（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》解讀

第一部分 背景和目的
建筑行業(yè)特點(diǎn)鮮明，流動(dòng)性強(qiáng)，生產(chǎn)周期長，交叉作業(yè)和分包作業(yè)普遍，為保證建筑業(yè)順利完成稅制轉(zhuǎn)換，在制定稅制改革總體方案時(shí)，除適用增值稅一般規(guī)定以外，還結(jié)合建筑業(yè)特點(diǎn)，從稅制設(shè)計(jì)、征收方式、納稅服務(wù)等方面，對(duì)其制訂了一攬子政策安排和征管措施，并在《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）這一政策主文件中予以明確。
此外，針對(duì)建筑企業(yè)異地提供建筑服務(wù)征管模式的特殊性，稅務(wù)總局印發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)），該辦法以建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)為基本征管原則，按照納稅人類別、計(jì)稅方法，分別對(duì)納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)應(yīng)如何在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳、如何在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)、開具發(fā)票等內(nèi)容作了細(xì)化明確。以便于納稅人執(zhí)行和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理。


第二部分 《辦法》內(nèi)容的逐條解讀

第一條 根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
【政策解讀】
本條明確了制定《辦法》的政策依據(jù)。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)是本次營改增的政策主文件，《辦法》的所有征收管理規(guī)定均是在財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件相關(guān)政策規(guī)定的基礎(chǔ)上制定的。
第二條本辦法所稱跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個(gè)體工商戶（以下簡稱納稅人）在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。
納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。
其他個(gè)人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用本辦法。
【政策解讀】本條是對(duì)《辦法》適用范圍的規(guī)定。
第一，從地域來看，“異地”提供建筑服務(wù)，適用該《辦法》，這里的“異地”，是指建筑服務(wù)發(fā)生地和機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）。如果機(jī)構(gòu)所在地和建筑服務(wù)發(fā)生地為同一地的，按照機(jī)構(gòu)所在地納稅的基本原則申報(bào)納稅即可。
只有機(jī)構(gòu)所在地和建筑服務(wù)發(fā)生地非同一地，才需要實(shí)行建筑服務(wù)地預(yù)繳機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅的機(jī)制。我們之所以將跨縣（市、區(qū)）界定為“異地”，主要是從我國行政區(qū)劃的層級(jí)以及財(cái)政收入支配層級(jí)的角度出發(fā)，考慮對(duì)地方財(cái)政收入的影響程度，以縣（市、區(qū)）一級(jí)為宜。注意，這里的“市、區(qū)”是指與“縣”平級(jí)的不設(shè)區(qū)的市和市轄區(qū)。
第二，從主體來看，單位和個(gè)體工商戶適用本《辦法》。
這里需要說明的是，個(gè)人分為個(gè)體工商戶和其他個(gè)人（即自然人），按照現(xiàn)行規(guī)定，個(gè)人中的個(gè)體工商戶需要辦理稅務(wù)登記并接受稅收管理，自然人無需進(jìn)行稅務(wù)登記，沒有機(jī)構(gòu)所在地的概念，此外，對(duì)其設(shè)定過多的管理要求也會(huì)增加自然人的辦稅成本。因此，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件中已經(jīng)明確了其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅，相對(duì)應(yīng)的，《辦法》也將自然人排除出適用范圍。
  
第三條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目，屬于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程老項(xiàng)目。
【政策解讀】
本條主要明確了稅款繳納的地點(diǎn)和與之對(duì)應(yīng)的征收管理機(jī)關(guān)。第一，預(yù)繳稅款的地點(diǎn)為建筑服務(wù)發(fā)生地，征收管理機(jī)關(guān)為建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)；第二，納稅申報(bào)的地點(diǎn)為機(jī)構(gòu)所在地，征收管理機(jī)關(guān)為機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)。需要注意的是，這里強(qiáng)調(diào)了無論是建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳還是機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅，其征收管理機(jī)關(guān)均為國稅機(jī)關(guān)。
這主要是為了區(qū)別于納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，是由地稅局代為征收的情況。
此外，本條第二款對(duì)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件中關(guān)于“建筑工程老項(xiàng)目”的判定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了補(bǔ)充。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件中規(guī)定，“建筑工程老項(xiàng)目，是指：
（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；
（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目”。
但由于《建筑工程施工許可證》還存在未注明“合同開工日期”的形式，對(duì)此財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件并未作出明確規(guī)定。為統(tǒng)一執(zhí)行政策口徑，這一條的第二款補(bǔ)充明確了如果《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期的，就以建筑工程承包合同注明的開工日期作為判定標(biāo)準(zhǔn)，即建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目屬于建筑工程老項(xiàng)目，可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
第四條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：
（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
