提示 ▍企業(yè)所得稅匯算清繳專題輔導之研發(fā)費用加計扣除篇

近年來，國家持續(xù)出臺政策，加大企業(yè)研發(fā)費用加計扣除激勵力度，支持科技創(chuàng)新。2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
  為幫助廣大企業(yè)更好地了解并享受研發(fā)費用加計扣除政策，我們編制了本期專題，供參考。

一、什么企業(yè)可以享受研發(fā)費用加計扣除政策?
  (一)適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
  (二)以下行業(yè)不適用稅前加計扣除政策：
  1. 煙草制造業(yè)
  2. 住宿和餐飲業(yè)
  3. 批發(fā)和零售業(yè)
  4. 房地產(chǎn)業(yè)
  5. 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)
  6. 娛樂業(yè)
  7. 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)
  不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
二、什么研發(fā)活動可以享受加計扣除政策?
  企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按規(guī)定進行稅前加計扣除。以下七類活動不適用：
  (一)企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。
  (二)對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
  (三)企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
  (四)對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
  (五)市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
  (六)作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
  (七)社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。
三、可加計扣除的研發(fā)費用有哪些?
  (一)人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
  (二)直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。
  (三)折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。
  (四)無形資產(chǎn)攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。
  (五)新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。
  (六)其他相關(guān)費用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
  (七)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。
   特別注意：其他相關(guān)費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。其他相關(guān)費用限額=研發(fā)費用中的第(一)項至第(五)項的費用之和×10%/(1-10%)。
四、企業(yè)委托境內(nèi)研發(fā)費用加計扣除金額如何計算?
  企業(yè)委托境內(nèi)外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。
  委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
五、企業(yè)委托境外研發(fā)費用加計扣除金額如何計算?
  企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
  上述費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。
六、儀器設(shè)備的加速折舊費用加計扣除金額如何計算?
  企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備(或無形資產(chǎn))，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊(或攤銷)部分計算加計扣除。
  比如甲汽車制造企業(yè)2019年1月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單價100萬元，并選擇一次性扣除，企業(yè)在2019年度匯算清繳時，就其稅前扣除為100*(1+75%)=175萬。
七、企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算加計扣除金額時如何處理?
  企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
八、企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，在計算加計扣除金額時如何處理?
  企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。
  產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
九、直接從事研發(fā)活動的人員同時從事非研發(fā)活動、用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備及無形資產(chǎn)同時用于非研發(fā)活動的，在計算加計扣除金額時如何處理?
  存在上述情況的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況、儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要紀錄，其實際發(fā)生的相關(guān)費用、折舊費、攤銷費等按工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
十、失敗的研發(fā)費用是否可以享受加計扣除?
  失敗的研發(fā)費用也可以享受加計扣除政策。
十一、納稅申報示例
  案例：某企業(yè)2019年度研發(fā)費用為360萬元，其中境內(nèi)自主研發(fā)費用100萬元(其中其他費用8萬元)，委托境內(nèi)機構(gòu)研發(fā)實際支付的研發(fā)費用100萬元，委托境外機構(gòu)研發(fā)實際支付的研發(fā)費用160萬元。賬務(wù)上全部計入“研發(fā)支出—費用化支出”并做了費用結(jié)轉(zhuǎn)處理，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目賬面余額為零。如何進行年度納稅申報?
  (一)需要填列表單
  《A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》、 《A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》、 《A107012 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》
  (二)計算過程及具體填列
  1. 境內(nèi)研發(fā)可加計扣除的研發(fā)費用
  (1)自主研發(fā)：其他相關(guān)費用限額=(100-8)*10%/(1-10%)=10.22萬元>8萬元，因此境內(nèi)自主研發(fā)可加計扣除的研發(fā)費用為100萬元。在《A107012 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》第2行填報100萬元，第28行填報8萬元，第34行填報8萬元。
  (2)委托研發(fā)：委托境內(nèi)研發(fā)可加計扣除的研發(fā)費用=100*80%=80萬元。在《A107012 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》第36行填報100萬元。
  (3)境內(nèi)研發(fā)可加計扣除的研發(fā)費用=100+80=180萬元。
  2. 委托境外研發(fā)可加計扣除的研發(fā)費用
  委托境外研發(fā)可加計扣除的研發(fā)費用為實際發(fā)生額的80%與境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用的三分之二部分的孰小者，即160*80%=128萬元與180*2/3=120萬元的孰小者，即為120萬元。在《A107012 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》第37行填報160萬元，第38行填報120萬元。
  3. 企業(yè)可加計扣除的研發(fā)費用
  該企業(yè)2019年度可加計扣除的研發(fā)費用為180+120=300萬元，加計扣除額為300*0.75%=225萬元。在《A107012 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》第40行、第41行、第45行填報300萬，第51行填報225萬元。
  研發(fā)費用加計扣除額225萬元填入《A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》中，如為科技型中小企業(yè)，填入該表第27行;一般企業(yè)，填入該表第26行。同時，該金額匯總填入《A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》第17行。
  (三)主要留存?zhèn)洳橘Y料
  1. 自主、委托研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托研究開發(fā)項目立項的決議文件;
  2. 自主、委托研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
  3. 經(jīng)科技行政主管部門登記的委托研究開發(fā)項目的合同;
  4. 從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料);
  5. “研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
  6. 企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?br />   7. 對委托境外機構(gòu)研發(fā)的，需提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同、委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)、當年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。
  8. 對合作研發(fā)、集中研發(fā)的，需提供合作研發(fā)項目計劃書、立項決議文件、集中研發(fā)項目決算表、費用分攤明細表等資料，詳見《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)。

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  編輯設(shè)計：北京通州稅務(wù)
來源：浙江稅務(wù)