【案例解析】申報(bào)表填寫(xiě)案例三：小規(guī)模納稅人3%減按1%，填表跟我學(xué)！

【案例解析】申報(bào)表填寫(xiě)案例三：小規(guī)模納稅人3%減按1%，填表跟我學(xué)！

為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，支持廣大個(gè)體工商戶在做好新冠肺炎疫情防控同時(shí)加快復(fù)工復(fù)業(yè)，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)，以下稱2020年13號(hào)公告），明確了除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人2020年3月1日至2020年5月31日，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào)，以下稱5號(hào)公告），明確增值稅小規(guī)模納稅人申報(bào)表（以下稱申報(bào)表）部分調(diào)整內(nèi)容。為方便小規(guī)模納稅人清晰掌握新政策，以下將結(jié)合申報(bào)主要變化，以案例分析的形式梳理本次增值稅小規(guī)模納稅人3%減按1%征收新政策實(shí)行后申報(bào)表的填寫(xiě)要點(diǎn)。

北京地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主營(yíng)業(yè)務(wù)為銷售貨物，選擇1個(gè)季度為納稅期限。2020年1月份銷售一批貨物，自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)20.60萬(wàn)元；2月份發(fā)生一批退貨，自行開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)為46.35萬(wàn)元；3月份銷售一批貨物，自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)為60.60萬(wàn)元。

分析

根據(jù)2020年13 號(hào)公告規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅”，5號(hào)公告第一條及第四條規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票”；“增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，已按3%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照3%征收率開(kāi)具紅字發(fā)票”。該企業(yè)2020年1月取得收入適用3%征收率，開(kāi)具相應(yīng)增值稅普通發(fā)票選擇3%征收率，2月發(fā)生銷售退回，開(kāi)具相應(yīng)紅字增值稅普通發(fā)票選擇3%征收率，3月取得收入可減按1%征收率征收增值稅，開(kāi)具相應(yīng)增值稅普通發(fā)票可選擇1%征收率。
根據(jù)5號(hào)公告第二條及第三條規(guī)定“減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次”，該企業(yè)2020年一季度銷售額=206000÷（1+3%）-463500÷（1+3%）+606000÷（1+1%）=350000（元），減征額本期發(fā)生額=606000÷（1+1%）×2%=12000（元）
根據(jù)2019年13號(hào)公告政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，免征增值稅?！痹摷{稅人2020年一季度不含稅銷售收入為35萬(wàn)元，超過(guò)30萬(wàn)元，不可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

1.《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》：

第2行“減稅性質(zhì)代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對(duì)湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅”
第2行“本期發(fā)生額”=12000（元）
第2行“本期應(yīng)抵減稅額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”=0+12000=12000（元）
第2行“本期實(shí)際抵減稅額”根據(jù)填表說(shuō)明規(guī)定，小規(guī)模納稅人填寫(xiě)時(shí)，第1行“合計(jì)”本列數(shù)=申報(bào)表主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”，而申報(bào)表主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”小于或等于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫(xiě)；當(dāng)本期減征額大于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期第15欄填寫(xiě)，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。該納稅人當(dāng)期僅有此一項(xiàng)減征項(xiàng)目，申報(bào)表主表第15欄=10500，小于12000，因此第2行“本期實(shí)際抵減稅額”=10500（元）。
第2行“期末余額”=本期應(yīng)抵減稅額-本期實(shí)際抵減稅額=12000-10500=1500（元）
該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》填報(bào)如下所示：

2.《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》：

該企業(yè)銷售貨物應(yīng)填寫(xiě)至“貨物及勞務(wù)”列對(duì)應(yīng)的相關(guān)欄次。
第1欄“ 應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率） ”=350000（元）
第3欄“稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額”=206000÷（1+3%）-463500÷（1+3%）+606000÷（1+1%）=350000（元）
第15欄“本期應(yīng)納稅額”=350000×3%=10500（元）
第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”=10500（元）
第20欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”=0（元）
第22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”=0（元）
該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》填報(bào)如下所示：