（三）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
【政策解讀】
本條區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別說明了應(yīng)如何計(jì)算預(yù)繳稅款，需要注意以下事項(xiàng)：一、適用一般計(jì)稅方法的預(yù)征率為2%，而且是以納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為計(jì)算預(yù)繳稅款的基數(shù)。這一計(jì)算原則充分考慮了建筑業(yè)納稅人的稅負(fù)水平。在確定預(yù)征率時(shí)，既要最大限度的保證建筑服務(wù)發(fā)生地的既得財(cái)政利益不受太大影響，又要避免因在建筑服務(wù)地大量超繳，造成機(jī)構(gòu)所在地出現(xiàn)留抵稅額的情況發(fā)生，占?jí)杭{稅人的資金。
二、簡易計(jì)稅方法下，預(yù)繳稅款是以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額按照3%的征收率計(jì)算得出?？梢钥吹?，對(duì)于適用簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)來說，其預(yù)繳稅額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算一致，也就是說，適用簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)所實(shí)現(xiàn)的增值稅其實(shí)已經(jīng)全部在建筑服務(wù)發(fā)生地入庫，這也最大限度的保證了建筑服務(wù)發(fā)生地的地方財(cái)政收入不受影響。
第五條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：
（一）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款＝(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款)÷(1＋11%)×2%
（二）適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款＝(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款)÷(1＋3%)×3%納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。
納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。
【政策解讀】本條第一款區(qū)分一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法，分別列出了應(yīng)預(yù)繳稅款的計(jì)算公式。需要注意的是，由于增值稅是價(jià)外稅，取得的含稅的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用在預(yù)繳稅款計(jì)算時(shí)需要將含稅價(jià)換算成不含稅價(jià)格。
本條第二款明確了納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳時(shí)繼續(xù)扣除。保證納稅人不因收入和支出取得時(shí)間的不均衡造成多繳稅款。
本條第三款明確的是納稅人應(yīng)分建筑工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。也就是說，如果納稅人同時(shí)為多個(gè)跨縣（市、區(qū)）的建筑項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，需要分項(xiàng)目計(jì)算預(yù)繳稅款。這一規(guī)定保證了所有預(yù)繳稅款的實(shí)現(xiàn)與建筑工程項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)和匹配，減少對(duì)建筑服務(wù)發(fā)生地收入實(shí)現(xiàn)的交叉影響。下面區(qū)分不同計(jì)稅方法分別舉例說明：
案例1：某A省建筑公司在B省分別提供了兩項(xiàng)建筑服務(wù)（適用一般計(jì)稅方法），2016年5月，項(xiàng)目1當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555萬元，支付分包款1555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），項(xiàng)目2當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入1665萬元，支付分包款555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），該項(xiàng)目公司該如何預(yù)繳稅款？
該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：
（1）項(xiàng)目1由于當(dāng)月收入555萬元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬元后為負(fù)數(shù)（－1000萬元），因此，項(xiàng)目1當(dāng)月計(jì)算的預(yù)繳稅款為0，且剩余的1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。
（2）項(xiàng)目2當(dāng)月收入1665萬元扣除分包款支出555萬元后剩余1110萬元，因此，應(yīng)以1110萬元為計(jì)算依據(jù)計(jì)算預(yù)繳稅款。
應(yīng)預(yù)繳稅款＝（1665－555）÷（1＋11%）×2%＝20萬元
案例2：某A省建筑公司在B省分別提供了兩項(xiàng)建筑服務(wù)（適用簡易計(jì)稅方法），2016年5月，項(xiàng)目1當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555萬元，支付分包款1555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），項(xiàng)目2當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入1665萬元，支付分包款555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），該項(xiàng)目公司該如何預(yù)繳稅款？該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：
（1）項(xiàng)目1由于當(dāng)月收入555萬元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬元后為負(fù)數(shù)（－1000萬元），因此，項(xiàng)目1當(dāng)月計(jì)算的預(yù)繳稅款為0，且剩余的1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。
（2）項(xiàng)目2當(dāng)月收入1665萬元扣除分包款支出555萬元后剩余1110萬元，因此，應(yīng)以1110萬元為計(jì)算依據(jù)計(jì)算預(yù)繳稅款。
應(yīng)預(yù)繳稅款＝（1665－555）÷（1＋3%）×3%＝32.33萬元。
第六條 納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。
上述憑證是指：
（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。
上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。
（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。
