

因此，美國(guó)FATCA對(duì)于中國(guó)的稅收法律體系具有重大的借鑒意義。尤其是，美國(guó)FATCA對(duì)于本國(guó)稅收居民海外高凈值資產(chǎn)的管理與處罰非常嚴(yán)苛，貫徹多年，效果顯著。

由于中國(guó)還沒有征收財(cái)產(chǎn)稅，因此中國(guó)的富裕階層移民海外造成了大量的稅款流失。美國(guó)用棄籍稅來打擊以避稅為目的的棄籍行為，彌補(bǔ)國(guó)家財(cái)富流失等。未來中國(guó)是否推行可能性還是很大的！因?yàn)椤皸壖悺钡暮锰幱校?/p>

1.抑制富豪移民；

2.調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和收入分配；

3.打擊避稅行為；

4.防止資產(chǎn)外流等。

中國(guó)的富翁和移民到國(guó)外的官員，在收入來自非法所得或者通過“原罪”獲得財(cái)富的時(shí)候，中國(guó)的棄籍稅只能成為防止“富跑跑”將中國(guó)國(guó)民財(cái)富轉(zhuǎn)移到國(guó)外的一種手段，而不是一種打擊避稅的目的和手段。

針對(duì)日益增多的“富跑跑”，中國(guó)現(xiàn)行稅制沒有相關(guān)的措施來遏制財(cái)富的無償流失。富豪移民更重要的是給一般民眾和其他企業(yè)家造成心理沖擊，讓中國(guó)的有產(chǎn)階級(jí)“前仆后繼”的移民國(guó)外。

所以，也許中國(guó)應(yīng)該完善稅制，在借鑒美國(guó)棄籍稅經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，在中國(guó)開征棄籍稅可以說是萬事俱備，只欠東風(fēng)。

棄籍稅：應(yīng)對(duì)資產(chǎn)外流的稅制安排

　　來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)   2024年11月06日  版次：06      
　　作者：周子涵
　　作者單位：北京市門頭溝區(qū)人民檢察院

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，世界范圍內(nèi)的人口及資本的跨國(guó)流通日益頻繁。大量高凈值人口以移民為手段，將在國(guó)內(nèi)創(chuàng)造的生產(chǎn)收益或非法所得轉(zhuǎn)移至國(guó)外，以逃避納稅義務(wù)或司法審查。為了維護(hù)國(guó)家利益和稅收主權(quán)，多個(gè)國(guó)家研究制定棄籍稅制度。

　　棄籍稅旨在避免資產(chǎn)流失以及打擊避稅行為
　　今年6月18日，聯(lián)合國(guó)國(guó)際移民組織(IOM)發(fā)布了《世界移民報(bào)告2024》。數(shù)據(jù)顯示，近年來全球移民人數(shù)顯著增長(zhǎng)，目前全球范圍內(nèi)移民數(shù)量已達(dá)到約2.81億人，占全球總?cè)丝诘?.6%。相較于1990年全球范圍內(nèi)移民數(shù)量，已經(jīng)翻一番。
　　為避免資產(chǎn)流失以及打擊避稅行為，多個(gè)國(guó)家對(duì)于棄籍稅設(shè)計(jì)不同的制度規(guī)定。關(guān)于棄籍稅的性質(zhì)，學(xué)界基本達(dá)成共識(shí)，即棄籍稅并不是一項(xiàng)單獨(dú)稅種，而是一項(xiàng)稅制安排。目前，設(shè)置了棄籍稅制度的國(guó)家主要有加拿大(1972年)、德國(guó)(1972年)、瑞典(1983年)、澳大利亞(1985年)、丹麥(1987年)、新西蘭(1988年)、美國(guó)(1992年)、挪威(1992年)、奧地利(1994年)、荷蘭(1997年)、法國(guó)(1998年)、英國(guó)(1998年)等。

