新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局 新地稅四字[1996]022號 新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款計征問題

新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局
新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款計征問題
新地稅四字[1996]022號

  
  新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款計征問題
  新地稅四字[1996]022號
  全文有效
  1996.12.23
  關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款的處理問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕089號)中曾作出規(guī)定。由于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的情節(jié)不同，在實際操作中如何計算征收個人所得稅，各地屢有詢問。為便于各地執(zhí)行，經(jīng)研究，通知如下：
   一、雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的處理
   對于雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的，直接按國稅發(fā)〔1994〕089號文件中第十四條規(guī)定的公式，將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計算企業(yè)應(yīng)代為繳納的個人所得稅稅款。
   二、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款的處理
   (一)雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計算征收個人所得稅。工資薪金收入換算成應(yīng)納稅所得額的計算公式為：
   應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款費用扣除標(biāo)準(zhǔn)
   (二)雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實際應(yīng)納稅款的，應(yīng)將國稅發(fā)〔1994〕089號文件第十四條規(guī)定的不含稅收入額計算應(yīng)納稅所得額的公式中“不含稅收入額”替換為“未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額”，同時將速算扣除數(shù)和稅率二項分別乘以上述的“負(fù)擔(dān)比例”，按此調(diào)整后的公式，以其未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，并計算應(yīng)納稅款。即：
   應(yīng)納稅所得額＝(未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)÷(1－稅率×負(fù)擔(dān)比例)
   應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
   舉例說明：某人月工資、薪金收入人民幣12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資、薪金所得30%部分的應(yīng)納稅款，其當(dāng)月應(yīng)納稅款計算如下：
   應(yīng)納稅所得額＝(12000－4000－375×30%)÷(1－20%×30%)＝8390.96(元)
   應(yīng)納稅額＝8390.96×20%－375＝1303.19(元)
   三、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)超過原居住國的稅款的稅務(wù)處理
   有些外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華的機構(gòu)場所，為其受派到中國境內(nèi)工作的雇員負(fù)擔(dān)超過原居住國的稅款。例如：雇員在華應(yīng)納稅額中相當(dāng)于按其在原居住國稅法計算的應(yīng)納稅額部分(以下稱原居住國稅額)，仍由雇員負(fù)擔(dān)并由雇主在支付雇員工資時從工資中扣除，代為繳稅；若按中國稅法計算的稅款超過雇員原居住國稅額的，超過部分另外由其雇主負(fù)擔(dān)。對此類情況，應(yīng)按下列原則處理：
   將雇員取得的不含稅工資(即：扣除了原居住國稅額的工資)，按國稅發(fā)〔1994〕089號文件中第十四條規(guī)定的公式，換算成應(yīng)納稅所得額，計算征收個人所得稅；如果計算出的應(yīng)納稅所得額小于該雇員的實際工資、薪金收入(即：未扣除原居住國稅額的工資)計算的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)按其雇員的實際工資、薪金收入計算征收個人所得稅。
   四、本規(guī)定自發(fā)布之日起執(zhí)行，與本通知有抵觸的規(guī)定，同時廢止。
   (國家稅務(wù)總局1996年11月8日國稅發(fā)〔1996〕199號通知，自治區(qū)地方稅務(wù)局1996年12月23日新地稅四字〔1996〕022號通知轉(zhuǎn)發(fā))