新西蘭個(gè)人所得稅年度匯算清繳概述及經(jīng)驗(yàn)借鑒

新西蘭個(gè)人所得稅年度匯算清繳概述及經(jīng)驗(yàn)借鑒
肖堅(jiān)  易奉菊  張娟

來源：微信公眾號(hào)國際稅收

　　新西蘭地處大洋洲，是英聯(lián)邦國家，也是OECD成員國。與其他發(fā)達(dá)國家一樣，新西蘭是一個(gè)以直接稅為主體稅種的國家，其中個(gè)人所得稅對(duì)總稅收的貢獻(xiàn)最大。在2018-2019財(cái)年，新西蘭稅務(wù)局所征收的稅收收入共計(jì)779億新西蘭元，其中個(gè)人所得稅為378億新西蘭元，占總稅收收入的49%。新西蘭的個(gè)人所得稅是如何進(jìn)行年度匯算清繳的？對(duì)于中國即將首次開展的匯算清繳工作有什么值得借鑒的地方？筆者結(jié)合此前在新西蘭申報(bào)個(gè)人所得稅的經(jīng)歷，對(duì)此進(jìn)行進(jìn)一步的分析和研究。
　　一、新西蘭個(gè)人所得稅稅制概述
　　新西蘭稅務(wù)局（New Zealand Internal Revenue Department）的戰(zhàn)略目標(biāo)是讓納稅盡可能清晰、一致、簡單，這一目標(biāo)充分體現(xiàn)在其個(gè)人所得稅的稅制設(shè)計(jì)上。
　?。ㄒ唬┠甓葢?yīng)納稅所得與扣除項(xiàng)目
　　新西蘭個(gè)人所得稅屬于綜合課稅制，對(duì)個(gè)人在納稅年度的所有應(yīng)稅所得，匯總計(jì)算后按對(duì)應(yīng)的累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的收入包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、股息和利息、投資收益、資產(chǎn)出租、自雇收益、來自社會(huì)發(fā)展部工作收入局（Work and Income of Ministry of Social Development）的福利收入以及境外所得等。
　　雖然新西蘭的個(gè)人所得稅也實(shí)行綜合課稅制，但相比美國、英國等國家的稅制要簡單很多。首先，新西蘭只以個(gè)人為單位申報(bào)所得稅，不提供家庭合并申報(bào)等選擇。其次，基本沒有什么免稅項(xiàng)目，除了未成年人取得的少部分收入免繳個(gè)人所得稅外，就連從社會(huì)發(fā)展部工作收入局收到的失業(yè)救濟(jì)和學(xué)生津貼等社會(huì)福利都需要繳稅。因此，個(gè)人所得稅納稅人占人口比例很高。2017-2018年財(cái)年，全新西蘭480萬人口中，共有370萬個(gè)人所得稅納稅人。再次，沒有設(shè)計(jì)復(fù)雜的扣除項(xiàng)目，除了個(gè)人從事商業(yè)活動(dòng)、出租房屋等取得的收入可以扣除相應(yīng)的成本費(fèi)用計(jì)算凈所得之外，其他收入基本沒有什么扣除項(xiàng)目。對(duì)于個(gè)人因撫養(yǎng)子女等必要的家庭支出，在個(gè)人所得稅計(jì)算時(shí)不考慮相應(yīng)的扣除項(xiàng)目，而是在個(gè)人申報(bào)所得稅之后，稅務(wù)局根據(jù)個(gè)人申報(bào)的家庭收入與家庭成員情況給予稅收抵免額，由稅務(wù)局來計(jì)算完成?？梢钥闯?，新西蘭的個(gè)人所得稅基本不作為社會(huì)政策工具使用，簡單一致的稅制大大簡化了納稅人的申報(bào)工作。
　　新西蘭稅收居民應(yīng)就其全球范圍內(nèi)的所得在新西蘭繳納個(gè)人所得稅，非居民僅就其來源于新西蘭的所得繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)新西蘭所得稅法案（Income Tax Act 2007）的規(guī)定，滿足下列條件之一的，則為新西蘭的稅收居民，即在任何12個(gè)月內(nèi)在新西蘭居住滿183天，或者在新西蘭有永久性的住所（即在新西蘭有經(jīng)常居住的地方，而且在社交、物質(zhì)、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)上和新西蘭存在較強(qiáng)的聯(lián)系）。
