建筑施工企業(yè)(工程施工業(yè))核算及會計(jì)分錄

建筑施工企業(yè)(工程施工)核算及會計(jì)分錄


01
一般流程及會計(jì)分錄

1、基本流程
憑證制單→憑證審核→記賬→對賬→其他系統(tǒng)結(jié)賬→總賬系統(tǒng)結(jié)賬
2、支付社會保險(xiǎn)費(fèi)
劃出社保費(fèi)用時(shí)
借：管理費(fèi)用-員工保險(xiǎn)（公司繳付部分）
借：其他應(yīng)收款-員工保險(xiǎn)（個(gè)人繳付部分）
借：內(nèi)部往來-XX分公司（按全額）
貸：銀行存款
發(fā)放工資時(shí)
借：應(yīng)付工資（按未扣除社保費(fèi)金額）
貸：其他應(yīng)收款-員工保險(xiǎn)（個(gè)人部分）
貸：銀行存款或現(xiàn)金（按其差額）
3、確認(rèn)收入
開具工程款發(fā)票時(shí),公司會計(jì)處理
借：應(yīng)收賬款-建設(shè)單位
借：預(yù)收賬款（之前如有預(yù)收款項(xiàng)）
貸：工程結(jié)算收入-各項(xiàng)目
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)9%的稅率）
購進(jìn)工程材料時(shí)
借：工程物資
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
繳納稅金時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)-各種稅金(銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng))
貸：銀行存款
最新建筑業(yè)增值稅稅率為9%(征收率3%)
4、固定資產(chǎn)
收到購進(jìn)單據(jù)→在固定資產(chǎn)系統(tǒng)“日常處理→資產(chǎn)增加→固定資產(chǎn)卡片”→在固定資產(chǎn)系統(tǒng)中生成憑證→月末計(jì)提折舊→與總賬系統(tǒng)核對無誤→對固定資產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬。
固定資產(chǎn)增加時(shí)
借：固定資產(chǎn)-各部門
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）
計(jì)提折舊時(shí)
借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi)（管理部門用）
借：工程施工-項(xiàng)目部（生產(chǎn)用、項(xiàng)目部管理用）
貸：累計(jì)折舊
5、低值易耗品
對按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為低值易耗品核算的，先計(jì)入低值易耗品科目→按九一攤銷法攤銷90%計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本→另10%在該低值易耗品報(bào)廢時(shí)予以核銷，轉(zhuǎn)入相關(guān)成本。
購進(jìn)時(shí)
借：低值易耗品-具體名稱
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）
領(lǐng)用時(shí)
借：工程施工-項(xiàng)目部-辦公用品等科目
借：管理費(fèi)用-低值易耗品攤銷
貸：低值易耗品-具體名稱
如有人為遺失或損壞，應(yīng)追究相關(guān)人員責(zé)任的，按該低值易耗品的10%余額
借：待處理財(cái)產(chǎn)損失-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失
貸：低值易耗品-具體名稱
經(jīng)研究決定處理辦法后
借：現(xiàn)金（或其他應(yīng)收款-相關(guān)責(zé)任人）
借：營業(yè)外支出（余額大于賠償?shù)牟铑~）
貸：低值易耗品-具體名稱
貸：營業(yè)外收入（賠償大于余額的差額）
自然報(bào)廢時(shí)，按其10%余額
借：工程施工（或管理費(fèi)用）
貸：低值易耗品-具體名稱
6、庫存材料
項(xiàng)目部購進(jìn)主要材料（鋼筋、鋼材、水泥）時(shí)，計(jì)入庫存材料科目→月末項(xiàng)目部進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，編制材料收發(fā)存月報(bào)表送交財(cái)務(wù)部→成本會計(jì)根據(jù)月末結(jié)存數(shù)算出各項(xiàng)目部主要材料實(shí)際使用量及金額，作為當(dāng)月成本。
7、臨時(shí)設(shè)施
對按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為臨時(shí)設(shè)施核算的，先計(jì)入臨時(shí)設(shè)施科目→首次使用該臨時(shí)設(shè)施的項(xiàng)目總價(jià)的60%計(jì)入該項(xiàng)目成本→第二次使用時(shí)，按總價(jià)的40%以及為拆卸、重新搭建該臨時(shí)設(shè)施而發(fā)生的成本計(jì)入該項(xiàng)目成本。
購進(jìn)臨時(shí)設(shè)施時(shí)：
借：臨時(shí)設(shè)施-具體臨時(shí)設(shè)施
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）
進(jìn)項(xiàng)目部成本時(shí)：
借：工程施工-項(xiàng)目部-臨時(shí)設(shè)施攤銷
貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷
8、計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷
根據(jù)自制的計(jì)算表，在規(guī)定的使用年限內(nèi)對賬面的無形資產(chǎn)平均進(jìn)行攤銷。即：
借：工程施工（或管理費(fèi)用）
貸：無形資產(chǎn)
9、計(jì)提工資、福利費(fèi)
根據(jù)每月末人力資源部和各項(xiàng)目部報(bào)來的考勤記錄分部門分別計(jì)算出管理人員、點(diǎn)工的當(dāng)月出勤總工日→按照規(guī)定的日工資率分部門分人員計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用的工資和福利費(fèi)金額→制作相關(guān)會計(jì)憑證。即：
借：管理費(fèi)用-工資（或福利費(fèi)）
借：工程施工-項(xiàng)目人員工資、點(diǎn)工工資、福利費(fèi)
貸：應(yīng)付職工薪酬-管理人員、點(diǎn)工工資
貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)
10、計(jì)提流轉(zhuǎn)稅金
根據(jù)每月末經(jīng)營部報(bào)來的產(chǎn)值確認(rèn)單，按照各項(xiàng)應(yīng)繳稅費(fèi)的比率，分項(xiàng)目計(jì)算出應(yīng)交稅費(fèi)(金)和其他應(yīng)交款(企業(yè)會計(jì)制度下科目)，即：
借：稅金及附加（各項(xiàng)目部）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)（各稅種）
貸：其他應(yīng)交款（各費(fèi)種）(企業(yè)會計(jì)制度下科目)
11、成本結(jié)轉(zhuǎn)
月末前，成本會計(jì)將當(dāng)月應(yīng)計(jì)入各項(xiàng)目部成本單據(jù)所載事項(xiàng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本→總賬會計(jì)按項(xiàng)目部將當(dāng)月所有成本發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至工程結(jié)算成本科目的對應(yīng)項(xiàng)目。即：
借：工程結(jié)算成本-各項(xiàng)目部
貸：工程施工-工程結(jié)轉(zhuǎn)
12、結(jié)轉(zhuǎn)損益
按當(dāng)月所有損益類科目的發(fā)生進(jìn)行損益結(jié)轉(zhuǎn)，自動(dòng)生成的憑證為，
借：本年利潤
借：有貸方發(fā)生額的各明細(xì)科目
貸：有借方發(fā)生額的各明細(xì)科目
貸：本年利潤
13、憑證審核
出納、成本制作的憑證由總賬會計(jì)審核，總賬會計(jì)制作的憑證由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核。
14、月末核對
在月末結(jié)賬日核對現(xiàn)金、銀行存款的賬實(shí)數(shù)，編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表和銀行余額調(diào)整表，如有差異，應(yīng)及時(shí)查找原因進(jìn)行處理。
02
“新收入準(zhǔn)則”下核算舉例

