四川省國家稅務局 川國稅函[2002]242號 四川省國家稅務局關于印發(fā)增值稅問題解答的通知

四川省國家稅務局
四川省國家稅務局關于印發(fā)增值稅問題解答的通知
川國稅函[2002]242號

  四川省國家稅務局關于印發(fā)增值稅問題解答的通知
  川國稅函[2002]242號
  全文有效
各市、州國家稅務局，省國家稅務局直屬征收分局、稽查局：
現(xiàn)將《增值稅問題解答之八》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有什么問題，請及時向省局反映。
增值稅問題解答之八
一、問：目前-在民政福利企業(yè)的認定和年審中。其享受增值稅優(yōu)惠政策的資格應如何掌握？
答：根據(jù)中華人民共和國民政部、國家稅務總局及我省民政、稅務等部門的一系列文件規(guī)定，對享受增值稅優(yōu)惠政策的民政福利企業(yè)，國稅機關在認定和年審中，需要特別把握以下政策和要求：
1、安置殘疾人員達到生產(chǎn)人員35%以上（含35%），每個殘疾人員都有適當?shù)膭趧訊徫唬页銮诼蔬_到80%以上。計算上述比例時，按照國家稅務總局國稅發(fā)[1994]155號文件規(guī)定，只對盲、聾、啞及肢體殘疾這四類殘疾人員進行統(tǒng)計，且非生產(chǎn)人員不超過企業(yè)職工總?cè)藬?shù)的22%。"四殘"人員應同時持有縣級以上醫(yī)院出具的"殘疾狀況鑒定"、"殘疾證".企業(yè)應建立"四表一冊".
2、享受返還全部已征增值稅優(yōu)惠政策的民政福利企業(yè)，其安置"四殘"人員應占生產(chǎn)人員的50%以上（含50%）；安置"四殘"人員35%以上未達到50%的民政福利企業(yè)，其享受已征增值稅返還照顧的比例，以年度不虧損為限。
3、民政福利企業(yè)享受增值稅優(yōu)惠政策的項目嚴格按照國稅發(fā)[1994]155號文件執(zhí)行。非增值稅納稅義務人辦理民政福利企業(yè)資格認證以及接受民政福利企業(yè)年審時，國稅機關不簽署意見。主管國稅機關對民政福利企業(yè)進行年審時，所簽署的"審核意見"應包括以下內(nèi)容：（1）該企業(yè)上一年度增值稅征退事項是否屬實；（2）該企業(yè)年審是否合格。
二、問：農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)公司購買回優(yōu)良品種的奶牛，交由農(nóng)戶繳納一定的保證金后喂養(yǎng)，農(nóng)戶按保護價將牛奶返銷給公司后統(tǒng)一對外銷售。對這種"公司+農(nóng)戶"的生產(chǎn)模式生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可否免征增值稅？
答：根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅法規(guī)和政策規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人）銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)公司購買奶牛并交由農(nóng)戶喂養(yǎng)，奶牛的所有權仍屬于公司，所生產(chǎn)的牛奶等屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范圍。這種"公司+農(nóng)戶"經(jīng)濟利益共同體實質(zhì)是農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營一體化的模式。據(jù)此，我們認為，對"公司+農(nóng)戶"這類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營共同體自產(chǎn)并銷售農(nóng)產(chǎn)品，如果其生產(chǎn)資料所有權屬于公司，可按照從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。
三、問：對在建工程中管道煤氣集資費（初裝費）是否征收增值稅？
答：近期《國家稅務總局關于管道煤氣集資費（初裝費）征收營業(yè)稅的批復》（國稅函[2002]105號）下發(fā)后，部分地區(qū)對在建工程管道煤氣集資費（初裝費）如何征稅提出疑問。經(jīng)請示國家稅務總局明確：管道煤氣集資費（初裝費）收取標準按照對用戶的供氣量計算并收取，應將其收入作為隨同銷售煤氣一并收取的價外費用征收增值稅。
四、問：2001年起。國家對資源綜合利用產(chǎn)品有關增值稅政策作了部分調(diào)整，原享受免稅的資源綜合利用建材產(chǎn)品現(xiàn)在是否繼續(xù)免稅？"不少于30%"的比例應如何界定？優(yōu)惠政策的報批權限有何規(guī)定？蔗渣是否屬于"其他廢渣"的范圍？
