重慶市地方稅務局 重地稅發(fā)[1996]401號 重慶市地方稅務局關(guān)于做好1996年城鎮(zhèn)集體、私營企業(yè)決算工作的通知

重慶市地方稅務局
重慶市地方稅務局關(guān)于做好1996年城鎮(zhèn)集體、私營企業(yè)決算工作的通知
重地稅發(fā)[1996]401號

  重慶市地方稅務局關(guān)于做好1996年城鎮(zhèn)集體、私營企業(yè)決算工作的通知
  重地稅發(fā)[1996]401號
  全文有效
  萬縣市、涪陵市、黔江地區(qū)地方稅務局、各區(qū)市縣地方稅務局、市局各直屬單位：
  年終決算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的總結(jié)，它既關(guān)系企業(yè)一年生產(chǎn)經(jīng)營成果反映是否準確，又關(guān)系國家、資產(chǎn)所有者、職工利益分配是否正確的一項十分重要的工作。為了搞好這項工作，根據(jù)財政部、國家稅務總局有關(guān)文件規(guī)定，結(jié)合我市情況，現(xiàn)將我市城鎮(zhèn)、集體、私營企業(yè)一九九六年財務會計決算有關(guān)事項通知如下：
  一、認真抓好資產(chǎn)盤點資產(chǎn)盤點是核實企業(yè)資產(chǎn)的重要手段，也是搞好決算和所得稅匯算的基礎工作。
  各企業(yè)應由廠長、經(jīng)理負責，組成盤點小組，對各項資產(chǎn)進行認真徹底的盤點清理，弄清家底，作到帳帳相符，帳表相符，帳實相符。對重點企業(yè)，管理混亂的企業(yè)，稅務所、主管部門應派人監(jiān)盤。對資產(chǎn)盤虧等損失在二萬元以下的，由企業(yè)審批；二萬元至二十萬元的，報區(qū)（市）縣地稅局審批；二十萬元以上的，報市地稅局審批（具體報批程序按我局重地稅發(fā)[1996]362號文辦理）。經(jīng)批準的盤虧損失按財務制度規(guī)定分別計入管理費用或營業(yè)外支出。
  二、真實反映企業(yè)盈虧各企業(yè)要嚴格按照現(xiàn)行稅收政策、財務會計規(guī)定真實反映企業(yè)的盈虧，嚴禁多轉(zhuǎn)成本，多攤多提費用，轉(zhuǎn)移收入，隱匿利潤。也不允許少轉(zhuǎn)成本，少攤少提費用虛增盈利。否則，一經(jīng)查出嚴肅處理。當年應提未提、應攤未攤的費用，今后年度在計算應納稅所得額時，不得補扣。對多申請?zhí)潛p，可視同查出同等金額的應納稅所得，除調(diào)減其虧損額外，稅務機關(guān)可根據(jù)33%的法定稅率，計算出相應的應納所得稅額，并視其情節(jié)，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行處理。被稅務部門查出的應納稅所得額，不得享受稅收優(yōu)惠政策，應按規(guī)定補征企業(yè)所得稅，補稅后的余額才能按規(guī)定彌補虧損。
  三、加強決算驗證審查市屬城鎮(zhèn)集體企業(yè)的年度決算，除即將破產(chǎn)、倒閉和發(fā)生活費的困難企業(yè)外，應送重慶渝慶會計師事務所及其辦事處等中介機構(gòu)審查驗證，并出具驗證證明（送中介機構(gòu)審查驗證的具體名單，由各區(qū)市縣地稅局確定）。區(qū)（市）縣級企業(yè)及私營企業(yè)有條 件的也可按照上述規(guī)定辦理。企業(yè)應在年度終了后35天內(nèi)，將驗證審查后的決算報送主管地方稅務所復查批復。稅務所應依據(jù)復查審批的決算，按照稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整，清算企業(yè)1996年度應繳的所得稅，多退少補，另外不再單獨進行所得稅匯算，將企業(yè)財務會計決算與所得稅匯算有機地緊密地結(jié)合起來。
  四、搞好決算分析總結(jié)財務分析是年終決算工作的一個重要組成部分。各企業(yè)和企業(yè)主管部門要結(jié)合本單位、本系統(tǒng)的實際情況，對一九九六年的生產(chǎn)經(jīng)營情況，財務狀況，從主客觀方面進行分析，總結(jié)經(jīng)驗，找出差距，提出改進措施。決算工作結(jié)束后各區(qū)（市）縣地稅局應對九六年決算工作進行總結(jié)，于明年3月底前報送市局，作為所得稅匯算工作的一項考核內(nèi)容。
  五、若干財務具體規(guī)定
  1.工資問題
  （1）經(jīng)同級地方稅務、勞動部門批準實行“工資與效益掛鉤”辦法的企業(yè)，其工資可按我局和市勞動局渝勞薪發(fā)[1996]4號文件規(guī)定進行清結(jié)算，次年審查批復。