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　　在新西蘭，個(gè)人所得稅按照年度應(yīng)納稅所得額不同實(shí)行四級(jí)累進(jìn)稅率，稅率區(qū)間為10.5%~33%，詳見表1。

　
與大多數(shù)國家不同的是，新西蘭個(gè)人所得稅沒有設(shè)定免征額，只要有收入就要納稅，這也符合新西蘭稅務(wù)局“清晰、簡單、一致”的戰(zhàn)略目標(biāo)。　　（三）征收管理　　在新西蘭，個(gè)人所得稅征收管理采用部分收入源泉扣繳、全部收入年終匯算清繳的模式。對(duì)于工資薪金、股息利息、學(xué)生津貼、政府福利收入等類型的所得，在獲得時(shí)由付款方按照個(gè)人預(yù)扣稅率（tax code）代扣代繳相應(yīng)稅款，已被代扣代繳的稅款在年終匯算清繳時(shí)，作為應(yīng)繳稅款的減項(xiàng)處理。對(duì)于自雇收入、租金收入和海外收入等沒有扣繳義務(wù)人的所得，由納稅人在年終匯算清繳時(shí)自行申報(bào)，綜合之后計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
　　二、新西蘭個(gè)人所得稅年度匯算清繳簡介
　　綜合所得稅制下，年終匯算清繳是很重要的環(huán)節(jié)，新西蘭稅務(wù)局是如何處理年終匯算清繳的呢？以下簡要介紹新西蘭個(gè)人所得稅匯算清繳期間、方式及流程。
　　（一）匯算清繳期間
　　新西蘭的財(cái)政年度是每年的4月1日至次年3月31日。一般匯算清繳的期間為每個(gè)財(cái)政年度結(jié)束后的4月1日至7月7日。納稅人有特殊情況的，可以申請(qǐng)延期申報(bào)。如果納稅人委托稅務(wù)中介代為辦理，申報(bào)期自動(dòng)延長到次年的3月31日。
　　（二）匯算清繳的方式
　　納稅人可通過稅務(wù)局官網(wǎng)、郵寄或委托稅務(wù)中介代為辦理等方式完成匯算清繳。近年來，新西蘭稅務(wù)局一直在大力推行網(wǎng)上申報(bào)，取得了顯著成效。根據(jù)新西蘭稅務(wù)局年報(bào)，2018-2019財(cái)年共有88.8%的申報(bào)是通過稅務(wù)局官網(wǎng)完成的。
　?。ㄈ﹨R算清繳流程
　　納稅人辦理匯算清繳，依不同的情形有不同的流程。　　情形一：如果納稅人只取得已按照預(yù)扣稅率（tax code）扣繳個(gè)人所得稅的所得，納稅人在年終匯算清繳時(shí)無需進(jìn)行申報(bào)。具體流程如下：首先，稅務(wù)局自動(dòng)計(jì)算納稅人應(yīng)補(bǔ)（退）稅額。其次，納稅人根據(jù)應(yīng)補(bǔ)（退）稅情況進(jìn)行相應(yīng)處理。　　情形二：納稅人取得未扣稅收入或有其他待申報(bào)事項(xiàng)，需要納稅人進(jìn)行年度申報(bào)。具體流程如下：首先，納稅人填報(bào)并提交申報(bào)表IR3。其次，稅務(wù)局對(duì)收到的申報(bào)表進(jìn)行評(píng)估，將包含補(bǔ)（退）稅情況的稅務(wù)評(píng)估表反饋給納稅人。再次，納稅人核對(duì)稅務(wù)評(píng)估表，如果信息有誤，納稅人將正確信息提交給稅務(wù)局，由稅務(wù)局重新反饋新的稅務(wù)評(píng)估表。最后，納稅人按照檢查無誤的稅務(wù)評(píng)估表進(jìn)行補(bǔ)（退）稅處理。　　具體而言，存在以下情形之一的納稅人需要提交申報(bào)表：一種是獲得超過200新西蘭元（稅前）的未稅收入，比如自雇收入、境外收入等。另一種是有特殊事項(xiàng)需要申報(bào)：包括以前年度的損失/稅收抵免需要在本年享受，納稅年度不足一年（年中離開/到達(dá)新西蘭、替離世的人申報(bào)），宣告破產(chǎn)等。
