代開發(fā)票個稅繳納是按勞務(wù)報酬所得還是按經(jīng)營所得？

對于自然人提供建筑服務(wù)代開發(fā)票，是按勞務(wù)費還是按建筑服務(wù)項目開具？個稅繳納是按勞務(wù)報酬所得還是按經(jīng)營所得？實務(wù)中很多會計朋友都不是太能分清楚，也遇到不少的麻煩，今天帶大家一起理一理這方面的稅規(guī)與實務(wù)。
稅法規(guī)定：
《個人所得稅法實施條例》第六條規(guī)定：個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：
（二）勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
（五）經(jīng)營所得，是指：
1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；
2.個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；
3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；
4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。
僅從《個稅法實施條例》的規(guī)定看還是比較模糊，難以清晰分辨。再看下面這條規(guī)定：
國稅發(fā)（1996）127號第三條 從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。 從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項目和勞務(wù)報酬所得項目計征個人所得稅。
從這條規(guī)定明確：未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的提供建安服務(wù)的個人（可以理解為包工頭、內(nèi)部承包人等），按經(jīng)營所得計征個稅，包工頭下面的作業(yè)人員按工資、薪金和勞務(wù)報酬計征個稅。
實務(wù)中如何區(qū)分勞務(wù)報酬與個人經(jīng)營所得呢？以下幾個問題幫你辨別：
1、記酬方式是按工作時間還是按服務(wù)成果？
按工作時間：勞務(wù)報酬
按服務(wù)成果：經(jīng)營所得
2、取得收入，除了付出自身勞動力以外，是否發(fā)生其他相關(guān)成本？
沒發(fā)生其他相關(guān)成本：勞務(wù)報酬
發(fā)生其他相關(guān)成本：經(jīng)營所得
3、是否承擔(dān)服務(wù)質(zhì)量責(zé)任？
無需承擔(dān)質(zhì)量責(zé)任：勞務(wù)報酬
須承擔(dān)質(zhì)量責(zé)任：經(jīng)營所得
4、看代開發(fā)票：個人所得稅由支付方預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）
發(fā)票備注由支付方預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）為勞務(wù)報酬
發(fā)票沒有備注相關(guān)內(nèi)容一般為經(jīng)營所得。
但是實務(wù)中除了個人辨別業(yè)務(wù)類型外，還有主管稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管問題，基層稅務(wù)機關(guān)是有自由裁量權(quán)的，每個地方稅務(wù)機關(guān)的具體執(zhí)行口徑可能也不同，建議事先向主管稅務(wù)機關(guān)咨詢清楚。我們看看以下兩個不同地方稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)行口徑。
  深圳稅務(wù)
個人承包工程開票稅率
留言時間：2020-06-09
咨詢對象 深圳市稅務(wù)局
問題內(nèi)容 你好呀，打擾下，想要咨詢點問題：個人沒有稅務(wù)登記的，承包工程需要開工程發(fā)票的話，要交幾個點的稅呀？
國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局答復(fù)時間 2020-06-10
答復(fù)內(nèi)容 國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局12366呼叫中心答復(fù)：您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：
1、根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。第十六條 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外；
2、根據(jù)財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號）自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第24號），本文規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策實施期限延長到2020年12月31日。
3、根據(jù) 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知（財稅〔2019〕13號）三、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。
4、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第九條 個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。以及國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第56號）一、居民個人預(yù)扣預(yù)繳方法（二）應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進預(yù)扣率（見附件2《個人所得稅預(yù)扣率表二》），稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)
5、根據(jù)中華人民共和國印花稅暫行條例（國務(wù)院令第11號建筑安裝工程承包合同）附件：印花稅稅目稅率表-4.稅目：建筑安裝工程承包合同（包括建筑、安裝工程承包合同），立合同人按承包金額0.3‰貼花。因此，該情況涉及增值稅征收率3%，如納稅義務(wù)發(fā)生時間為2020年3月至12月，減按1%；城市維護建設(shè)稅7%、教育費附加3%以及地方教育費附加2%，個人可減半征收；支付方需代扣代繳勞務(wù)報酬所得個人所得稅，稅率20%-40%，如簽訂以上稅目的合同，印花稅按承包金額0.3‰貼花。
感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系深圳稅務(wù)12366或主管稅務(wù)機關(guān)。
安徽稅務(wù)
安徽省稅務(wù)局：個人代開發(fā)票
日期：2019-10-24
來源：安徽省稅務(wù)局
問：個人去稅務(wù)局代開勞務(wù)發(fā)票，需要交個稅嗎？怎么征收？
答：國家稅務(wù)總局安徽省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：
尊敬的納稅人(扣繳義務(wù)人、繳費人)您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）規(guī)定：“第六條?個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：（二）勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得?！?br />   一、若屬于上述勞務(wù)報酬，根據(jù)《國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局關(guān)于申請代開發(fā)票個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局公告2019年第4號）規(guī)定：“取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的自然人申請代開發(fā)票，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再隨征個人所得稅。由向個人支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號)規(guī)定，依法預(yù)扣預(yù)繳或代扣代繳稅款。”
  二、若是屬于建筑勞務(wù)，則根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法》的通知》（國稅發(fā)〔1996〕127號）第三條規(guī)定，承包建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計征個人所得稅：
經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按經(jīng)營所得項目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項目征稅。
從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。
從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項目和勞務(wù)報酬所得項目計征個人所得稅。
感謝您的咨詢，本次咨詢僅供參考，如仍有疑問請撥打12366熱線或聯(lián)系您的主管稅務(wù)機關(guān)咨詢。
沒辦法，我國的稅法體系比較寵雜，再加上稅務(wù)機關(guān)的自由裁量，對于稅法中沒有能夠或無法明確的事項，各地可能會有不同的執(zhí)行口徑，難免產(chǎn)生稅企之爭。因此實務(wù)中要不斷學(xué)習(xí)，加強溝通，可以少走彎路，減少不必要涉稅風(fēng)險。