  （2）飲食服務企業(yè)可按市府和我局有關(guān)飲食服務企業(yè)提成工資的有關(guān)規(guī)定提取提成工資，列入“經(jīng)營費用”或“管理費用”。對超過規(guī)定標準、范圍提取提成工資的，決算時應予調(diào)整。
  （3）建筑安裝企業(yè)實行計件工資的，其發(fā)放的工資（包括獎金、超定額計件工資、浮動工資、各種補貼、津貼等）只要不超過預算定額人工費用的，可以按實計入成本費用；未執(zhí)行預算定額或核算資料不健全的，其發(fā)放的工資總額在工程結(jié)算收入的21%以內(nèi)的可按實計入成本費用。對經(jīng)濟效益好，有承受能力的，經(jīng)區(qū)（市）縣地方稅務局批準，其發(fā)放的工資總額可在工程結(jié)算收入23%以內(nèi)列入成本費用。對個別以維修、承包工程為主的建安企業(yè)，其進入成本的工資由區(qū)（市）縣地方稅務局參照當?shù)赝袠I(yè)的工資水平進行核定。企業(yè)發(fā)放的工資超過以上規(guī)定的在決算時應進行調(diào)整。
  （4）集體交通搬運裝卸企業(yè)經(jīng)主管部門和稅務部門批準實行分成工資辦法的，可按規(guī)定列入成本。
  （5）未實行上述工資辦法的企業(yè)一律實行計稅工資，其工資列支標準按市地稅局《關(guān)于一九九六年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策業(yè)務問題的處理意見》的有關(guān)規(guī)定辦理。
  2.業(yè)務招待費問題。除個別情況特殊的企業(yè)經(jīng)市地方稅務局批準增提的業(yè)務招待費可以列入“管理費用”外，其余的按不超過財務制度規(guī)定的限額內(nèi)據(jù)實列入“管理費用”。
  3.職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費仍按照計稅工資總額（指稅務部門計算應納稅所得額時允許扣除的工資標準，包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資、各種補貼、津貼、獎金等）的百分之二、百分之十四、百分之一點五提取，列入制造費用或經(jīng)營、管理費用。
  4.折舊問題
  （1）除個別特殊原因經(jīng)市地方稅務局批準縮短折舊年限的企業(yè)，可按批準的折舊年限按規(guī)定計提折舊外，其余的必須按財務制度規(guī)定計提折舊。
  （2）企業(yè)出售給職工的住房（含部分產(chǎn)權(quán)）所出售房屋不作固定資產(chǎn)管理，也不再計提折舊。
  5.按規(guī)定可向上級主管部門上交行管費的集體企業(yè)其上交的行管費凡未超過我局重地稅發(fā)[1994]85號《關(guān)于對重慶市企業(yè)主管部門行政管理費加強管理的意見》規(guī)定比例的，同時又取得了我局印制的《重慶市企業(yè)主管部門管理費專用發(fā)票》的可按實列入九六年度的“管理費用”。
  6.企業(yè)按實發(fā)職工工資總額的5%為本企業(yè)職工（指企業(yè)固定職工、勞動合同制職工，不包括企業(yè)的離退休職工以及臨時工等）交納的住房公積金在住房周轉(zhuǎn)金中列支，不足部分經(jīng)同級地稅局核定可在管理費中列支。
  7.固定資產(chǎn)裝修費的攤銷期限問題
  （1）對自有使用過的固定資產(chǎn)進行裝修、裝璜的凈支出，按裝修、裝璜后固定資產(chǎn)的耐用年限分期平均攤銷。
  （2）對新建新購未使用過固定資產(chǎn)的裝修、裝璜費用，計入該項固定資產(chǎn)價值，按規(guī)定計提折舊。
  （3）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出（指能增加租入固定資產(chǎn)的效用或延長其使用壽命的改裝、翻修、改建等支出），按照租入固定資產(chǎn)的有效租賃期限和耐用年限孰短的原則分期平均攤銷。
  （4）以上（1）-（3）項房屋裝修費用，經(jīng)同級主管部門審查簽注意見后，十萬元以下的報經(jīng)區(qū)（市）縣地方稅務局批準，十萬元以上的報經(jīng)市地方稅務局批準，可在一年內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)費用，但不得再提取折舊。
  8.開辦費按投產(chǎn)營業(yè)之日起分期平均攤?cè)牍芾碣M用，攤銷期限不能短于五年。
  開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括在籌建期間人員工資、培訓費、辦公費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損失、利息等支出。
