重慶市高級人民法院 國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局 渝高法〔2020〕24號 重慶市高級人民法院 國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問題處理的實施意見

重慶市高級人民法院 國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局
重慶市高級人民法院 國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問題處理的實施意見
渝高法〔2020〕24號

  重慶市高級人民法院 國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問題處理的實施意見
  渝高法〔2020〕24號
  全文有效
  2020.2.25
  各中基層人民法院、市高法院相關(guān)部門，國家稅務(wù)總局重慶市各區(qū)縣（自治縣）稅務(wù)局、各派出機(jī)構(gòu)、市稅干校、局內(nèi)各單位：
  為進(jìn)一步深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，充分發(fā)揮破產(chǎn)程序在完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)主體救治和退出機(jī)制中的重要作用，營造市場化、法治化、國際化營商環(huán)境，推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關(guān)法律、法規(guī)，對企業(yè)破產(chǎn)程序中涉稅問題提出以下意見。
  一、破產(chǎn)程序中的稅收債權(quán)申報
  (一)破產(chǎn)信息告知。審理破產(chǎn)案件的人民法院或人民法院指定的管理人應(yīng)當(dāng)自裁定受理破產(chǎn)申請之日起二十五日內(nèi)書面通知已知的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報稅收債權(quán)。無法確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的,人民法院或管理人可以書面通知重慶市稅務(wù)局,重慶市稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)協(xié)助確定并通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
  (二)申報主體及申報內(nèi)容。債務(wù)人(納稅人)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是破產(chǎn)程序中稅收債權(quán)的申報主體。
  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)就企業(yè)所欠稅款(含附加費(fèi))及滯納金、罰款以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息等稅收債權(quán)、社會保險費(fèi)及滯納金、稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的非稅收入等進(jìn)行申報，其中，企業(yè)所欠的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報。
  (三)申報期限及逾期申報后果。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到債權(quán)申報通知后，應(yīng)當(dāng)在確定的債權(quán)申報期限內(nèi)申報債權(quán)。
  未在債權(quán)申報期限內(nèi)申報的，可以在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報。但此前已進(jìn)行的分配，不再對其補(bǔ)充分配。
  （四）債權(quán)登記及審査確認(rèn)。管理人應(yīng)當(dāng)對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的債權(quán)申報材料進(jìn)行登記造冊，詳盡記載申報債權(quán)額、申報債權(quán)的證據(jù)、優(yōu)先權(quán)情況、申報時間等事項，對申報的稅收債權(quán)進(jìn)行審查，編制債權(quán)表，供利害關(guān)系人查閱。
  因企業(yè)破產(chǎn)程序中欠繳稅款、滯納金和罰款的債權(quán)性質(zhì)和清償順序不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法受償欠繳稅款、滯納金和罰款辦理入庫時，按人民法院裁判文書執(zhí)行。
  （五)異議處理。管理人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的債權(quán)不予認(rèn)可的，應(yīng)當(dāng)及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明理由和法律依據(jù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行復(fù)核。經(jīng)復(fù)核對管理人意見仍有異議的，應(yīng)當(dāng)及時向管理人提出異議并提供相應(yīng)的債權(quán)計算方式和征收依據(jù)等。
  管理人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的異議經(jīng)審查后仍不予調(diào)整的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到管理人書面通知之日起十五日內(nèi)向?qū)徖砥飘a(chǎn)案件的人民法院提起債權(quán)確認(rèn)之訴。
  (六)積極行使表決權(quán)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)參加債權(quán)人會議，依法行使表決權(quán)。
  重整案件中，欠繳稅款和滯納金的債權(quán)分別編入稅款債權(quán)組和普通債權(quán)組，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)分別行使表決權(quán)。
  二、破產(chǎn)程序中的納稅申報
  （七)及時申報。人民法院指定管理人之日起,管理人應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第二十五條的規(guī)定，代表債務(wù)人辦理全部涉稅事宜。
  管理人經(jīng)人民法院許可，為債權(quán)人利益繼續(xù)營業(yè)，或者在使用、處置債務(wù)人財產(chǎn)過程中產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)由債務(wù)人繳納的稅(費(fèi))，屬于《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條破產(chǎn)費(fèi)用中的“管理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費(fèi)用”，由管理人按期進(jìn)行納稅申報，并依法由債務(wù)人的財產(chǎn)隨時清償。
  管理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成債務(wù)人未繳或者少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期整改，拒不改正的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理。
  (八)非正常戶解除。債務(wù)人在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日前被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶，無法進(jìn)行納稅申報、影響企業(yè)破產(chǎn)處置的，管理人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請解除債務(wù)人非正常戶狀態(tài)，并提交人民法院受理破產(chǎn)申請裁定書、指定管理人決定書。管理人未全面接管債務(wù)人印章和賬簿、文書的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明,并同時將說明送交人民法院備案。