該企業(yè)2020年一季度無(wú)需繳納增值稅稅款。

北京地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，選擇1個(gè)季度為納稅期限。2020年4月，有一批3月銷售的貨物發(fā)生退貨，企業(yè)自行開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，金額-100000元，稅額-1000元；5月無(wú)業(yè)務(wù)發(fā)生；6月銷售一批電腦自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，金額410000元，稅額12300元。假設(shè)減征額無(wú)期初余額。

分析

根據(jù)2020年13 號(hào)公告規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅”，及5號(hào)公告第一條規(guī)定“納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票”，該企業(yè)2020年3月取得收入可減按1%征收率征收增值稅，開(kāi)具相應(yīng)發(fā)票可選擇1%征收率，4月發(fā)生退貨，開(kāi)具相應(yīng)紅字增值稅專用發(fā)票選擇1%征收率，6月取得收入適用3%征收率，開(kāi)具相應(yīng)增值稅專用發(fā)票選擇3%征收率。
根據(jù)5號(hào)公告第二條及第三條規(guī)定“減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次”，該企業(yè)2020年二季度銷售額=-101000÷（1+1%）+422300÷（1+3%）=310000（元），減征的增值稅應(yīng)納稅額=減按1%征收率征收增值稅的不含稅銷售額×2%，因此，減征的增值稅應(yīng)納稅額=-101000÷（1+1%）×2%=-2000（元）。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)，以下稱2019年13號(hào)公告）政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，免征增值稅?！痹摷{稅人2020年二季度不含稅銷售收入為31萬(wàn)元，超過(guò)30萬(wàn)元，不可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

1.《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》：

第2行“減稅性質(zhì)代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對(duì)湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅”
第2行“期初余額”=0（元）
第2行“本期發(fā)生額”=-101000÷（1+1%）×2%=-2000（元）
第2行“本期應(yīng)抵減稅額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”=0+（-2000）=-2000（元）
第2行“本期實(shí)際抵減稅額”根據(jù)填表說(shuō)明規(guī)定，小規(guī)模納稅人填寫(xiě)時(shí)，第1行“合計(jì)”本列數(shù)=申報(bào)表主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”，而申報(bào)表主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”小于或等于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫(xiě)；當(dāng)本期減征額大于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期第15欄填寫(xiě)，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。該納稅人當(dāng)期僅有此一項(xiàng)減征項(xiàng)目，申報(bào)表主表第15欄=9300，大于-2000，因此第2行“本期實(shí)際抵減稅額”=-2000（元）。
該企業(yè)2020年二季度（稅款所屬期）《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》填報(bào)如下所示：

2.《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》：

該企業(yè)提供銷售貨物服務(wù)應(yīng)填寫(xiě)至“貨物及勞務(wù)”列對(duì)應(yīng)的相關(guān)欄次。
第1欄“ 應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率） ”=310000（元）
第2欄“ 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額 ”=-101000÷（1+1%）+422300÷（1+3%）=310000（元）
第15欄“本期應(yīng)納稅額”=310000×3%=9300（元）
第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”=-2000（元）
第20欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”=9300-（-2000）=11300（元）
第22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”=11300（元）
該企業(yè)2020年二季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》填報(bào)如下所示：

該企業(yè)2020年二季度需繳納增值稅11300元。

北京地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，選擇1個(gè)季度為納稅期限。2020年3月將不動(dòng)產(chǎn)出租給本區(qū)一公司，取得收入42萬(wàn)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

分析

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年16號(hào)）第四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×5%。
2020年第13號(hào)公告規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。
由于該企業(yè)適用5%的征收率，不屬于2020年第13號(hào)公告規(guī)定的可減按1%征收率征收增值稅的納稅人，所以仍按照2016年第16號(hào)公告規(guī)定進(jìn)行計(jì)算。

1.該企業(yè)2019年1季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》（以下稱主表）填報(bào)：

第4行“（二）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”“本期服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列=400000。
第5行“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“本期服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列=400000。
第15行“本期應(yīng)納稅額”“本期服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列=20000。
第20行“應(yīng)納稅額合計(jì)”，第22行“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”“本期服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列=20000。
該企業(yè)2020年2季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》填報(bào)如下所示：