　?。ㄋ模┭a(bǔ)（退）稅的處理
　　稅務(wù)局評(píng)估之后需要補(bǔ)稅的納稅人，需要在匯算清繳次年2月7日前補(bǔ)交所有稅款；如果是稅務(wù)中介代為辦理的，需要在4月7日前支付應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。　　稅務(wù)局評(píng)估之后需要退稅的，一般在申報(bào)當(dāng)年的5月20日至7月底將相關(guān)稅款退到納稅人的賬戶。　　三、經(jīng)驗(yàn)及借鑒
　　新西蘭的市場化、法治化程度較高，政府管理較為透明，在世界銀行發(fā)布的《2019全球營商環(huán)境報(bào)告》中，新西蘭延續(xù)之前多年的成績，繼續(xù)蟬聯(lián)第一。具體到營商環(huán)境各分項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)中，新西蘭在納稅方面排名第十，在OECD成員國中僅次于丹麥。因此，新西蘭在稅務(wù)管理方面的很多經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。具體到個(gè)人所得稅匯算清繳方面，筆者認(rèn)為有以下幾點(diǎn)值得學(xué)習(xí)。
　　（一）申報(bào)流程簡化，報(bào)稅內(nèi)容簡單
　　如前所述，由于新西蘭的個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)比較簡單，申報(bào)流程十分簡化，報(bào)稅內(nèi)容也不需作太多扣除項(xiàng)目的申報(bào)。只取得屬于預(yù)扣稅所得的納稅人，由稅務(wù)局自動(dòng)核算補(bǔ)（退）稅額，納稅人無需做任何申報(bào)，只需要直接補(bǔ)（退）稅。即使是需要申報(bào)的納稅人，填寫的申報(bào)表也只有6頁，而且對(duì)于大部分納稅人來說，其中有很多項(xiàng)目無需填寫。如果資料齊全的話，納稅人基本可以在兩個(gè)小時(shí)之內(nèi)完成年度申報(bào)工作。
　　（二）網(wǎng)上報(bào)稅系統(tǒng)功能齊全，幾乎所有涉稅事項(xiàng)均可網(wǎng)上辦理
　　在新西蘭，不是每一個(gè)城鎮(zhèn)都設(shè)有稅務(wù)局，全國范圍內(nèi)僅在17個(gè)規(guī)模較大的城市設(shè)立稅務(wù)機(jī)構(gòu)，有5000名工作人員，因此新西蘭稅務(wù)局一直致力于網(wǎng)上稅務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)與完善。新西蘭稅務(wù)局于2019年4月發(fā)布了第三個(gè)版本的網(wǎng)上報(bào)稅系統(tǒng)，已實(shí)現(xiàn)全部涉稅事項(xiàng)的網(wǎng)上辦理，包括納稅申報(bào)、申請(qǐng)稅務(wù)局福利、辦理補(bǔ)（退）稅事宜等。這個(gè)網(wǎng)上系統(tǒng)叫“myIR”，每個(gè)納稅人注冊(cè)之后，會(huì)有自己的賬號(hào)；每個(gè)人的賬號(hào)中，依據(jù)個(gè)人與稅務(wù)局處理的具體事項(xiàng)不同，分成幾個(gè)子賬號(hào)，比如申請(qǐng)捐贈(zèng)退稅的賬號(hào)、個(gè)人所得稅賬號(hào)、家庭津貼賬號(hào)等。　　新西蘭稅務(wù)局通過這個(gè)網(wǎng)上系統(tǒng)，可以向納稅人發(fā)送申報(bào)提醒、付款提示、評(píng)稅結(jié)果。系統(tǒng)發(fā)送的信息還會(huì)自動(dòng)發(fā)送提醒至納稅人登記的電子郵件，避免納稅人因很少登錄系統(tǒng)而錯(cuò)過重要郵件的情形。