建筑公司被納入失信名單，法院有權(quán)力要求稅務(wù)機(jī)關(guān)停供發(fā)票嗎？

來源：中國稅務(wù)報(bào)2020年06月12日
版次：06
原題：誰有權(quán)停我公司發(fā)票？
作者：闞歆旸
企業(yè)反映

我是一家建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)，最近旗下分公司與某自然人發(fā)生民間借貸糾紛，因旗下分公司不具法人資格，當(dāng)?shù)胤ㄔ号袥Q其民事責(zé)任由我公司承擔(dān)。但實(shí)際上，分公司在當(dāng)?shù)厝跃哂薪ㄖ?shí)體、辦公場所、流動(dòng)資金，可供其履行還款責(zé)任，故我司未替其還款。當(dāng)?shù)胤ㄔ核鞂⑽宜炯{入失信被執(zhí)行人名單，并向我司主管稅務(wù)局發(fā)出《協(xié)助執(zhí)行通知書》，要求主管稅務(wù)局不得向我司提供發(fā)票。

在處理此事的過程中，我了解到一個(gè)類似案例：國家稅務(wù)總局南京市棲霞區(qū)稅務(wù)局，被T市中級人民法院要求停供A公司外出經(jīng)營活動(dòng)稅收證明和發(fā)票，但棲霞區(qū)稅務(wù)局對T市中院的《協(xié)助執(zhí)行通知書》提出異議，并向H省高級人民法院申請復(fù)議。最終，T市中院的異議裁定和協(xié)助執(zhí)行通知書均被撤銷。

由此，想請問一下，法院是否有權(quán)要求稅務(wù)局停止供應(yīng)企業(yè)發(fā)票？上述案例處理結(jié)論我司能否參考？

某建筑企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān) 張先生
記者調(diào)查

發(fā)票，是經(jīng)營主體在購銷商品、提供或者接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)中，需要開具或收取的業(yè)務(wù)憑證，也是會計(jì)核算的原始依據(jù)。企業(yè)如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)停供發(fā)票，則無法向客戶開具發(fā)票，進(jìn)而影響其正常生產(chǎn)經(jīng)營。那么，法院有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)停供企業(yè)發(fā)票嗎？帶著這個(gè)問題，記者找到了處理江蘇省A公司相關(guān)事項(xiàng)的稅務(wù)干部和律師，了解事件原委，希望能為這家建筑企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)張先生提供幫助。
稅官專家觀點(diǎn)

國家稅務(wù)總局南京市棲霞區(qū)稅務(wù)局副局長劉家宏告訴記者，2018年11月，收到T市中級人民法院的《協(xié)助執(zhí)行通知書》，要求停供企業(yè)外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明和發(fā)票，這是之前工作中沒有遇到的情況。實(shí)務(wù)中，建筑安裝企業(yè)多跨地區(qū)經(jīng)營，停供外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明和發(fā)票，將嚴(yán)重影響企業(yè)的日常經(jīng)營。本著為納稅人負(fù)責(zé)的態(tài)度，劉家宏組織法制科稅務(wù)干部，及時(shí)向南京市稅務(wù)局政策法規(guī)處匯報(bào)，并組成了公職律師團(tuán)隊(duì)，討論《協(xié)助執(zhí)行通知書》內(nèi)容的合法性。

經(jīng)過討論，大家一致認(rèn)為，停供企業(yè)發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)，須以《稅收征收管理法》為依據(jù)。結(jié)合A公司和來信讀者的案例，只有在其他部門提供明確線索，證實(shí)納稅人存在《稅收征收管理法》規(guī)定的稅收違法行為，且拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能停供企業(yè)發(fā)票。換句話說，只有稅務(wù)機(jī)關(guān)是有權(quán)停供發(fā)票的主體，法院只能提供線索，沒有做出停供發(fā)票的法定權(quán)限。

具體來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)停供企業(yè)發(fā)票分為兩大類情況。

第一類，企業(yè)違反《稅收征收管理法》規(guī)定，且拒不接受處理。《稅收征收管理法》第七十二條的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其提供發(fā)票。

第二類，《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第八條列舉的不得使用增值稅專用發(fā)票的幾種情形，如已領(lǐng)用專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。具體包括：會計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的；有虛開增值稅專用發(fā)票、私自印制專用發(fā)票、向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票、借用他人專用發(fā)票、未按規(guī)定開具專用發(fā)票、未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備、未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行、未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查等行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的。

基于此，棲霞區(qū)稅務(wù)局法制科科長仲新輝說，企業(yè)須明確其是否存在上述違法行為及情節(jié)，若不存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法不得停止向其提供發(fā)票，當(dāng)?shù)胤ㄔ阂矡o權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)停止提供發(fā)票。

根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明。向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。如納稅人符合上述法定要求并向稅務(wù)機(jī)構(gòu)提出申請的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以開具。否則，將構(gòu)成行政不作為。根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十二條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。由于A公司未存在上述違法行為及情節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法不得停止向其停止提供發(fā)票。

南京市稅務(wù)局政策法規(guī)處處長董劍飛表示，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅務(wù)管理證明、申請?zhí)峁┌l(fā)票，是納稅人的法定權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕向納稅人開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅務(wù)管理證明、停止向納稅人提供發(fā)票，必須符合法律規(guī)定的條件，否則，將構(gòu)成稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力的濫用。

同時(shí)，南京市稅務(wù)局公職律師夏亞非強(qiáng)調(diào)，在聯(lián)合懲戒的背景下，人民法院要求行政機(jī)關(guān)對被執(zhí)行人的正常經(jīng)營行為采取行政限制性的聯(lián)合懲戒措施，不能要求行政機(jī)關(guān)超越法定職權(quán)，也不能違反法律法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定。

“以法律文書為起點(diǎn)，落腳具體法律規(guī)定，是解決該類問題的良方?！北本┦杏疲暇┞蓭熓聞?wù)所合伙人喬文標(biāo)表示，企業(yè)遇到信中提到的類似情況，應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通，提示其關(guān)注《協(xié)助執(zhí)行通知書》的內(nèi)容，在法律上是否存在瑕疵。A公司一案中，T市中院的《協(xié)助執(zhí)行通知書》要求的事項(xiàng)，超出了行政機(jī)關(guān)應(yīng)予協(xié)助的范圍，可能會引起新的訴訟，從而增加訟累，浪費(fèi)有限的司法資源。

至于其他企業(yè)能否直接借鑒A公司案例，劉家宏表示，由于《執(zhí)行決定書》《協(xié)助執(zhí)行通知書》具體內(nèi)容可能不同，不建議企業(yè)直接借鑒A公司的結(jié)果。如果遇到類似情況，可以及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，將企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理細(xì)節(jié)，及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，并積極配合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與專業(yè)律師的調(diào)查、詢問。
專家提醒

有關(guān)專家提醒，企業(yè)如果發(fā)現(xiàn)被稅務(wù)機(jī)關(guān)停供發(fā)票，應(yīng)及時(shí)自查是否存在稅收違法行為，若有，請及時(shí)改正。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)嚴(yán)格依法治稅，保護(hù)納稅人合法的領(lǐng)票、開票權(quán)利。在這一點(diǎn)上，應(yīng)該為棲霞區(qū)稅務(wù)局點(diǎn)贊。
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