  9.企業(yè)各類在建工程項目，應進行全面清查，已經(jīng)完工的，應及時交付使用并辦理竣工決算手續(xù)。已經(jīng)交付使用但沒有辦理竣工驗收的已完工程項目，應銨暫估價入固定資產(chǎn)價值，并按規(guī)定提取折舊，待辦理竣工驗收后，再按竣工決算數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)原價及已提折舊。尚未辦理竣工決算但已完工交付使用的固定資產(chǎn)，其借款利息及匯兌損益，經(jīng)同級地方稅務局審查同意，可計入企業(yè)財務費用。
  10.關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務問題
  （1）鼓勵企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)費的投入。企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的各項費用，比上年增長10%以上的，報經(jīng)同級地方稅務審查同意，可再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣應納稅所得額。
  （2）推動產(chǎn)學研的合作，促進聯(lián)合開發(fā)。對技術(shù)要求高，投資數(shù)額大，單個企業(yè)難以獨立承擔的技術(shù)開發(fā)項目，按照聯(lián)合攻關(guān)，費用共攤，成果共享的原則，報經(jīng)同級地方稅務局批準后，可采取由集團公司集中收取技術(shù)開發(fā)費的辦法。其中成員企業(yè)交納的技術(shù)開發(fā)費在管理費用中列支，集團公司集中收取的技術(shù)開發(fā)費，核銷有關(guān)費用支出。
  （3）加速技術(shù)成果的產(chǎn)業(yè)化和商品化。企業(yè)為驗證補充相關(guān)數(shù)據(jù)，確定完善技術(shù)規(guī)范或解決產(chǎn)業(yè)化、商品化規(guī)模生產(chǎn)關(guān)鍵技術(shù)而進行的中間試驗，報經(jīng)同級地稅局批準后，中試設備折舊年限可在國家規(guī)定的基礎上加速30-50%。
  （4）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設備測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，經(jīng)同級地稅局審查同意，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，其中達到固定資產(chǎn)標準的應單獨管理，不再提取折舊。
  （5）企業(yè)技術(shù)改造采用融資租賃方式租入的機器設備，其折舊年限可按租賃期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不得短于三年。
  （6）企業(yè)購入的計算機應用軟件，隨同計算機一起購入的，計入固定資產(chǎn)價值；單獨購入的，作為無形資產(chǎn)管理，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在五年內(nèi)平均攤銷。
  11.企業(yè)在生產(chǎn)過程中按規(guī)定交納的排污費，可在管理費用中列支。企業(yè)因未按規(guī)定完成治理任務而交納的提高征收標準部分排污費、加倍收費、罰款以及因未及時交納排污費而支付的滯納金等費用計入企業(yè)營業(yè)外支出，納稅時調(diào)整。
  12.企業(yè)“遞延資產(chǎn)”應按國家規(guī)定的項目列示，分期處理。對確需轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)的有關(guān)費用支出，必須將新增項目的名稱、金額、攤銷計劃經(jīng)主管部門簽注意見后，報經(jīng)市地稅局批準，否則，不得列入遞延資產(chǎn)。各區(qū)（市）縣地稅機關(guān)應對企業(yè)遞延資產(chǎn)的分期攤銷計劃和實際處理情況進行監(jiān)督，對違反規(guī)定計入遞延資產(chǎn)的不合理費用開支項目以及未銨批準計劃攤銷的，應及時予以調(diào)整。
  13.企業(yè)依法繳納所得稅后，應按國家規(guī)定的利潤分配順序進行利潤分配。
  企業(yè)提取的公益金不得大于企業(yè)提取的公積金，公益金應主要用于企業(yè)集體福利設施建設，不得和企業(yè)福利費混同使用或用于其他個人消費性支出。企業(yè)虧損或?qū)崿F(xiàn)利潤不足以彌補以前年度虧損，不得提取公益金。