【2020年07月16日】彭博社拍了拍6000萬海外華人，稅局找你了沒？

多事之秋2020年終于過去一半，《個人所得稅法》“大修”之后第一個匯算清繳期也如期結(jié)束。上周五（7月10日）彭博社突然發(fā)布了一條新聞，“中國開始對其公民的全球所得征稅”。
  

  報完客戶個人稅正想松口氣的我心頭一緊。這又出了什么幺蛾子？趕緊往下看。原來是說，早些時候在香港工作的國企外派人員收到公司的要求，要提供報稅信息。想必這是上月或者更早之前發(fā)生的事情。彭博社的稿子寫出來時還有時效性，等編輯審?fù)旮遄?，發(fā)出來已經(jīng)到了七月。把歷史當(dāng)新聞，這一驚一乍的。
  

  要說全球征稅并不是上月才開始的，歷史很悠久。咋就成了新聞呢？聽我從頭說起。
  
一、個人所得稅法修訂直指高凈值人群
  
誕生于1980年9月10日的第一版《個人所得稅法》第一條劈頭就說“在中華人民共和國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，都按照本法的規(guī)定繳納個人所得稅”。這說明中國的個人所得稅自打出生之日就是全球征稅的?！秱€人所得稅法》后來歷經(jīng)數(shù)次修訂，第一條只是表達方式有所變化，全球征稅這一原則從來沒有變過。要說變化，只是改革開放40年來，海外華人越來越多了，現(xiàn)在達到了6000萬；中國人的境外所得從無到有，從小打小鬧到規(guī)模巨大，一大波新稅源眼看成熟了。這就導(dǎo)致了2018年《個人所得稅法》這次“大修”，使境外所得征稅從紙面上的法律條文變成了現(xiàn)實。
  
修訂后的《個人所得稅法》及其《實施條例》于2019年1月1日生效。這次修訂后，個人所得稅一改之前“工薪稅”的呆萌形象，開始指點資本利得，激揚利股紅，招招直指高凈值。請參見下圖：
  

  二、明確稅務(wù)居民身份強化全球征稅
  
修訂后的稅法第一次進行了明確了中國稅務(wù)居民的概念。海外的6000萬華人有的已經(jīng)取得了其它國家的國籍，有的已經(jīng)取得了境外永久居民身份，有的則是持有工作簽證等，但是修訂后的《個人所得稅法》明確，其中很多人仍然是中國稅務(wù)居民，需要就全球所得在中國納稅。修訂后的《個人所得稅法》下，中國稅務(wù)居民身份判斷有一套獨特的標(biāo)準(zhǔn)，與移民意義上的身份并不能等同。請見下圖：
  

  彭博社的帖子上說到的在香港工作的中企員工仍然是內(nèi)地稅務(wù)居民，在香港工作取得所得先要在香港納稅，稅率只有15%；然后要回內(nèi)地補稅，適用3%-45%的綜合所得稅率。長期以來，雖然有全球征稅的法律條文，內(nèi)地稅局征管不嚴(yán)，很多人誤以為在香港掙的工資在香港交稅就好了，沒有想到還需要回內(nèi)地補稅?，F(xiàn)在開始回內(nèi)地補稅，高收入的不少人適用最高一檔45%的稅率，漲到香港的三倍，產(chǎn)生了巨大的震動。

三、綜合和分類相結(jié)合的稅收制度下海外所得的計算方法
  
這次稅法修訂的第二大亮點就是建立了綜合和分類相結(jié)合的稅收制度。在此背景下，修訂后的稅法和實施條例就境外所得的計算方法、抵免方法、申報方式和申報期限做出了規(guī)定。請見下圖：
  

  在此基礎(chǔ)上，財政部和稅務(wù)總局于2020年1月17日發(fā)布了2020年第3號《關(guān)于境外所得有關(guān)個人所得稅政策的公告》，就以上規(guī)定進行了細化。彭博社的帖子上說，海外所得征稅的詳細措施今年初才公布，讓很多海外華人措手不及，指得就是這個文件。但是，彭博社說“海外收入要交稅這一點讓一些海外華人感到很意外，他們從來沒有想到，海外的收入還要在國內(nèi)交稅”，這就怨不得財政部和稅務(wù)總局，因為原則性的規(guī)定在修訂稅法時已經(jīng)確定了，而修訂后的稅法已經(jīng)出臺兩年了。
  
四、避稅全球防范
  
彭博社的帖子上說到，對海外華人境外所得征稅不光涉及工資薪金，還涉及股息紅利、境外資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等。

股息紅利、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓這類所得易于操縱，存在各種避稅空間。尤其是海外所得，各種避稅地和跨境避稅安排更是五花八門。對于個人避稅安排，此前法規(guī)缺失稅局無計可施。修訂后的稅法推出了反避稅條款。請見下圖。
  

  內(nèi)地稅局在企業(yè)反避稅方面，已經(jīng)積累了幾十年的經(jīng)驗。如今個人反避稅法規(guī)出臺，這些經(jīng)驗會很快移置到個人稅征管上。個人避稅，并不容易。

五、監(jiān)控全球聯(lián)網(wǎng)
  
修訂后的稅法全方位強化了征管。新的措施涵蓋納稅人識別號、申報制度、納稅信用制度、政府部門協(xié)同監(jiān)管。新的申報制度下，居民納稅人需要就綜合所得、經(jīng)營所得以及境外所得進行年度匯算清繳申報。其中居民納稅人境外所得匯算清繳期為次年的4月1日至6月30日。彭博社的帖子上說到的國企向海外員工收集信息，就是為了境外所得年度所得匯算清繳申報的目的。境外所得匯算清繳可以由個人納稅人自行到稅局柜臺申報，也可以委托工作單位申報。出于方便，很多人都委托單位進行申報。
  
納稅信用制度和政府部門協(xié)同制度是新措施下的大殺器。與征稅相關(guān)的身份信息、出入境信息、銀行賬戶信息、投資信息、房產(chǎn)信息都納入稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控之下。取得應(yīng)稅所得不申報很容易被發(fā)現(xiàn)，一旦發(fā)現(xiàn)記入納稅信用系統(tǒng)，后果很嚴(yán)重：會被限制投資、經(jīng)營、高消費。
  

  大數(shù)據(jù)時代的稅收征管能力，應(yīng)對個人所得游刃有余。之前有人把個人當(dāng)成稅收征管盲區(qū)，隱匿個人財產(chǎn)和收入，這是行走的地雷。今后再有人這么做，那就是掩耳盜鈴。

六、信息全球交換，海外追稅風(fēng)頭正勁
  
2018年這次稅法修訂，是在金融賬戶信息自動交換共同準(zhǔn)則（以下簡稱“CRS”）在全球開始實施，并且在中國開始落地的大背景下進行的。從2018年開始，海外華人的境外銀行賬戶信息，會被開戶銀行收集并通過當(dāng)?shù)囟惥职l(fā)回稅務(wù)總局。請見下圖。
  

  稅局信息在手，海外所得征稅不愁。OECD最近公布說CRS實施以來各國稅局已經(jīng)追回稅款1000億歐元。政府吃到了甜頭，民眾仍也不滿足。疫情期間，西方媒體要求利用CRS交換信息向高凈值人士追繳稅款，彌補財政虧空的聲音不絕于耳。
  
2020年初，一只翩翩翻飛的蝙蝠打破了生活的平靜，短短幾個月之間世界從此徹底改變。海外華人趕緊醒醒吧。彭博社的提醒，風(fēng)起青萍之末；暗流涌動，隨時海嘯來襲。
  
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