  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到管理人提交的解除債務(wù)人非正常戶狀態(tài)的申請書以及相關(guān)材料后，存在稅收違法行為的，應(yīng)當(dāng)依法予以處理。已全面接管債務(wù)人印章和賬簿、文書的，管理人應(yīng)當(dāng)代表債務(wù)人就破產(chǎn)申請受理前的非正常戶期間的納稅義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明。未全面接管債務(wù)人印章和賬簿、文書的在破產(chǎn)程序中管理人發(fā)現(xiàn)債務(wù)人在破產(chǎn)申請受理前的非正常戶期間有納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。破產(chǎn)申請受理前的非正常戶期間產(chǎn)生的罰款及應(yīng)補(bǔ)繳的稅款，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向管理人申報債權(quán)。申報完成后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法解除其非正常戶認(rèn)定。
  (九)發(fā)票使用。在企業(yè)破產(chǎn)程序中因履行合同、處置債務(wù)人資產(chǎn)或者繼續(xù)營業(yè)確需使用發(fā)票的,管理人可以以企業(yè)的名義按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)開具發(fā)票或者代開發(fā)票。
  管理人應(yīng)當(dāng)妥善管理發(fā)票，不得發(fā)生丟失、違規(guī)開具等情形，違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
  (十)稅費(fèi)減免。依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的債務(wù)人納稅確有困難的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以應(yīng)管理人的申請，按照《房產(chǎn)稅暫行條例》《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》等相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，酌情減免房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。
  三、債務(wù)人財產(chǎn)強(qiáng)制措施的處理
  (十一)解除保全、中止執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民法院受理破產(chǎn)申請前已對債務(wù)人財產(chǎn)采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施的，在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條之規(guī)定及時解除該保全措施、中止執(zhí)行,并將債務(wù)人財產(chǎn)移交給管理人。
  (十二)恢復(fù)保全措施。審理破產(chǎn)案件的人民法院在宣告破產(chǎn)前裁定駁回破產(chǎn)申請，或者依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結(jié)破產(chǎn)程序的，應(yīng)當(dāng)及時通知原已釆取保全措施并已依法解除保全措施的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照原保全順位恢復(fù)相關(guān)保全措施。在已依法解除保全的稅務(wù)機(jī)關(guān)恢復(fù)保全措施或者表示不再恢復(fù)之前，審理破產(chǎn)案件的人民法院不得解除對債務(wù)人財產(chǎn)的保全措施。
  四、重整企業(yè)信用修復(fù)
  (十三)稅務(wù)登記信息變更。實行“多證合一”后，企業(yè)在重整過程中因引進(jìn)戰(zhàn)略投資人等原因確需辦理稅務(wù)登記信息變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)市場監(jiān)管部門工商信息更及時辦理信息變更，無需至市場監(jiān)督管理部門變更信息的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)債務(wù)人的申請變更相關(guān)信息。
  (十四)納稅信用評價。人民法院裁定批準(zhǔn)重整計劃后，企業(yè)提出信用修復(fù)申請的,稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)按規(guī)定受理，根據(jù)重整計劃履行納稅義務(wù)情況對企業(yè)進(jìn)行納稅信用等級修復(fù)，并充分運(yùn)用銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信用應(yīng)用機(jī)制，將修復(fù)結(jié)果經(jīng)債務(wù)人授權(quán)向相關(guān)銀行開放查詢。
  自人民法院裁定受理破產(chǎn)重整申請之日起，重整企業(yè)可按規(guī)定不再參加本期信用評價；重整計劃執(zhí)行完畢，人民法院作出重整程序終結(jié)的裁定后，應(yīng)重整企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按規(guī)定對企業(yè)重新進(jìn)行納稅信用評價。按照重整計劃依法受償后仍然欠繳的滯納金和罰款，自重整計劃執(zhí)行完畢時起，不再納入《關(guān)于對重大稅收違法案件當(dāng)事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄(2016版)》(發(fā)改財金〔2016〕2798號)規(guī)定的違法行為評價指標(biāo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時解除重整企業(yè)及相關(guān)當(dāng)事人的懲戒措施,保障重整企業(yè)正常經(jīng)營和后續(xù)發(fā)展。
  五、破產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)注銷
  （十五）簡化稅務(wù)注銷流程。管理人在向市場監(jiān)督管理部門申請企業(yè)注銷登記前應(yīng)當(dāng)持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦結(jié)稅務(wù)注銷手續(xù)。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法參與破產(chǎn)程序，稅收債權(quán)未獲完全清償?shù)驯蝗嗣穹ㄔ盒嫫飘a(chǎn)并依法終結(jié)破產(chǎn)程序的債務(wù)人，管理人持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書申請稅務(wù)注銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時出具清稅書，按照有關(guān)規(guī)定核銷欠稅。
  六、其他
  (十六)管理人履職身份認(rèn)可。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保障管理人依法履行職務(wù)。因企業(yè)公章遺失、未能接管等原因，無法在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的相關(guān)文書材料中加蓋企業(yè)公章的，由管理人對該情況作出書面說明，加蓋管理人印章即可。
  (十七)稅收政策咨詢。管理人為推進(jìn)破產(chǎn)程序的需要，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出稅收政策咨詢的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時提供稅收政策咨詢服務(wù)。
  管理人或債務(wù)人制定重整計劃草案時，可以申請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對重整計劃草案相關(guān)內(nèi)容提供稅收政策咨詢，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法予以支持。