為您梳理——增值稅小規(guī)模納稅人階段性降低征收率政策及申報(bào)要點(diǎn)

為您梳理——增值稅小規(guī)模納稅人階段性降低征收率政策及申報(bào)要點(diǎn)

       有效幫助小規(guī)模納稅人享受支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)產(chǎn)等稅收優(yōu)惠政策，我們從納稅人角度出發(fā)，梳理了我省小規(guī)模納稅人適用階段性降低征收率政策時(shí)的注意事項(xiàng)和申報(bào)表填寫指引，以供納稅人在填寫申報(bào)表時(shí)參考。

政策內(nèi)容

（一）自2020年3月1日至5月31日，增值稅小規(guī)模納稅人（除湖北省外），適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。——《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號）

（二）增值稅小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，按照13號公告有關(guān)規(guī)定，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》免稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次；減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第5號）

階段性減征政策的適用范圍

（一）納稅人范圍：所有小規(guī)模納稅人。

（二）業(yè)務(wù)范圍。適用3%征收率的應(yīng)稅收入。5%征收率和銷售使用過的固定資產(chǎn)不屬于本次減征的范圍；小微企業(yè)免征增值稅和其他免稅政策也未發(fā)生改變。故以上業(yè)務(wù)的申報(bào)表繼續(xù)按照原方式填寫。

（三）時(shí)間范圍。此次減征政策適用于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月至5月期間的應(yīng)稅收入。

申報(bào)表填寫

根據(jù)以上政策，我們以我省按季申報(bào)的納稅人為例，分5種不同類型分析了納稅人應(yīng)當(dāng)如何填寫申報(bào)表。

（一）符合享受小微免征增值稅政策條件

1.全部開具增值稅普通發(fā)票的情形

例：某個(gè)體工商戶從事百貨零售，為按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2020年1-3月份（均指納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，下同）的含稅零售收入分別為154500元、51500元、80800元，分別按照規(guī)定開具了增值稅普通發(fā)票。

案例分析：該納稅人一季度不含稅銷售額為
[（154500+51500）/（1+3%）+80800/（1+1%）]=280000元，小于30萬元，可以免征增值稅。增值稅申報(bào)表填寫如下圖。

2.部分開具增值稅專用發(fā)票的情形

例：某個(gè)體工商戶從事百貨零售，為按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2020年1-3月份（均指納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，下同）的含稅零售收入分別為154500元、51500元、80800元，其中，3月按1%征收率自行開具了50500元的增值稅專用發(fā)票（金額50000元，稅額500元），其余收入均為增值稅普通發(fā)票。

案例分析：該納稅人一季度不含稅銷售額為

[（154500+51500）/（1+3%）+80800/（1+1%）]=280000元，小于30萬元，可以就其普通發(fā)票對應(yīng)的銷售額230000元免征增值稅，其專用發(fā)票對應(yīng)的銷售額需繳納增值稅。同時(shí)，3月開具專票銷售額可減按1%征收增值稅，減征應(yīng)納稅額50500/（1+1%）*2%=1000元。一季度應(yīng)納稅額合計(jì)為50500/（1+1%）*3%-1000=500元。增值稅申報(bào)表填寫如下圖。

增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表填寫如下圖。

（二）不符合享受小微免征增值稅政策條件

1.全部開具增值稅普通發(fā)票的情形

例：某企業(yè)從事鑒證咨詢服務(wù)，屬于增值稅小規(guī)模納稅人，按季申報(bào)增值稅。2020年1月至3月的含稅銷售收入分別為267800元、0元、151500元，均開具增值稅普通發(fā)票。

案例分析：該納稅人一季度不含稅銷售收入

[267800/(1+3%)+151500/(1+1%)]=410000元，超過30萬元，不能享受小微企業(yè)免征增值稅政策。但其3月的應(yīng)稅收入可以享受減按1%征收率征收增值稅，應(yīng)納稅額減征額151500/(1+1%)*2%=3000元。一季度應(yīng)納稅額合計(jì)為410000*3%-3000=9300元。增值稅申報(bào)表填寫如下圖。

增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表填寫如下圖。

2.部分開具增值稅專用發(fā)票情形

例：某企業(yè)從事鑒證咨詢服務(wù)，屬于增值稅小規(guī)模納稅人，按季申報(bào)增值稅。2020年1月至3月的含稅銷售收入分別為267800元、0元、151500元，其中3月按1%征收率自行開具了90900元增值稅專用發(fā)票（金額90000元，稅額900元），其余均開具增值稅普通發(fā)票。

案例分析：該納稅人一季度不含稅銷售收入
[267800/(1+3%)+151500/(1+1%)]=410000元，超過30萬元，不能享受小微企業(yè)免征增值稅政策。但其3月的應(yīng)稅收入可以享受減按1%征收率征收增值稅，應(yīng)納稅額減征額151500/(1+1%)*2%=3000元。一季度應(yīng)納稅額合計(jì)為410000*3%-3000=9300元。增值稅申報(bào)表填寫如下圖。

增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表填寫如下圖。

3.符合疫情期間免征增值稅的情形

例：某賓館系按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，提供住宿服務(wù)并銷售貨物。2020年1月至3月期間住宿服務(wù)收入分別為200000元、0元、120000元，銷售貨物含稅收入分別為5150元、0元、3030元。其中住宿收入均開具增值稅免稅發(fā)票，銷售貨物收入均開具增值稅專用發(fā)票。

案例分析：納稅人一季度超過30萬元，但其提供的320000元住宿服務(wù)收入享受疫情期間提供生活服務(wù)收入免征增值稅增值稅。其銷售貨物不含稅收入5150/(1+3%）+3030/（1+1%）=8000元 ，需計(jì)算繳納增值稅，其中3月銷售貨物的收入可減按1%計(jì)算增值稅，應(yīng)納稅額減征額為3030/（1+1%）*2%=60元。一季度應(yīng)納稅額合計(jì)為8000*3%-60=180元。

增值稅申報(bào)表填寫如下圖。

增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表填寫如下圖。