納稅人登錄自己的賬號(hào)后，不僅可以網(wǎng)上申報(bào)納稅，還可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送信息，詢問與納稅申報(bào)相關(guān)的各種問題。　　納稅人的個(gè)人賬戶集中記錄了納稅人所有涉稅相關(guān)信息，包括納稅人歷年申報(bào)情況、補(bǔ)（退）稅信息、收入情況、家庭成員情況、與其他政府部門共享信息等，方便納稅人查詢。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間就各個(gè)問題溝通的歷史記錄，也以郵件或信息的方式儲(chǔ)存在系統(tǒng)中。
　?。ㄈ┥陥?bào)指引全面清晰
　　在新西蘭，雖然很多人會(huì)聘請(qǐng)稅務(wù)中介進(jìn)行年度申報(bào)，但是也有不少納稅人自行完成申報(bào)。為了給這些納稅人更好地提供幫助，稅務(wù)局官網(wǎng)的個(gè)人所得稅欄目下，除根據(jù)不同的事務(wù)設(shè)置指引外，還通過任務(wù)項(xiàng)目（需完成的）、主題（想了解的）、情境（所遭遇的）等角度，為納稅人提供全面清晰的指引。　　全面清晰、指導(dǎo)性強(qiáng)的指引還體現(xiàn)在申報(bào)表IR3及其配套指引的設(shè)計(jì)上。6頁紙的IR3申報(bào)表，配有60頁的申報(bào)指引。申報(bào)表中每個(gè)模塊在指引中都有詳細(xì)說明，并在該模塊寫明相關(guān)說明在指引的第幾頁，方便快速查找。對(duì)于特別復(fù)雜的事項(xiàng)，一是另行提供申報(bào)表和指引，比如對(duì)于出租所得，有專門的IR3R申報(bào)表和對(duì)應(yīng)指引，指導(dǎo)納稅人計(jì)算和申報(bào)房屋出租所得。二是提供一些小工具協(xié)助納稅人進(jìn)行判斷。比如判斷是否需填報(bào)IR3的小工具等。　　除了書面指引以外，新西蘭稅務(wù)局還設(shè)有納稅服務(wù)中心和納稅服務(wù)熱線，納稅人可以通過熱線電話咨詢關(guān)于稅務(wù)的任何問題。不懂英語的納稅人還可以要求翻譯服務(wù)。依據(jù)筆者的經(jīng)驗(yàn)，新西蘭稅務(wù)局的熱線，是筆者撥打的政府服務(wù)熱線中最容易打通的熱線電話。
　　（四）申報(bào)反饋功能強(qiáng)大，退稅及時(shí)
　　依托強(qiáng)大的系統(tǒng)，新西蘭稅務(wù)局可實(shí)現(xiàn)快速及時(shí)的納稅申報(bào)反饋及退稅。在2019年5月20日至6月30日期間，新西蘭稅務(wù)局向大約200萬納稅人自動(dòng)發(fā)出稅務(wù)評(píng)估報(bào)告，除約35.6萬納稅人被要求提交更多信息外，剩余約160萬納稅人可直接進(jìn)行下一步的補(bǔ)（退）稅操作。在此期間，新西蘭稅務(wù)局還完成了向約86.8萬納稅人支付約3.9億新西蘭元的退款的工作。
　　（五）設(shè)置申報(bào)激勵(lì)和懲罰措施
　　在新西蘭，部分納稅人可能會(huì)因?yàn)檎Ｉ陥?bào)稅款而得到額外退稅，這是個(gè)極大的激勵(lì)，并與新西蘭稅務(wù)局的職責(zé)相關(guān)。在新西蘭，除處理涉稅事項(xiàng)外，稅務(wù)局還負(fù)責(zé)部分政府補(bǔ)貼的發(fā)放，主要是家庭稅收補(bǔ)貼和獨(dú)立收入者稅收補(bǔ)貼。這兩種補(bǔ)貼都是在個(gè)人完成年度申報(bào)之后，由稅務(wù)局根據(jù)個(gè)人申報(bào)的收入情況給予稅收抵免額，稅務(wù)局在進(jìn)行納稅評(píng)估的同時(shí)，會(huì)對(duì)可能符合領(lǐng)取補(bǔ)貼條件的納稅人進(jìn)行評(píng)估，并按評(píng)估金額將補(bǔ)貼支付到納稅人的銀行賬戶中。比如筆者的一位朋友，2016年移民新西蘭，剛到新西蘭時(shí)，除了房租之外，沒有其他收入。