寧夏回族自治區(qū)財政廳 寧財規(guī)發(fā)[2018]4號 寧夏回族自治區(qū)財政廳關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營總分支機(jī)構(gòu)增值稅征收管理辦法》的通知

寧夏回族自治區(qū)財政廳
寧夏回族自治區(qū)財政廳關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營總分支機(jī)構(gòu)增值稅征收管理辦法》的通知
寧財規(guī)發(fā)[2018]4號

  寧夏回族自治區(qū)財政廳關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營總分支機(jī)構(gòu)增值稅征收管理辦法》的通知
  寧財規(guī)發(fā)[2018]4號
  全文有效
  2018年3月9日
  第一條 為規(guī)范納稅人跨地區(qū)總、分支機(jī)構(gòu)增值稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其細(xì)則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其細(xì)則、國務(wù)院《關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項的通知》(國發(fā)[2015]25號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》(財稅[2012]9號)及營業(yè)稅改征增值稅試點政策等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
  第二條 在寧夏回族自治區(qū)注冊登記的納稅人并在寧夏區(qū)內(nèi)跨縣(市)設(shè)立不具有獨立法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該納稅人為跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)(以下簡稱總機(jī)構(gòu))，其增值稅征收管理，除另有規(guī)定外，適用本辦法。
  非法人單位的省級分支機(jī)構(gòu)對其下一級分支機(jī)構(gòu)申請匯總繳納增值稅，適用本辦法。
  第三條 納稅人申請匯總繳納增值稅，應(yīng)同時符合以下條件：
  (一)總、分機(jī)構(gòu)均為在寧夏區(qū)內(nèi)注冊的增值稅納稅人；
  (二)分支機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)全資開設(shè)，總機(jī)構(gòu)對分支機(jī)構(gòu)具有完全的控制和管理權(quán)；
  (三)總、分機(jī)構(gòu)實行統(tǒng)一核算、統(tǒng)一采購、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一經(jīng)營管理，實現(xiàn)計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，能夠及時監(jiān)控貨物移送、銷售收入實現(xiàn)和發(fā)票開具情況；
  (四)總、分機(jī)構(gòu)均為一般納稅人；
  (五)總、分機(jī)構(gòu)納稅信用等級為A、B級，且截止申請日不存在欠繳稅款、罰款、滯納金情形。
  第四條 從事房地產(chǎn)開發(fā)、建筑服務(wù)的納稅人暫不納入?yún)R總計算繳納增值稅范圍。
  第五條 納稅人有下列情形，不得匯總繳納增值稅：
  (一)總機(jī)構(gòu)或任何分機(jī)構(gòu)因騙取出口退稅、虛開增值稅發(fā)票、偷稅被行政處罰未滿2年的；
  (二)總機(jī)構(gòu)或任何分機(jī)構(gòu)有未結(jié)案的稅務(wù)違法違章案件。
  第六條 申請匯總繳納增值稅，按如下程序辦理：
  (一)納稅人總、分支機(jī)構(gòu)主管國稅機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，向總機(jī)構(gòu)主管國稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳文書受理崗申請，并報送以下資料：
  1.納稅人申請報告
  2.《跨地區(qū)經(jīng)營總分支機(jī)構(gòu)清冊》(附件1)
  3.批準(zhǔn)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的文件原件和復(fù)印件
  (二)主管國稅機(jī)關(guān)受理納稅人的申請資料后，應(yīng)在20個工作日內(nèi)完成材料核查工作，核查無誤的，上報市級國稅局；市國稅局應(yīng)在15個工作日內(nèi)完成案頭復(fù)核工作，復(fù)核無誤的，上報自治區(qū)國稅局；自治區(qū)國稅局接到匯總納稅申請材料后，應(yīng)于10個工作日內(nèi)提交自治區(qū)財政廳研究。
