小規(guī)模勞務(wù)派遣公司也能減按1%征稅，但前提是...

【財政部、稅務(wù)總局公告2020年第24號】明確上述優(yōu)惠政策實施期限延長至2020年12月31日。

那么如果小規(guī)模納稅人是勞務(wù)派遣公司，那么能不能享受享受減按1%的政策呢？

搞清楚這個問題，我們先要搞清楚小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司是怎么計稅的。

財稅 【2016】第47號《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》對勞務(wù)派遣服務(wù)的定義，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

通俗的講就是派遣員工不是你單位的人，不和你單位有勞動合同關(guān)系，只是派到你這里干活的，你按約定支付勞務(wù)費就行了。當然，你接受的是勞務(wù)派遣單位提供的服務(wù)，應(yīng)該取得發(fā)票作為合法的扣除憑證。

財稅 【2016】36號文《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件1中關(guān)于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋對勞務(wù)派遣稅目是這樣規(guī)定的：



我們可以看出，勞務(wù)派遣屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，一般納稅人適用稅率是6%，小規(guī)模納稅人適用3%，但是我們知道，對于勞務(wù)派遣公司來說，最主要的成本就是勞務(wù)人員的工資、社保，這部分是無法取得進項抵扣的，所以如果全額對其征收增值稅，對這類公司來說就是巨大負擔(dān)。

所以，財稅 【2016】第47號《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》中關(guān)于勞務(wù)派遣有了差額征稅的規(guī)定，二哥用圖給大家歸納一下。



也就是說，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供勞務(wù)派遣服務(wù)，你既可以選擇差額計稅，也可以選擇全額征稅。差額計稅就是有你取得的全部價款和價外費用扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額。

所以說，小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司計稅方式有兩種

1、3%計稅，但是計稅基礎(chǔ)是取得的全部價款和價外費用
2、5%計稅，計稅基礎(chǔ)可以扣除代用工單位支付的派遣人員的工資社保等，也就是差額計稅。

我們再回頭看看減征政策是如何描述的。

對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

所以，非湖北的小規(guī)模的勞務(wù)派遣公司可以減按1%計稅，前提是選擇以取得的全部價款和價外費用為銷售額。

如果選擇差額計稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，那就不得享受減按1%計稅，只能按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

一家勞務(wù)派遣公司，從事勞務(wù)派遣服務(wù)，適用差額計稅，第二季度在稅務(wù)局代開了一張專用發(fā)票。向客戶收取了65264.03，其中62664.03派遣人員的工資及社保等，剩余的2600是管理費。

選擇差額計稅，本期應(yīng)該繳納的增值稅
=（65264.03-62664.03）/1.05*0.05
=123.81


開票

勞務(wù)派遣差額征稅，對于小規(guī)模納稅人來說也可以開具差額征稅的專用發(fā)票。

申報
因為勞務(wù)派遣差額計稅是適用5%的征收率，所以應(yīng)該先填寫附列資料的5%的欄次。

其實差額后實際需要交稅的就是第16欄這個銷售額。那么這個欄次的數(shù)據(jù)和主表第4欄的數(shù)據(jù)就必須一致。


賬務(wù)處理
1.確認公司勞務(wù)派遣服務(wù)收入
借：銀行存款 65264.03
貸：主營業(yè)務(wù)收入-安保服務(wù)收入 62156.22
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 3107.81
2.確認安保服務(wù)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本-安保服務(wù)成本 62664.03
貸：應(yīng)付職工薪酬-工資、社保等 62664.03
3.取得相關(guān)工資、社保繳納憑證時候扣稅
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 2984
貸：主營業(yè)務(wù)成本 2984
4.申報稅款
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 3107.81-2984=123.81
貸：銀行存款 123.81
那么如果不選擇差額計稅，二哥稅稅念公司可以享受減按1%計稅。
直接計算應(yīng)交增值稅=(65264.03/1.01)*0.01。