　　美國(guó)棄籍稅體現(xiàn)“從富而征”特征
　　從各國(guó)制度設(shè)計(jì)來看，美國(guó)的棄籍稅最具代表性。美國(guó)棄籍稅制度的雛形始見于1966年《外國(guó)投資者稅收法案》。20世紀(jì)末期，大量高凈值美國(guó)人以放棄國(guó)籍的方式逃避稅收義務(wù)。為此，美國(guó)國(guó)會(huì)于1996年通過了《健康保險(xiǎn)隱私及責(zé)任法案》，形成了較為完善的棄籍稅制度。2008年美國(guó)對(duì)棄籍稅制度進(jìn)行了徹底的變革。
　　目前，美國(guó)的棄籍稅制度更加體現(xiàn)“從富而征”的制度特征。例如，其征稅條件包括了近5年年均所得稅超過規(guī)定數(shù)額、個(gè)人全球凈資產(chǎn)超過200萬美金、無法提供近5年足額繳稅證明等。此外，美國(guó)實(shí)行全球征稅制度。棄籍稅也是美國(guó)全球征稅制度的一部分，很大程度上防止了高凈值人群通過放棄美國(guó)身份實(shí)現(xiàn)避稅。

　　科學(xué)構(gòu)建棄籍稅制度的幾個(gè)要素
　　基本原則。從各國(guó)經(jīng)驗(yàn)來看，棄籍稅制度的構(gòu)建圍繞以下原則展開。一是堅(jiān)持國(guó)際法基本原則。在《公民權(quán)利和政治權(quán)利國(guó)際公約》和《世界人權(quán)宣言》中，均規(guī)定了公民享有自由流動(dòng)的權(quán)利，有權(quán)離開任何國(guó)家，任何人不得被任意剝奪國(guó)籍。棄籍稅的設(shè)置應(yīng)以促使納稅人承擔(dān)相應(yīng)社會(huì)義務(wù)為目的，而不可成為禁止納稅人離開一國(guó)的手段。二是合理行使稅收主權(quán)。充分考量經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)性，包括財(cái)富來源地、財(cái)富所在地點(diǎn)、執(zhí)行地和所有人居住地四要素，以增進(jìn)國(guó)際稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)運(yùn)行，避免雙重征稅。三是充分保障稅收公平。既要保障國(guó)家與納稅人之間的稅收公平，也要保障納稅人之間的稅收公平，確保納稅人承擔(dān)的稅負(fù)與納稅能力一致。
　　納稅主體。概括來說，棄籍稅的納稅主體，應(yīng)為退籍的本國(guó)公民。但僅僅以國(guó)籍作為標(biāo)準(zhǔn)，還不夠充分，居住時(shí)間也應(yīng)該納入考量。實(shí)施了棄籍稅制度的國(guó)家，往往設(shè)置一定的免征額，以實(shí)現(xiàn)對(duì)于富人的精準(zhǔn)篩查。在確定棄籍稅納稅主體時(shí)，應(yīng)綜合考量其總資產(chǎn)、凈所得等，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況對(duì)標(biāo)準(zhǔn)適時(shí)調(diào)整。
　　征稅客體?？紤]到棄籍稅的主要制度意義在于抑制資本外流，對(duì)于棄籍者留在國(guó)內(nèi)的資產(chǎn)應(yīng)在征稅額度中予以抵扣或減免。在征稅范圍方面，各國(guó)實(shí)踐有所不同，是否將基本報(bào)酬和轉(zhuǎn)移收入都納入棄籍稅范疇，或是僅將轉(zhuǎn)移收入納入棄籍稅范疇，還需通過總體評(píng)估加以確定以實(shí)現(xiàn)稅收公平。
　　納稅期限。當(dāng)棄籍者變更居民納稅人身份時(shí)，即產(chǎn)生此項(xiàng)納稅義務(wù)。目前征收棄籍稅的主要國(guó)家，均設(shè)置了遞延納稅規(guī)則，一般期限在10年—15年。棄籍稅的納稅期限應(yīng)結(jié)合稅制特點(diǎn)加以適當(dāng)限制，例如設(shè)置最低繳稅額度、繳稅比例、擔(dān)保條件等，作為申請(qǐng)遞延納稅的前置條件。
　　懲罰機(jī)制。各國(guó)對(duì)于違反棄籍稅制度有著不同的處罰規(guī)定?？傮w而言，通常包括補(bǔ)繳稅款、予以罰款、繳納滯納金、禁止入境、再次入籍限制以及處以刑罰等。例如，2020年，俄羅斯富豪奧列格·廷科夫因在放棄美國(guó)國(guó)籍時(shí)隱瞞了資產(chǎn)并虛報(bào)收入，被美國(guó)司法部和國(guó)內(nèi)收入局指控涉嫌稅務(wù)欺詐。