財(cái)政部頒布的“新收入準(zhǔn)則”對建筑業(yè)影響較大，由案例解析:
【案例】2019年1月1日，甲建筑公司和乙公司簽訂一份寫字樓建造合同，該工程造價(jià)7800萬元，合同期限1年半，約定每半年結(jié)算一次，預(yù)計(jì)總成本6000萬元。假設(shè)該工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度，不考慮其他相關(guān)因素。
【解析】
1、2019年6月30日
2019年6月30日，該工程累計(jì)發(fā)生成本1800萬元，甲公司與乙公司合同結(jié)算金額2400萬元，上述價(jià)款均不含增值稅額。假設(shè)甲公司與乙公司結(jié)算時(shí)即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。甲公司的賬務(wù)處理為：
借：合同履約成本-工程施工 1800
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1800
合同履約迕度=1800/6000=30%
合同收入=7800×30%=2340萬元
借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn) 2340
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2340
借：主營業(yè)務(wù)成本 1800
貸：合同履約成本-工程施工 1800
借：應(yīng)收賬款 2616
貸：合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算 2400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 216
注意：“合同結(jié)算”科目余額60萬元（2400－2340）。該余額實(shí)質(zhì)為合同負(fù)債，表明甲公司已經(jīng)與乙公司結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額。甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2019年內(nèi)完成，因此，在2019年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表中作為“合同負(fù)債”列示。
2、2019年12月31日
2019年12月31日，該工程累計(jì)發(fā)生成本4500萬元，甲公司與乙公司結(jié)算價(jià)款3000萬元，上述價(jià)款均不含增值稅額。2019年7月1日至12月31日，實(shí)際發(fā)生工程成本為2700萬元（4500-1800）。甲公司的賬務(wù)處理為：
借：合同履約成本-工程施工 2700
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 2700
履約迕度=4500/6000=75%
合同收入=7800×75%－2340=3510萬元
借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn) 3510
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3510
借：主營業(yè)務(wù)成本 2700
貸：合同履約成本-工程施工 2700
借：應(yīng)收賬款 3270
貸：合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算 3000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 270
注意：“合同結(jié)算”科目余額為借方450萬元（3510－3000－60），實(shí)質(zhì)是合同資產(chǎn)，表明甲公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與乙公司結(jié)算的金額。由于該部分金額將在2019年內(nèi)結(jié)算，因此，應(yīng)在2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中作為“合同資產(chǎn)”列示。
3、2020年6月30日
2020年6月30日，該工程累計(jì)實(shí)際収生成本6300萬元，甲公司與乙公司結(jié)算合同竣工價(jià)款2400萬元，上述價(jià)款均不含增值稅額。2020年1月1日至6月30日，實(shí)際發(fā)生工程成本為1800萬元（6300-4500）。
借：合同履約成本-工程施工 1800
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1800
2020年6月30日，工程竣工，履約進(jìn)度100%。
合同收入=7800－2340－3510=1950萬元
借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn) 1950
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1950
借：主營業(yè)務(wù)成本 1800
貸：合同履約成本-工程施工 1800
借：應(yīng)收賬款 2616
貸：合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算 2400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 216
注意：2020年6月30日，合同結(jié)算科目余額為零，沒有合同資產(chǎn)和合同負(fù)債。