稅務(wù)總局權(quán)威解讀：六項(xiàng)最新增值稅政策和管理措施

稅務(wù)總局權(quán)威解讀：

六項(xiàng)最新增值稅政策和管理措施

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17號(hào)公告明確，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購(gòu)的二手車，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。理解17號(hào)公告的內(nèi)容，需要重點(diǎn)把握兩個(gè)方面：

二是要把握好二手車的概念和范圍。17號(hào)公告明確，二手車是指辦理完注冊(cè)登記手續(xù)至達(dá)到國(guó)家強(qiáng)制報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)之前進(jìn)行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的車輛，具體范圍按照國(guó)務(wù)院商務(wù)主管部門出臺(tái)的二手車流通管理辦法執(zhí)行?，F(xiàn)行《二手車流通管理辦法》是2005年8月由商務(wù)部等部門聯(lián)合出臺(tái)的（商務(wù)部 公安部 工商總局 稅務(wù)總局令2005年2號(hào)），辦法第二條規(guī)定，二手車包括符合規(guī)定條件的汽車、掛車和摩托車。考慮到《二手車流通管理辦法》今后可能會(huì)進(jìn)行修訂，為做好銜接，17號(hào)公告對(duì)二手車的具體范圍采用了原則性表述，大家按照當(dāng)期有效的二手車流通管理辦法執(zhí)行即可。

第一，關(guān)于銷售額計(jì)算問(wèn)題。為提高政策執(zhí)行確定性和統(tǒng)一性，方便納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)理解和執(zhí)行，9號(hào)公告通過(guò)公式明確了銷售額的計(jì)算方法，即：納稅人減按0.5%征收率征收增值稅的，應(yīng)按0.5%換算不含稅銷售額，也就是不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+0.5%）?！　?/div>

第二，關(guān)于規(guī)范發(fā)票開具問(wèn)題。《二手車流通管理辦法》規(guī)定，二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票是二手車流轉(zhuǎn)的必備憑證，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售二手車時(shí)，必須開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票?！　?/div>

第三，關(guān)于納稅申報(bào)問(wèn)題。9號(hào)公告明確，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）中3%征收率相應(yīng)欄次；對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷售額的2.5%計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》“應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次?！?/div>

現(xiàn)代生活每天都有各種各樣的廢棄物產(chǎn)生，比如各種垃圾（生活垃圾、建筑垃圾、醫(yī)療垃圾、電子垃圾等）、污水、污泥、廢氣等，這些廢棄物都需要進(jìn)行專業(yè)化處理，以減輕對(duì)環(huán)境的影響，甚至實(shí)現(xiàn)循環(huán)利用?！?/div>

　　營(yíng)改增以前，納稅人對(duì)垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行處理處置，都屬于增值稅“勞務(wù)”范圍，營(yíng)改增之后，因“勞務(wù)”與“服務(wù)”概念相近，范圍較難準(zhǔn)確區(qū)分，有部分納稅人不清楚自己該適用哪一檔增值稅稅率，為此，稅務(wù)總局在9號(hào)公告中區(qū)分不同業(yè)務(wù)模式，對(duì)廢棄物處理業(yè)務(wù)適用稅率進(jìn)行了明確。

    （一）第一種情況

　　納稅人受托對(duì)廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理，采取填埋、焚燒等方式處理后未產(chǎn)生貨物的，實(shí)質(zhì)是提供了一種“服務(wù)”，屬于營(yíng)改增“現(xiàn)代服務(wù)”稅目中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用應(yīng)適用6%的增值稅稅率。

例如，建筑公司引入專業(yè)的建筑垃圾回收利用公司，將產(chǎn)生的建筑垃圾加工成再生磚，再生磚歸屬于建筑公司，建筑垃圾回收利用公司提供的就屬于“加工勞務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用13%的增值稅稅率?！　?/div>

　　再比如，農(nóng)場(chǎng)委托專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)其每天產(chǎn)生的動(dòng)物糞便進(jìn)行收集、處理，加工成的肥料歸屬于農(nóng)場(chǎng)，那么，專業(yè)機(jī)構(gòu)也屬于提供“加工勞務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用應(yīng)適用13%的增值稅稅率。

    （三）第三種情況

　　納稅人受托對(duì)廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理，處理后雖然產(chǎn)生貨物，但貨物歸屬于受托方，這種情況并不符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中“加工”的定義，受托方實(shí)質(zhì)上還是提供了“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用應(yīng)適用6%的增值稅稅率。另外，受托方如果將產(chǎn)生的貨物用于銷售，則按照銷售貨物，適用貨物的增值稅稅率。

