【以案說法】企業(yè)自行“進(jìn)項轉(zhuǎn)出”是否影響偷稅行為的認(rèn)定

案情簡介：
青島ST有限公司成立于2010年1月，主要從事加工、制造、批發(fā)、零售服裝及輔料、紡織品等。稅務(wù)人員對該公司的賬簿、憑證進(jìn)行檢查后發(fā)現(xiàn)，該公司2015年、2016年收到鄭州某紡織原料有限公司開具已證實為虛開的3張增值稅專用發(fā)票，品名為棉布。

稅務(wù)人員詢問該公司法人姜某某、會計王某得知：該公司業(yè)務(wù)員李某負(fù)責(zé)采購原材料、取得發(fā)票、付款、外協(xié)等工作，與鄭州某紡織原料有限公司的業(yè)務(wù)往來是他負(fù)責(zé)的。李某是該公司聘請的業(yè)務(wù)員，2016年9月辭職，在該公司賬簿資料上未發(fā)現(xiàn)李某的工資、社保、簽訂勞動合同等信息。稅務(wù)人員撥打李某電話，是空號。法人姜某某直接給業(yè)務(wù)員李某現(xiàn)金，由他支付貨款，在2016年6月、8月共付貨款15萬元，還有約14萬元因業(yè)務(wù)員李某辭職，對方未來追討，至今未付。經(jīng)查該公司購進(jìn)的貨物不是棉布，實際是紗線。

該筆業(yè)務(wù)該公司于2015年、2016年共計認(rèn)證、抵扣稅款4.22萬元。在稅務(wù)人員進(jìn)行檢查前，企業(yè)通過自查于2016年11月10日做了進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，以上發(fā)票金額24.83萬元于2016年3月結(jié)轉(zhuǎn)成本，至檢查截止時未作納稅調(diào)整。
處理處罰：
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第33號）的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額4.22萬元，因企業(yè)已于2016年11月申報繳納了以上稅款，本次檢查不再補(bǔ)繳。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，處以罰款2.11萬元。
案件評析：
該案有兩大焦點，企業(yè)在檢查開始前已經(jīng)自行申報，做了進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，此種情況是否影響對該單位“偷稅行為”的認(rèn)定？
焦點一
企業(yè)取得上述發(fā)票并抵扣進(jìn)項的行為已經(jīng)構(gòu)成偷稅行為。
根據(jù)協(xié)查單位開具的已證實虛開通知單，檢查人員取得的公司法人、會計的詢問筆錄以及該單位的明細(xì)賬等證據(jù)材料，該單位取得發(fā)票存在以下疑點：
1
該單位取得的涉案3份發(fā)票已經(jīng)被原鄭州市國稅稽查局證實為虛開發(fā)票；
2
該單位陳述的業(yè)務(wù)員李某負(fù)責(zé)購原材料，發(fā)票，付款、外協(xié)等工作，但在該公司賬上未體現(xiàn)李某的工資，社保，未簽訂勞動合同等信息，并無任何證明該業(yè)務(wù)員身份的證據(jù)。
3
該單位法人稱給業(yè)務(wù)員李某現(xiàn)金，由他支付貨款，在2016年6月、8月共付貨款15萬元元，還有約14萬元因業(yè)務(wù)員李某辭職，對方未來追討，至今未付。通過大額現(xiàn)金支付不符合財務(wù)管理制度，而且公司直接把現(xiàn)金給業(yè)務(wù)員，由其支付貨款不符合常理。
4
該公司購進(jìn)的貨物不是棉布，實際是紗線。證明了貨票不符。
該單位取得上述增值稅發(fā)票并抵扣進(jìn)項稅額的行為符合偷稅的構(gòu)成要件，構(gòu)成了偷稅行為。
焦點二
企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，或自行將進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，不能改變偷稅行為的定性。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)檢查期間補(bǔ)正申報補(bǔ)繳稅款是否影響偷稅行為定性有關(guān)問題的批復(fù)》（稅總函[2013]196號）規(guī)定：納稅人未在法定的期限內(nèi)繳納稅款，且其行為符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定的構(gòu)成要件的，即構(gòu)成偷稅，逾期后補(bǔ)繳稅款不影響行為的定性。納稅人在稽查局進(jìn)行稅務(wù)檢查前主動補(bǔ)正申報補(bǔ)繳稅款，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有證據(jù)證明納稅人具有偷稅主觀故意的，不按偷稅處理。

《行政訴訟法》第二十七條規(guī)定：當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰：（一）主動消除或者減輕違法行為危害后果的。目前稅收征管法對減輕行政處罰并無具體的規(guī)定，因此實踐中，可根據(jù)行政裁量權(quán)對該種行為從輕處罰。即按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定：對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，對該種行為可以根據(jù)不繳或者少繳的稅款百分之五十進(jìn)行處罰。
由此可見，偷稅行為屬于行為犯。即有行為，即犯罪。如果偷稅的行為已經(jīng)完成，在犯罪形態(tài)上是犯罪既遂。退回稅款只是量刑時需要考慮的情節(jié)?？梢詮妮p、減輕處罰。因此納稅人在實施違反刑法的行為后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，或自行將進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，不能改變偷稅行為的定性。這就要求納稅人在實際經(jīng)營中要誠信經(jīng)營、依法納稅，不能心存僥幸。

來源：青島稅務(wù)
編發(fā)：青島市稅務(wù)局納服（宣傳）中心