關于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍的通知

財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 商務部

關于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍的通知

財稅〔2018〕102號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、發(fā)展改革委、商務主管部門，國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局，新疆生產建設兵團財政局、發(fā)展改革委、商務局：

　　為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，進一步鼓勵境外投資者在華投資，現就境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策問題通知如下：

　　一、對境外投資者從中國境內居民企業(yè)分配的利潤，用于境內直接投資暫不征收預提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵類項目擴大至所有非禁止外商投資的項目和領域。

　　二、境外投資者暫不征收預提所得稅須同時滿足以下條件：

　　（一）境外投資者以分得利潤進行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進行的增資、新建、股權收購等權益性投資行為，但不包括新增、轉增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。具體是指：

　　1.新增或轉增中國境內居民企業(yè)實收資本或者資本公積；

　　2.在中國境內投資新建居民企業(yè)；

　　3.從非關聯方收購中國境內居民企業(yè)股權;

　　4.財政部、稅務總局規(guī)定的其他方式。

　　境外投資者采取上述投資行為所投資的企業(yè)統(tǒng)稱為被投資企業(yè)。

　?。ǘ┚惩馔顿Y者分得的利潤屬于中國境內居民企業(yè)向投資者實際分配已經實現的留存收益而形成的股息、紅利等權益性投資收益。

　　（三）境外投資者用于直接投資的利潤以現金形式支付的，相關款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉入被投資企業(yè)或股權轉讓方賬戶，在直接投資前不得在境內外其他賬戶周轉；境外投資者用于直接投資的利潤以實物、有價證券等非現金形式支付的，相關資產所有權直接從利潤分配企業(yè)轉入被投資企業(yè)或股權轉讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個人代為持有或臨時持有。

　　三、境外投資者符合本通知第二條規(guī)定條件的，應按照稅收管理要求進行申報并如實向利潤分配企業(yè)提供其符合政策條件的資料。利潤分配企業(yè)經適當審核后認為境外投資者符合本通知規(guī)定的，可暫不按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定扣繳預提所得稅，并向其主管稅務機關履行備案手續(xù)。

　　四、稅務部門依法加強后續(xù)管理。境外投資者已享受本通知規(guī)定的暫不征收預提所得稅政策，經稅務部門后續(xù)管理核實不符合規(guī)定條件的，除屬于利潤分配企業(yè)責任外，視為境外投資者未按照規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，依法追究延遲納稅責任，稅款延遲繳納期限自相關利潤支付之日起計算。

　　五、境外投資者按照本通知規(guī)定可以享受暫不征收預提所得稅政策但未實際享受的，可在實際繳納相關稅款之日起三年內申請追補享受該政策，退還已繳納的稅款。

　　六、境外投資者通過股權轉讓、回購、清算等方式實際收回享受暫不征收預提所得稅政策待遇的直接投資，在實際收取相應款項后7日內，按規(guī)定程序向稅務部門申報補繳遞延的稅款。

　　七、境外投資者享受本通知規(guī)定的暫不征收預提所得稅政策待遇后，被投資企業(yè)發(fā)生重組符合特殊性重組條件，并實際按照特殊性重組進行稅務處理的，可繼續(xù)享受暫不征收預提所得稅政策待遇，不按本通知第六條規(guī)定補繳遞延的稅款。

　　八、本通知所稱“境外投資者”，是指適用《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的非居民企業(yè)；本通知所稱“中國境內居民企業(yè)”，是指依法在中國境內成立的居民企業(yè)。

　　九、本通知自2018年1月1日起執(zhí)行?！敦斦?稅務總局 國家發(fā)展改革委 商務部關于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策問題的通知》（財稅〔2017〕88號）同時廢止。境外投資者在2018年1月1日（含當日）以后取得的股息、紅利等權益性投資收益可適用本通知，已繳稅款按本通知第五條規(guī)定執(zhí)行。

財政部 稅務總局

國家發(fā)展改革委 商務部

2018年9月29日

關于《國家稅務總局關于擴大境外投資者以分配利潤直接投資

暫不征收預提所得稅政策適用范圍有關問題的公告》的解讀

2018年11月19日 來源：國家稅務總局辦公廳

　　為落實國務院決定，財政部、國家稅務總局、國家發(fā)展和改革委員會、商務部聯合發(fā)布了《關于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍的通知》（財稅〔2018〕102號，以下稱《通知》）。為配合《通知》執(zhí)行，國家稅務總局發(fā)布《關于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第53號，以下稱《公告》）。現就執(zhí)行擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅（以下稱“暫不征稅”）政策適用范圍有關問題解讀如下：
　　一、境外投資者以分得的利潤用于補繳以前已經承諾的注冊資本出資份額的，是否可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇？
　　境外投資者以分得的利潤用于補繳其作為境內居民企業(yè)股東認繳的出資額的，屬于《通知》第二條第（一）項第1目規(guī)定的“新增或轉增中國境內居民企業(yè)實收資本或者資本公積”的情形，凡符合《通知》規(guī)定的其他條件的，可以按規(guī)定享受暫不征收預提所得稅的政策。
　　二、境外投資者通過人民幣再投資專用存款賬戶劃轉用于投資的利潤款項的，可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇嗎？
　　《外商直接投資人民幣結算業(yè)務管理辦法》（銀發(fā)〔2011〕23號）第十四條規(guī)定，境外投資者可以通過人民幣再投資專用賬戶劃轉其在境內的人民幣利潤所得，用于境內直接投資。如果境外投資者按照該項規(guī)定劃轉再投資款項，凡在相關人民幣利潤款項從利潤分配企業(yè)賬戶轉入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶當日內，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉入被投資企業(yè)或股權轉讓方賬戶的，視為符合《通知》第二條第（三）項規(guī)定“境外投資者用于直接投資的利潤以現金形式支付的，相關款項從利潤分配企業(yè)的帳戶直接轉入被投資企業(yè)或股權轉讓方賬戶，在直接投資前不得在境內外其他帳戶周轉”的條件。
　　三、在2017年1月1日至2018年1月1日間發(fā)生的利潤再投資行為符合享受暫不征稅條件，但沒有實際享受優(yōu)惠待遇的，是否可以申請退稅，追補享受優(yōu)惠政策？
　　按照《通知》第九條規(guī)定，《通知》自2018年1月1日起執(zhí)行，《財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 商務部關于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策問題的通知》（財稅〔2017〕88號）同時廢止。按照《公告》第十三條規(guī)定，《公告》自2018年1月1日起執(zhí)行，《國家稅務總局關于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策有關執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第3號）同時廢止?！锻ㄖ泛汀豆妗愤m用于境外投資者在2018年1月1日（含當日）以后取得股息、紅利等權益性投資收益。在2017年1月1日（含當日）至2018年1月1日（不含當日）間發(fā)生的利潤再投資行為適用暫不征稅政策問題，仍應按照財稅〔2017〕88號、國家稅務總局公告2018年第3號等可適用規(guī)定處理。凡按可適用規(guī)定可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇的，仍可以按照財稅〔2017〕88號第五條規(guī)定申請退還已經繳納的稅款，追補享受優(yōu)惠待遇。