湖南省國家稅務(wù)局 湘國稅函[1997]5號(hào) 湖南省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)征問題的通知

湖南省國家稅務(wù)局
湖南省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)征問題的通知
湘國稅函[1997]5號(hào)

  國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)征問題的通知
  國稅發(fā)[1996]199號(hào)
  全文有效
  1996年11月8日
  各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
  關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款的處理問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]89號(hào)）中曾作出規(guī)定。由于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)稅款和情形不同，在實(shí)際操作中如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅，各地屢有詢問。
  為便于各地執(zhí)行，經(jīng)研究，通知如下：
  一、雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的處理對(duì)于雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的，直接按國稅發(fā)[1994]89號(hào)文件中第十四條 規(guī)定的公式，將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算企業(yè)應(yīng)代為繳納的個(gè)人所得稅稅款。
  二、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款的處理
  （一）雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。工資薪金收入換算成應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
  （二）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款的，應(yīng)將國稅發(fā)[1994]89號(hào)文件第十四條 規(guī)定的不含稅收入額計(jì)算應(yīng)納稅所得額的公式中“不含稅收入額”替換為“未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額”，同時(shí)將速算扣除數(shù)和稅率二項(xiàng)分別乘以上述的“負(fù)擔(dān)比例”，按此調(diào)整后的公式，以其未含雇主負(fù)擔(dān)的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，并計(jì)算應(yīng)納稅款。
  即：應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)舉例說明：某人月工資、薪金收入人民幣12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資、薪金所得30%部分的應(yīng)納稅款，其當(dāng)月應(yīng)納稅款計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額=12000－400－375×30%）÷（1－20%×30%）＝8390.96（元）應(yīng)納稅額＝8390.96×20%－375＝1303.19（元）
  三、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)超過原居住國的稅款的稅務(wù)處理有些外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，為其受派到中國境內(nèi)工作的雇員負(fù)擔(dān)超過原居住國的稅款。例如：雇員在華應(yīng)納稅額中相當(dāng)于按其在原居住國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額部分（以下稱原居住國稅額），仍由雇員負(fù)擔(dān)并由雇主在支付雇員工資時(shí)從工資中扣除，代為繳稅；若按中國稅法計(jì)算的稅款超過雇員原居住國稅額的，超過部分另外由其雇主負(fù)擔(dān)。對(duì)此類情況，應(yīng)按下列原則處理：將雇員取得的不含稅工資（即：扣除了原居住國稅額的工資），按國稅發(fā)[1994]89號(hào)文件第十四條 規(guī)定的公式，換算成應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；如果計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額小于按該雇員的實(shí)際工資、薪金收入（即：未扣除原居住國稅額的工資）計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)按其雇員的實(shí)際工資薪金收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
  四、本規(guī)定自發(fā)布之日起執(zhí)行，與本通知有抵觸的規(guī)定，同時(shí)廢止。