  經(jīng)財政、稅務(wù)部門研究并取得一致意見，允許納稅人匯總繳納增值稅的，制發(fā)文件通知下級稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人；不允許納稅人匯總繳納的，及時通知納稅人，并說明原因。
  第七條 按照本辦法匯總繳納增值稅的納稅人，納稅申報時由總機(jī)構(gòu)按月統(tǒng)一申報，被匯總分支機(jī)構(gòu)不需要單獨申報。
  第八條 除本辦法第九條規(guī)定的情形外，我區(qū)匯總繳納增值稅的總、分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額，各分支機(jī)構(gòu)按照銷售收入占匯總納稅的全部銷售收入的比例繳納增值稅，即：總機(jī)構(gòu)計算當(dāng)期應(yīng)繳增值稅及分配比例，然后按各分支機(jī)構(gòu)的銷售額占比分配應(yīng)繳增值稅，并編制《月份應(yīng)繳增值稅分配明細(xì)表》(見附件2)，此表作為增值稅納稅申報的附報資料一并在納稅申報期內(nèi)向總機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行增值稅納稅申報，總機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)通過金稅三期稅收管理系統(tǒng)將各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳增值稅分配給其所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅款扣繳。
  當(dāng)期應(yīng)繳增值稅計算分配公式：
  1.當(dāng)期應(yīng)繳增值稅=當(dāng)期全部銷項稅額-當(dāng)期全部準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額
  2.當(dāng)期應(yīng)繳增值稅分配比例=當(dāng)期應(yīng)繳增值稅÷當(dāng)期全部應(yīng)稅銷售額
  3.總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)繳增值稅=總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)稅銷售額×當(dāng)期應(yīng)繳增值稅分配比例。
  同一縣(區(qū))有兩個以上分支機(jī)構(gòu)的，匯總以一個分支機(jī)構(gòu)計算增值稅額。
  第九條 分支機(jī)構(gòu)的銷售額比較小，對地方財政收入影響不大，經(jīng)批準(zhǔn)可以直接將全部收入?yún)R總到總機(jī)構(gòu)計算繳納增值稅。
  第十條 總機(jī)構(gòu)匯總的銷項稅額，按銷售額和增值稅適用稅率計算，稅率不同應(yīng)分別核算。
  總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
  第十一條 按照本辦法匯總繳納增值稅的納稅人，其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生增加、變更、減少的，應(yīng)按規(guī)定向所在地主管國稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記、一般納稅人登記、變更登記和注銷登記，并報總機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)備案。
  第十二條 按照本辦法匯總繳納增值稅的納稅人發(fā)票的領(lǐng)購、繳銷、認(rèn)證等統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，自匯總申報納稅生效之日起，各被匯總分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)繳銷結(jié)存發(fā)票，以總機(jī)構(gòu)名義開具發(fā)票。各被匯總分支機(jī)構(gòu)不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)用發(fā)票或代開發(fā)票?？偂⒎謾C(jī)構(gòu)之間移送貨物不得開具發(fā)票。
  第十三條 按照本辦法匯總繳納增值稅的納稅人跨市縣移送商品，互相提供服務(wù)，不再視同銷售。
  第十四條 按照本辦法匯總繳納增值稅的納稅人，其行政許可事項、備案類稅收優(yōu)惠事項統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)辦理。
  第十五條 按照本辦法匯總繳納增值稅的納稅人，其納稅評估及稅務(wù)檢查由總機(jī)構(gòu)主管國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，分支機(jī)構(gòu)主管國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)風(fēng)險應(yīng)對，對其銷售額和經(jīng)營情況有查實權(quán)。