答：《財政部國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》（財稅字[2001]198號）對原資源綜合利用產(chǎn)品有關增值稅政策作了部分調(diào)整。自2001年1月1日起，對在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的建材產(chǎn)品分別執(zhí)行兩種增值稅優(yōu)惠政策：生產(chǎn)的水泥實行增值稅即征即退的政策；生產(chǎn)的除水泥外的其他建材產(chǎn)品繼續(xù)實行原財稅字[1996]20號文件規(guī)定的免征增值稅政策。在執(zhí)行時，其"不少于30%"的比例是指上述資源綜合利用各摻兌物的投入量。具體操作方法可以先由企業(yè)提供縣級以上（含縣）質(zhì)檢部門的產(chǎn)品配方比例認證報告，主管稅務機關再根據(jù)企業(yè)一定期限內(nèi)的原料摻兌投入（重量）比例進行計算，據(jù)此確定是否符合增值稅免稅或即征即退的條件。資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的報批權限為：對資源綜合利用生產(chǎn)的水泥實行增值稅即征即退政策，由縣（市）級國家稅務局審核批準，并報市州國家稅務局備案；對資源綜合利用生產(chǎn)的其他建材產(chǎn)品實行免征增值稅政策，由市州級國家稅務局統(tǒng)一審批，審批權限不得下放。經(jīng)請示總局同意，蔗渣可列入"其他廢渣"的范圍。
五、問：商貿(mào)企業(yè)批發(fā)、零售飼料產(chǎn)品是否免征增值稅？
答：根據(jù)我國現(xiàn)行對飼料產(chǎn)品征免增值稅的有關政策規(guī)定，自2000年6月1日起，飼料產(chǎn)品分為征收增值稅和免征增值稅兩類。免征增值稅的飼料產(chǎn)品范圍包括單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復合預混料及濃縮飼料，飼料生產(chǎn)企業(yè)具體免稅品種必須經(jīng)省級稅務機關認可的飼料質(zhì)量檢測機構(gòu)出具飼料產(chǎn)品合格證明，并逐級向國稅機關報批后予以免稅。征收增值稅的飼料產(chǎn)品包括豆粕及上述免稅飼料產(chǎn)品范圍以外的飼料產(chǎn)品（含未經(jīng)有權機構(gòu)認證和批準的飼料產(chǎn)品）。商貿(mào)企業(yè)批發(fā)、零售飼料產(chǎn)品，對屬于免征增值稅飼料產(chǎn)品種類的，應予免征增值稅；對屬于征收增值稅的飼料產(chǎn)品則應按適用稅率征收增值稅。
六、問、財稅[2001]78號文件規(guī)定：對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。文件所指"經(jīng)營單位"是否包括個體經(jīng)營者？
答：按照《四川省國家稅務局關于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務增值稅政策及發(fā)票有關問題的補充通知》（川國稅函[2001]310號）規(guī)定，享有免稅資格的廢舊物資回收經(jīng)營單位，是指經(jīng)工商行政管理部門核發(fā)營業(yè)執(zhí)照并已辦理稅務登記（廢舊金屬回收經(jīng)營企業(yè)還須持有公安部門核發(fā)的"特種行業(yè)許可證"），有固定經(jīng)營場所，實際從事廢舊物資回收經(jīng)營的單位，不包括個體經(jīng)營者。
七、問：商家為廠家做產(chǎn)品宣傳（如制作海報、在商場內(nèi)搭臺作宣傳）。由廠家付給商家有關費用，對于商家從廠家取得的這種宣傳費用是否作進項轉(zhuǎn)出。
答：根據(jù)《國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號）規(guī)定，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。
八、問：目前很多公司代理銷售移動通訊公司SIM卡，移動通訊公司對售卡公司支付手續(xù)費。對公司售卡收入及手續(xù)費是否應征增值稅？
答：移動通訊公司SIM卡所提供的是電信勞務服務，受托方--售卡公司代理銷售移動通訊公司SIM卡，用戶購買的是一種電信服務，屬于營業(yè)稅稅目中郵電通信業(yè)的征稅范圍；受托方從移動通訊公司收取的代銷手續(xù)費，是其從事"服務業(yè)--代理業(yè)務"而向委托方收取的價款，不屬于增值稅的征稅范圍。因此，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對上述售卡收入及手續(xù)費不征增值稅。
九、問：增值稅一般納稅人申請辦理注銷登記?；蚨悇諜C關依法取消一般納稅人資格時，對企業(yè)庫存貨物在購進時已申報抵扣的稅款應如何處理？
答：增值稅一般納稅人申請辦理注銷登記或稅務機關依法取消增值稅一般納稅人資格，稅務機關對其進行稅款清算時，如果企業(yè)存在庫存貨物，應根據(jù)庫存貨物金額和適用稅率計算出其已申報抵扣的進項稅額，作進項稅金轉(zhuǎn)出并進行結(jié)算，有應交增值稅的作補繳稅款處理，無應交增值稅仍有留抵稅金的，留抵稅金一律轉(zhuǎn)入存貨成本，不辦理退稅。