國際稅收小課堂之：外商投資企業(yè)的境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅

2018年9月29日，財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 商務部聯(lián)合發(fā)布財稅〔2018〕102號文件，對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵類項目擴大至所有非禁止外商投資的項目和領域。2018年11月19日，國家稅務總局公布了2018年第53號公告，對該項優(yōu)惠政策的操作指引進行了更新。102號文及53號公告均自2018年1月1日起施行。

No.1
問
什么情況下可以享受遞延納稅政策？
答
境外投資者暫不征收預提所得稅須同時滿足以下條件：
（一）境外投資者以分得利潤進行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進行的增資、新建、股權收購等權益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。具體是指：
1.新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積；
2.在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；
3.從非關聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權;
4.財政部、稅務總局規(guī)定的其他方式。
境外投資者采取上述投資行為所投資的企業(yè)統(tǒng)稱為被投資企業(yè)。
敲黑板
境外投資者以分得的利潤用于補繳其在境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)認繳的注冊資本，增加實收資本或資本公積的，屬于符合“新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積”情形。
（二）境外投資者分得的利潤屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實際分配已經(jīng)實現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權益性投資收益。
（三）境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)；境外投資者用于直接投資的利潤以實物、有價證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關資產(chǎn)所有權直接從利潤分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個人代為持有或臨時持有。

敲黑板
境外投資者按照金融主管部門的規(guī)定，通過人民幣再投資專用存款賬戶劃轉(zhuǎn)再投資資金，并在相關款項從利潤分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶的當日，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權轉(zhuǎn)讓方賬戶的，視為符合“境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)”的規(guī)定。

No.2
問
新政策出臺以前就繳納了稅款，可以退稅嗎？
答
2018年1月1日后，境外投資者按照規(guī)定可以享受暫不征收預提所得稅政策但未實際享受的，可在實際繳納相關稅款之日起三年內(nèi)申請追補享受該政策，退還已繳納的稅款。

No.3
問
如果投資收回了需要補稅嗎？
答
境外投資者通過股權轉(zhuǎn)讓、回購、清算等方式實際收回享受暫不征收預提所得稅政策待遇的直接投資，在實際收取相應款項后7日內(nèi)，按規(guī)定程序向稅務部門申報補繳遞延的稅款。
按照規(guī)定補繳稅款的，境外投資者可按照有關規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但是僅可適用相關利潤支付時有效的稅收協(xié)定。后續(xù)稅收協(xié)定另有規(guī)定的，按后續(xù)稅收協(xié)定執(zhí)行。

No.4
問
境外投資者申請享受暫不征收預提所得稅政策待遇需要提交哪些資料？
答
境外投資者享受暫不征稅待遇的過程包括向利潤分配企業(yè)提交享受暫不征稅待遇的要求，以分得利潤直接投資，向利潤分配企業(yè)主管稅務機關提出追補享受暫不征稅申請，通過處置投資資產(chǎn)收回直接投資等環(huán)節(jié)。在這些環(huán)節(jié)中，境外投資者應提供以下資料：
1.境外投資者按照規(guī)定享受暫不征稅政策時，應當填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)。
2.境外投資者按照規(guī)定追補享受暫不征稅政策時，應向利潤分配企業(yè)主管稅務機關提交《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》以及相關合同、支付憑證等辦理退稅的其他資料。
3.境外投資者按照規(guī)定補繳稅款時，應當填寫《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)主管稅務機關。
4.按照主管稅務機關提出的要求，提供與享受暫不征稅待遇相關的其他資料。

No.5
問
利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策過程中需要辦理哪些稅務事項？
答
1.接受境外投資者填報的《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》。
2. 利潤分配企業(yè)應當按照規(guī)定審核境外投資者提交的資料信息，并確認以下結果：
（一）境外投資者填報的信息完整，沒有缺項；
（二）利潤實際支付過程與境外投資者填報信息吻合；
（三）境外投資者填報信息涉及利潤分配企業(yè)的內(nèi)容真實、準確。
3.利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策后，應自實際支付利潤之日起7日內(nèi)向利潤分配企業(yè)主管稅務機關報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，同時附報由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補填相關信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》。
4.按照主管稅務機關根據(jù)規(guī)定提出的要求，提供與享受暫不征稅待遇相關的其他資料。

No.6
問
境外投資者、利潤分配企業(yè)可以委托代理人辦理相關稅務事項嗎？
答
境外投資者、利潤分配企業(yè)可以委托代理人辦理國家稅務總局公告2018年第53號規(guī)定的相關事項，但應當向主管稅務機關提供書面委托證明。