  第十六條 總機(jī)構(gòu)辦理注銷稅務(wù)登記的，必須先取消總、分機(jī)構(gòu)匯總申報納稅資格；分支機(jī)構(gòu)辦理注銷登記，如果資料齊全、沒有未結(jié)事項的，由其所在地國稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳受理后直接辦理。
  總機(jī)構(gòu)被認(rèn)定為非正常戶的，其總、分機(jī)構(gòu)的匯總納稅資格自動取消，解除非正常戶時，納稅人可依據(jù)需要重新申請匯總納稅。
  第十七條 每年元月份，由總機(jī)構(gòu)根據(jù)上一年度銷售額、銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額分配、繳納情況對各市、縣(區(qū))分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)繳增值稅進(jìn)行清算，提出具體調(diào)整意見，經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)審核同意后，對各分支機(jī)構(gòu)上年度應(yīng)納增值稅進(jìn)行調(diào)整，并填制《年度應(yīng)繳增值稅分配調(diào)整表》(見附件3)。上年度增加(減少)的稅額，在以后各期補(bǔ)繳(抵減)?？倷C(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)及時將調(diào)整結(jié)果報自治區(qū)國家稅務(wù)局備案?？倷C(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)按年計算應(yīng)繳增值稅額與按月份計算應(yīng)繳增值稅合計的差額在100萬元以上的，報自治區(qū)國家稅務(wù)局審核。
  年度清算調(diào)整的計算公式：
  1.年度增值稅分配比例=年度全部應(yīng)繳增值稅÷年度全部應(yīng)稅銷售額×100%
  2.總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)年度應(yīng)繳增值稅=總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)年度全部應(yīng)稅銷售額×年度增值稅分配比例
  3.總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)繳(抵減)增值稅=總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)年度應(yīng)繳增值稅-總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)按月計算應(yīng)繳增值稅合計。
  第十八條 自治區(qū)財政廳、自治區(qū)國稅局每年隨機(jī)抽取一定比例的匯總繳納增值稅的納稅人，核查稅款分配是否準(zhǔn)確，是否符合匯總納稅的條件，是否存在不得匯總納稅的情況，同時將檢查結(jié)果公開。
  第十九條 已批準(zhǔn)匯總繳納增值稅的總分支機(jī)構(gòu)有下列情形之一的，審批機(jī)關(guān)可以取消其匯總繳納增值稅資格：
  (一)總分支機(jī)構(gòu)信用等級、核算方式等發(fā)生變化，不符合本辦法第三條規(guī)定的；
  (二)經(jīng)自治區(qū)財政廳、自治區(qū)國家稅務(wù)局核查不符合匯總納稅條件或存在不得匯總納稅情形的。
  第二十條 總分支機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)要建立健全定期信息交流和溝通機(jī)制，加強(qiáng)對跨地區(qū)經(jīng)營總分支機(jī)構(gòu)增值稅的征收管理。
  第二十一條 本辦法由自治區(qū)財政廳和自治區(qū)國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。
  第二十二條 本辦法自2018年5月1日起執(zhí)行，有效期至2021年5月1日。納稅人此前已提出匯總申請尚未批準(zhǔn)的，按照本辦法執(zhí)行。納稅人此前已辦理匯總納稅但不符合國家法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定需要重新調(diào)整的，給予半年的過渡期限，過渡期后按照本辦法執(zhí)行?！秾幭幕刈遄灾螀^(qū)財政廳寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營總分支機(jī)構(gòu)增值稅征收管理有關(guān)事項的通知》(寧財稅發(fā)[2015]202號)同時廢止。
  附件（略）：
  1.跨地區(qū)經(jīng)營總分支機(jī)構(gòu)清冊
  2.月份應(yīng)繳增值稅分配明細(xì)表
  3.年度應(yīng)繳增值稅分配調(diào)整表
  《跨地區(qū)經(jīng)營總分支機(jī)構(gòu)增值稅征收管理辦法》政策解讀
  來源：寧夏回族自治區(qū)財政廳
  2018年3月9日