需要特別說(shuō)明的是，9號(hào)公告對(duì)廢棄物處理的適用稅率進(jìn)行明確后，原來(lái)適用資源綜合利用即征即退政策的納稅人比較關(guān)心的是，被劃為“服務(wù)”的廢棄物處理業(yè)務(wù)是否還能夠享受資源綜合利用政策。資源綜合利用政策初衷是為了保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源，凡是符合資源綜合利用政策條件的，即使被劃分為“服務(wù)”，也仍然可以享受增值稅即征即退政策。

4.關(guān)于進(jìn)一步補(bǔ)充明確限售股買入價(jià)

一般情況下，53號(hào)公告規(guī)定的買入價(jià)高于納稅人取得限售股的實(shí)際成本價(jià)，但也存在個(gè)別特殊情形，即納稅人取得限售股的實(shí)際成本高于53號(hào)公告確定的買入價(jià)。因此，按照有利于納稅人原則，在9號(hào)公告中明確，按照53號(hào)公告確定的買入價(jià)和實(shí)際成本價(jià)孰高的原則，計(jì)算限售股轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的增值稅。

為進(jìn)一步明晰納稅人的權(quán)利和義務(wù)， 9號(hào)公告對(duì)一般納稅人享受和放棄減免稅有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了明確和細(xì)化：

第二，在一般納稅人實(shí)際享受了增值稅減免稅政策后，再選擇放棄這一減免稅權(quán)的，應(yīng)以書面形式提交放棄減免稅權(quán)的聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

為支持小微企業(yè)平穩(wěn)渡過(guò)疫情，現(xiàn)行政策明確增值稅小規(guī)模納稅人不僅可以享受月銷售額10萬(wàn)元以下免征增值稅政策，月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元的，還可以享受復(fù)工復(fù)業(yè)減征、免征增值稅政策。今年以來(lái)，受新冠肺炎疫情影響，部分一般納稅人業(yè)務(wù)萎縮，銷售收入有所減少，希望能夠延續(xù)一般納稅人轉(zhuǎn)登記政策。對(duì)此，為進(jìn)一步支持小微企業(yè)復(fù)工復(fù)業(yè)，扶持企業(yè)渡過(guò)經(jīng)營(yíng)難關(guān)，今年我們?cè)賹⑥D(zhuǎn)登記政策延續(xù)一年。一般納稅人如果年銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元的，可在2020年底前選擇辦理轉(zhuǎn)登記?！　?/div>

此項(xiàng)政策是延續(xù)政策，具體征管事宜，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（2018年第18號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退（免）稅問(wèn)題的公告》（2018年第20號(hào)）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。重點(diǎn)注意事項(xiàng)如下：

      第一，政策適用條件。辦理轉(zhuǎn)登記的一般納稅人，需要滿足年銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元的條件，具體是指轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元。納稅人轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算累計(jì)應(yīng)稅銷售額?！　?/div>

　　另外，轉(zhuǎn)登記政策不限制納稅人所屬行業(yè)，符合條件的一般納稅人均可以辦理轉(zhuǎn)登記，但明確規(guī)定必須登記為一般納稅人的情形除外。例如，按照《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》要求，成品油零售加油站一律認(rèn)定為增值稅一般納稅人，因此成品油零售加油站不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。　　

第二，申請(qǐng)次數(shù)。轉(zhuǎn)登記政策自公告發(fā)布之日起執(zhí)行，停止時(shí)間是2020年底。也就是說(shuō)，在上述期間內(nèi)，符合條件的一般納稅人可以根據(jù)自身需要，自主選擇辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)?！?div align="left">　　另外，如果納稅人在2019年及之前曾選擇由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，后又登記為一般納稅人的，允許在今年再次由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。但是需要注意，今年選擇轉(zhuǎn)登記的次數(shù)只有1次，也就是說(shuō)今年選擇轉(zhuǎn)登記后再次登記為一般納稅人的，今年不能夠再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?！?/div>第三，申請(qǐng)辦理流程。符合規(guī)定條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》，具體表樣參見《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（2018年第18號(hào)）有關(guān)附件?！〉谒?，轉(zhuǎn)登記前后銜接問(wèn)題。納稅人辦理轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍然需要按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。需要注意的是：一是尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，需計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。二是納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，在一般納稅人期間的銷售或者購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，需調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期，也就是作為一般納稅人最后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。調(diào)整后形成多繳稅款的，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減；不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。調(diào)整后形成少繳稅款的，從“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計(jì)入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納?！〉谖?，發(fā)票開具要求。轉(zhuǎn)登記納稅人在發(fā)票開具方面，也有一些特殊情況需要處理，18號(hào)公告都有相應(yīng)的規(guī)定，我在這里再幫助大家梳理一下：首先，轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照小規(guī)模納稅人的征收率開具增值稅發(fā)票。其次，轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要開具紅字發(fā)票、換開發(fā)票、補(bǔ)開發(fā)票的，一律按照一般納稅人期間適用的稅率或者征收率開具。