（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
【政策解讀】
本條是對(duì)允許扣除的分包款的合法有效憑證作出了規(guī)定，包括：
一、從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票可在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。由于營改增初期，建筑企業(yè)手里可能還有部分之前取得的營業(yè)稅發(fā)票，為保證營業(yè)稅發(fā)票到增值稅發(fā)票的平穩(wěn)過渡，我們給予了營業(yè)稅發(fā)票兩個(gè)月的過渡期，也就是說在6月30日以前，允許企業(yè)在預(yù)繳稅款時(shí)，以支付分包款時(shí)取得的試點(diǎn)前開具的營業(yè)稅發(fā)票進(jìn)行扣除。在6月30日以后，這一項(xiàng)扣除憑證也就自然廢止了。
二、從分包方取得的2016年5月1日后開具的增值稅發(fā)票。營改增后，提供建筑服務(wù)所開具的發(fā)票都應(yīng)改為增值稅發(fā)票。這里需要注意的是，由于需要分建筑工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳，因此，為了保證扣除的分包款與項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)，我們對(duì)允許扣除的增值稅發(fā)票的開具提出了一定的要求，即需要在增值稅發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）以及項(xiàng)目名稱。
三、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。這是一個(gè)兜底條款，目前允許扣除的憑證就只有以上兩項(xiàng)，如果在今后的營改增試點(diǎn)過程中，還有必要再增加其他扣除憑證，將另行明確。
第七條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：
（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；
（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；
（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；
（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。
【政策解讀】
本條是對(duì)納稅人預(yù)繳稅款時(shí)需要提供的資料作出了規(guī)定。由于應(yīng)分建筑工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，并分別預(yù)繳，因此，納稅人預(yù)繳稅款時(shí)需要提供必要的材料。這些必要的材料包括：
一、需要由納稅人自行填寫的《增值稅預(yù)繳稅款表》，該表包括納稅人的基本信息以及預(yù)繳稅款相關(guān)信息。需要注意的是，如果納稅人有多個(gè)建筑工程項(xiàng)目同時(shí)需要預(yù)繳，應(yīng)分項(xiàng)目填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》；
二、預(yù)繳稅款的前提是在跨縣（市、區(qū)）提供了建筑服務(wù)，因此，建筑合同是預(yù)繳的基本參考依據(jù)，在預(yù)繳稅款時(shí)，納稅人需要提供與發(fā)包方簽訂的建筑合同的原件及復(fù)印件；
三、由于計(jì)算預(yù)繳稅款可以扣除分包款，因此，如果存在分包業(yè)務(wù)需要扣除分包款的話，納稅人還需要提供與分包方簽訂的分包合同原件和復(fù)印件，以及作為允許扣除憑證的發(fā)票，無法提供發(fā)票的不允許進(jìn)行扣除。
第八條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。
【政策解讀】
本條是關(guān)于機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)的相關(guān)管理規(guī)定，包括：
一、明確了在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減；
二、以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)以預(yù)繳稅款時(shí)取得的完稅憑證作為合法有效憑證。
此外，為避免納稅人在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款過多，機(jī)構(gòu)所在地大量留抵，占?jí)杭{稅人資金的情況發(fā)生，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件還作出了明確規(guī)定，一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。
對(duì)于納稅人如何實(shí)現(xiàn)建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款、機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)，下面區(qū)分一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法分別舉例說明：
案例3：A省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年8月分別在B省和C省提供建筑服務(wù)（非簡易計(jì)稅項(xiàng)目），當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬元）和777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬元），支付不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用111萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元），購入建筑材料1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元）。該建筑企業(yè)在9月納稅申報(bào)期如何申報(bào)繳納增值稅？
該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省和C省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：
（1）就B省的建筑服務(wù)計(jì)算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。
當(dāng)期預(yù)繳稅款＝（1665－555）÷（1＋11%）×2%＝20萬元
（2）就C省的建筑服務(wù)計(jì)算并預(yù)繳增值稅：
當(dāng)期預(yù)繳稅款＝（2997－777）÷（1＋11%）×2%＝40萬元
（3）分項(xiàng)目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A省向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝（1665＋2997）÷（1＋11%）×11%－55－77－11－170＝149萬元
當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額＝149－20－40＝89萬元
案例4：A省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年8月分別在B省和C省提供建筑服務(wù)（均為簡易計(jì)稅項(xiàng)目），當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬元）和777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬元），支付不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用111萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元），購入建筑材料1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170477萬元）。該建筑企業(yè)在9月納稅申報(bào)期如何申報(bào)繳納增值稅？