  為明確跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)繳納增值稅問題，近日，寧夏回族自治區(qū)財政廳、寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局對《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營總分機(jī)構(gòu)增值稅征收管理有關(guān)事項的通知》（寧財稅發(fā)〔2015〕202號）（以下簡稱“通知”）進(jìn)行修訂完善，重新擬定了《跨地區(qū)經(jīng)營總分機(jī)構(gòu)增值稅征收管理辦法》（以下簡稱“辦法”）。現(xiàn)對《辦法》進(jìn)行政策解讀。
  一、制定《辦法》的主要依據(jù)
  《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕9號）規(guī)定，固定業(yè)戶的總分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)的，經(jīng)?。▍^(qū)、市）財政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。
  二、修訂背景
  為規(guī)范我區(qū)跨地區(qū)經(jīng)營總分機(jī)構(gòu)增值稅征收管理，2015年財政廳會同自治區(qū)國稅局下發(fā)了《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營總分機(jī)構(gòu)增值稅征收管理有關(guān)事項的通知》。隨著“營改增”改革的深入推進(jìn)，增值稅政策出現(xiàn)了較大調(diào)整，原有的跨地區(qū)經(jīng)營總分機(jī)構(gòu)增值稅管理規(guī)定需要進(jìn)行修訂完善，以適應(yīng)稅收管理需求。
  三、《辦法》修訂的主要內(nèi)容
  新《辦法》在原《通知》的基礎(chǔ)上，主要對以下條款進(jìn)行了修訂：
  1、增加了第四條“從事房地產(chǎn)開發(fā)、建筑服務(wù)的納稅人暫不納入?yún)R總計算繳納增值稅范圍”。
  增加原因：因房地產(chǎn)行業(yè)涉及的稅款較大、使用當(dāng)?shù)匕l(fā)票辦理房產(chǎn)證等原因，國內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)項目是到所在地設(shè)立項目部或分公司，在當(dāng)?shù)乩U納稅款；按照營改增相關(guān)規(guī)定，建筑服務(wù)須在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，因此無需匯總納稅。
  2、刪除了原通知中的“各分支機(jī)構(gòu)于月份終了將當(dāng)月的商品（產(chǎn)品）銷售情況填報《月份銷售收入統(tǒng)計表》，于次月5日前上報總機(jī)構(gòu)財務(wù)部門”的相關(guān)內(nèi)容。
  刪除原因：主要是為簡化企業(yè)辦稅程序，且銷售額的相關(guān)內(nèi)容已在另一張附表《應(yīng)繳增值稅分配明細(xì)表》中體現(xiàn)。
  3、刪除了各市、縣（區(qū)）國稅局對所在地分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)檢查的相關(guān)條款，同時為加強(qiáng)對匯總繳納增值稅納稅人的管理，辦法中增加了后續(xù)核查及資格取消情形的相關(guān)條款，由自治區(qū)財政廳和國稅局隨機(jī)抽取一定比例的納稅人，對進(jìn)行匯總繳納增值稅的總分機(jī)構(gòu)信息隨機(jī)進(jìn)行核查比對，并公開檢查結(jié)果。
  原因：減少對納稅人的稅務(wù)檢查，減少對納稅人正常經(jīng)營行為的干擾，同時對納稅人采取隨機(jī)抽查方式符合對納稅人“放管服”的需要。
  4、關(guān)于政策銜接及執(zhí)行時間。辦法規(guī)定納稅人在辦法生效之前已提出匯總申請的，按照本辦法執(zhí)行。此前已辦理匯總納稅但不符合相關(guān)規(guī)定需要重新調(diào)整的，按照《國務(wù)院關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項的通知》〔國發(fā)（2015）25號〕第二條的規(guī)定，給予半年過渡期，到期后按本辦法對相關(guān)納稅人進(jìn)行調(diào)整。同時按照《寧夏回族自治區(qū)行政規(guī)范性文件制定和備案辦法》第十九條規(guī)定及規(guī)范性文件管理相關(guān)規(guī)定，本辦法執(zhí)行時間為自公布之日起30日后的確定日期施行，執(zhí)行期限暫定為三年，到期后視情況予以修訂。
  四、其他事項
  《辦法》自2018年5月1日實施，有效期至2021年5月1日。《寧夏回族自治區(qū)財政廳寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營總分支機(jī)構(gòu)增值稅征收管理有關(guān)事項的通知》（寧財稅發(fā)〔2015〕202號）同時廢止。