2017年，在申報(bào)了2016年度個(gè)人所得稅之后，新西蘭稅務(wù)局通知他需要補(bǔ)繳2016年度個(gè)人所得稅3000多新西蘭元，該筆稅款需要在次年2月7日之前繳納。同時(shí)，新西蘭稅務(wù)局根據(jù)他的家庭收入情況，以及他有三個(gè)孩子的實(shí)際情況，計(jì)算出他2016年度應(yīng)該享受約10000新西蘭元的家庭稅收補(bǔ)貼，并在兩個(gè)星期之內(nèi)向他的銀行賬戶支付了該筆補(bǔ)貼款。　　同時(shí)，新西蘭稅務(wù)局也規(guī)定了逾期申報(bào)和逾期納稅的處罰措施。對(duì)于逾期申報(bào)，根據(jù)收入額處以50、250或500新西蘭元等不同等級(jí)的罰款；對(duì)于逾期納稅，根據(jù)逾期期限的長短，將分別處以1%（逾期7天以內(nèi)）、4%（逾期1個(gè)月以內(nèi)）或每月1%（逾期1個(gè)月以上）的罰款等。

　　（六）退稅方式靈活多樣

　　由于新西蘭稅務(wù)局還負(fù)責(zé)政府補(bǔ)貼的發(fā)放，對(duì)于很多納稅人來說，不僅申報(bào)之后不需要補(bǔ)稅，還會(huì)收到稅務(wù)局的退稅。新西蘭稅務(wù)局提供了多種退稅方式，方便納稅人基于自身情況做出最優(yōu)選擇。退稅方式包括：1.直接退回至本人銀行賬戶（根據(jù)稅務(wù)局提示，此為最快最安全的方式）；2.用于繳納本人下一年度的預(yù)扣稅；3.用于支付本人本年度應(yīng)償還的學(xué)生貸款；4.退回至他人的稅收賬戶；5.用于支付他人本年度應(yīng)償還的學(xué)生貸款；6.用于繳納其他稅種的稅款等。
　?。ㄆ撸┩ㄟ^暫繳稅調(diào)節(jié)稅收入庫
　　如果納稅人在年度申報(bào)之后，需要補(bǔ)稅的金額超過2500新西蘭元，稅務(wù)局將估算出納稅人下一年度的稅額，據(jù)以征收暫繳稅額（Provisional Tax）。需要支付暫繳稅的納稅人分三期向稅務(wù)局繳納暫繳稅額，已支付的暫繳稅額可作為該年度已支付的個(gè)人所得稅。暫繳稅的制度設(shè)計(jì)有兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)：一是盡量縮減應(yīng)納稅額和預(yù)扣稅額間的差異，降低補(bǔ)（退）稅的金額；二是幫助納稅人管理好個(gè)人所得稅，避免在年度申報(bào)后出現(xiàn)大額補(bǔ)稅而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)困難。
　?。ò耍┕膭?lì)通過稅務(wù)中介申報(bào)
　　通過稅務(wù)中介申報(bào)，可以幫助納稅人減少申報(bào)錯(cuò)誤，同時(shí)還可以降低稅務(wù)局的工作負(fù)擔(dān)。因此，對(duì)于聘請(qǐng)稅務(wù)中介申報(bào)的納稅人，新西蘭制定了比較有效的鼓勵(lì)措施。首先是自動(dòng)將申報(bào)期限延期到次年的3月31日，其次是支付給中介協(xié)助申報(bào)的費(fèi)用可以在稅前扣除。　　2020年3月1日起，我國2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳將正式開始，這也是我國實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制的首次年度匯算。新個(gè)人所得稅稅制要求居民個(gè)人進(jìn)行年度納稅申報(bào)、匯算清繳，對(duì)納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)都是一個(gè)全新的變化和挑戰(zhàn)。關(guān)于新西蘭個(gè)人所得稅年度匯算清繳制度和實(shí)務(wù)的介紹，希望可以為我國個(gè)人所得稅匯算清繳工作提供有益借鑒。作者單位：廣東省高速公路有限公司財(cái)務(wù)管理部 / 廣州中弘傳智財(cái)稅咨詢有限公司（本文刊載于《國際稅收》2020年第3期）