（1）就B省的建筑服務(wù)計(jì)算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。
當(dāng)期預(yù)繳稅款＝（1665－555）÷（1＋3%）×3%＝32.33萬元
（2）就C省的建筑服務(wù)計(jì)算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。
當(dāng)期預(yù)繳稅款＝（2997－777）÷（1＋3%）×3%＝64.66萬元
（3）分項(xiàng)目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A省向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝（1665＋2997－555－777）÷（1＋3%）×3%＝96.99萬元
當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額＝96.99－32.33－64.66＝0萬元
以上可以看出，如果該納稅人除了這兩項(xiàng)建筑服務(wù)外不再發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，那么，該納稅人回到機(jī)構(gòu)所在地計(jì)算的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)該為0，即所有的增值稅稅款均已在建筑服務(wù)發(fā)生地實(shí)現(xiàn)了。
第九條 小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。
【政策解讀】
本條對(duì)小規(guī)模納稅人的發(fā)票開具問題作出了相關(guān)規(guī)定。
一般納稅人可按照現(xiàn)行規(guī)定自行開具增值稅發(fā)票，而對(duì)小規(guī)模納稅人來說，分以下兩種情況：第一種情況是可以自行開具普通發(fā)票而不能自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，明確增值稅普通發(fā)票自行開具，增值稅專用發(fā)票可以向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。
第二種情況是起征點(diǎn)以下的小規(guī)模納稅人，由于其既不能開具增值稅專用發(fā)票，也不能自行開具增值稅普通發(fā)票，因此，這一類小規(guī)模納稅人可以向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。
另外，無論自行開具發(fā)票還是有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，其開票金額均為其提供建筑服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
也就是說，小規(guī)模納稅人可以差額征稅但全額開票。比如小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)取得100萬元收入，發(fā)生了分包業(yè)務(wù)支付了20萬元的分包款。在計(jì)算稅款時(shí)，是按照80萬元計(jì)算繳納增值稅，但在向建筑服務(wù)接受方開具發(fā)票時(shí)，是以100萬元全額開具發(fā)票。
第十條 對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/strong>
【政策解讀】由于納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)需要分項(xiàng)目預(yù)繳稅款并分別預(yù)繳，對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)核算，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管均提出了新的要求。為便于納稅人分項(xiàng)目核算，準(zhǔn)確計(jì)算預(yù)繳稅款以及應(yīng)納稅額，我們對(duì)納稅人的基本涉稅要素提出了建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬的管理要求，明確納稅人必須自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，并要區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記基本涉稅信息，如取得的收入、支付的分包款、已扣除的分包款、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的扣除分包款，同時(shí)，還需要記錄扣除分包款對(duì)應(yīng)的發(fā)票號(hào)碼、預(yù)繳稅款取得的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容。
第十一條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)間，按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限執(zhí)行。
【政策解讀】
《試點(diǎn)實(shí)施辦法》對(duì)建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限均作出了明確規(guī)定。就納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間而言，除適用增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的普遍原則以外，還有一項(xiàng)特殊的規(guī)定，即納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。就納稅期限而言，提供建筑服務(wù)的一般納稅人普遍適用1個(gè)月的納稅期限，小規(guī)模納稅人可以選擇1個(gè)季度的納稅期限。
為維持納稅人申報(bào)的統(tǒng)一性，本條明確了提供建筑服務(wù)的納稅人預(yù)繳稅款時(shí)間和期限與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限一致。下面舉例說明：
例5：某建筑企業(yè)（一般納稅人）在2016年8月跨縣提供建筑服務(wù)取得了100萬收入，取得預(yù)收款50萬元。納稅人應(yīng)該如何進(jìn)行申報(bào)？
納稅人應(yīng)該在9月納稅申報(bào)期就150萬（100＋50＝150）計(jì)算預(yù)繳稅款并在建筑服務(wù)發(fā)生地進(jìn)行預(yù)繳，同時(shí)，在9月納稅申報(bào)期核算進(jìn)銷項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額后，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。
第十二條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，未按照本辦法繳納稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
【政策解讀】
本條主要是對(duì)納稅人預(yù)繳稅款、納稅申報(bào)、發(fā)票開票等涉稅事項(xiàng)的處理規(guī)定。明確自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，對(duì)于其他增值稅稅款繳納問題，也由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。