勞務(wù)派遣最全稅務(wù)處理

勞務(wù)派遣最全稅務(wù)處理，會(huì)計(jì)最頭疼的地方，今天統(tǒng)一給大家做個(gè)回復(fù)哈。
一
勞務(wù)派遣公司是干嘛的？
多見(jiàn)于人力資源公司，幾個(gè)詞，勞務(wù)派遣、人才推薦、招聘，本質(zhì)就是用工單位向派遣單位租用勞動(dòng)力，為什么租用？因?yàn)閷?duì)于用功方會(huì)節(jié)省去部分工作量，勞務(wù)派遣單位承擔(dān)一些員工派遣工作，如人員招聘、合同管理、績(jī)效考核等，或者說(shuō)一些政策上面的合理規(guī)劃，比如小微利政策牽扯的用工人數(shù)。

勞務(wù)派遣公司輕資產(chǎn)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)，一般資產(chǎn)負(fù)債率都不會(huì)超過(guò)50%。

二
勞務(wù)派遣公司涉及的個(gè)人所得稅問(wèn)題（納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人）
被派遣勞動(dòng)者的工資薪酬：

一方支付：實(shí)際支付給被派遣勞動(dòng)者勞動(dòng)報(bào)酬的單位或個(gè)人為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。

兩方支付：被派遣勞動(dòng)者在派遣單位和用工單位兩方取得了工資薪酬收入的，實(shí)際支付的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。之后納稅人還要自行申報(bào)。

補(bǔ)充：個(gè)人所得稅法實(shí)施條例：工資薪金所得是指?jìng)€(gè)人因供職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與供職或者受雇有關(guān)的其他所得。

勞務(wù)派遣單位跨地區(qū)派遣勞動(dòng)者（常見(jiàn)于一些施工企業(yè)、影視制作、公關(guān)活動(dòng)類）：
勞務(wù)派遣單位在用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，以分支機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；
勞務(wù)派遣單位未在用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，以用工單位為扣繳義務(wù)人。

建筑安裝業(yè)的特殊性：
總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過(guò)勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由勞務(wù)派遣依法代扣代繳并向職工作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)中報(bào)稅繳納。

三
勞務(wù)派遣涉及的增值稅政策（差額計(jì)稅方法）
財(cái)稅[2016]47號(hào)：一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，分別按一般計(jì)稅方法和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

兩者可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)以及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

舉個(gè)栗子：
甲公司是用工單位，2018年8月份向乙勞務(wù)派遣公司支付100萬(wàn)元，其中80萬(wàn)元為甲公司支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金。

選擇一般計(jì)稅方法6%：
乙勞務(wù)派遣公司應(yīng)繳納稅額=1000000/（1+6%）*6%=56603.77元
小規(guī)模3%：
乙勞務(wù)派遣公司應(yīng)繳納稅額=1000000/（1+3%）*3%=29126.21元

選擇差額計(jì)稅方法：
乙勞務(wù)派遣公司應(yīng)繳納稅額=1000000-800000（支付給勞務(wù)派遣員工的工資后）=200000
200000/（1+5%）*5%=9523.81元

補(bǔ)充：勞務(wù)派遣這個(gè)行業(yè)，屬于服務(wù)業(yè)，它和一般的商品流通行業(yè)不一樣，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票缺乏，進(jìn)項(xiàng)不能及時(shí)的抵扣銷項(xiàng)，現(xiàn)實(shí)操作中，很多公司會(huì)選擇差額計(jì)稅的方法，因?yàn)檫@種方法會(huì)為公司少交部分稅，減輕公司稅負(fù)擔(dān)，但是差額計(jì)稅發(fā)放，要掌握一些開(kāi)發(fā)票，報(bào)稅，一些日常工作差異性處理的問(wèn)題。

部分勞務(wù)派遣公司不能較好的區(qū)分派遣到每個(gè)用工單位的勞動(dòng)者名單，這樣就牽扯到了人員、工資的統(tǒng)計(jì)問(wèn)題；銀行回單，明細(xì)亂；就容易出現(xiàn)工作問(wèn)題。

四
勞務(wù)派遣涉及的企業(yè)所得稅政策（財(cái)務(wù)角度看問(wèn)題）
政策條例：關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)。

用工單位：企業(yè)接收外部勞務(wù)派遣用功所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（公司）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金的支出和取得福利費(fèi)支出，其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

補(bǔ)充：
小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定：主要有三大指標(biāo)：人員、資產(chǎn)、應(yīng)納稅所得。
勞務(wù)派遣屬于其他企業(yè)的范疇，單位年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

用工單位：
小微利從業(yè)人數(shù)=企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系職工人員+企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)

勞務(wù)派遣公司：
與自己公司簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議合同的都算自己公司的人數(shù)，與用功單位簽訂合同協(xié)議的算入用工單位人數(shù)（合同協(xié)議跟誰(shuí)簽算誰(shuí)的）

舉個(gè)栗子：
工業(yè)企業(yè)，原本公司社保人員95人，享受小微利政策（工業(yè)100人以內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)），接受勞務(wù)派遣員工20人=115人>100人，不享受這項(xiàng)政策了?！締挝粍趧?dòng)法，又有規(guī)定，接收勞務(wù)派遣員工的主要特點(diǎn)臨時(shí)性、輔助性、可替代性、不超過(guò)用工單位人數(shù)的十分之一?！?br /> 90年代在我國(guó)國(guó)有企業(yè)勞動(dòng)制度改革中，出現(xiàn)了為安置下崗職工而產(chǎn)生的勞務(wù)派遣，可跨地區(qū)、跨行業(yè)進(jìn)行。年薪通常為2-3萬(wàn)。派遣工一般從事的多為低技術(shù)含量工作，如保潔員、保安員、營(yíng)業(yè)員等工作，勞動(dòng)者一旦年老體弱，勞動(dòng)能力下降，派遣單位就會(huì)在勞動(dòng)合同到期后拒絕與其續(xù)簽。

五
稅收風(fēng)險(xiǎn)
5.1用工單位將應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出或者職工福利費(fèi)支出的部分計(jì)入工資薪金支出（正確的科目管理費(fèi)用-勞務(wù)費(fèi)），如果是工業(yè)企業(yè)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-勞務(wù)費(fèi)也是可以得，根據(jù)不同企業(yè)特點(diǎn)來(lái)吧；

5.2派遣公司僅將從用工單位取得的全部?jī)r(jià)款減去代收被派遣勞動(dòng)者工資、社保及住房公積金后的余額確認(rèn)收入，但又將支付給被派遣勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬稅前扣除，造成該部分成本費(fèi)用重復(fù)稅前扣除。

5.3工資薪金支付方未履行代扣代繳義務(wù)；

5.4扣繳義務(wù)人適用錯(cuò)誤的稅目，扣繳費(fèi)用以及稅率，代扣代繳錯(cuò)誤的稅額。
由于勞務(wù)派遣的性質(zhì)出現(xiàn)，這方面很少有，勞動(dòng)者本身的風(fēng)險(xiǎn)，基本都是用工單位和勞動(dòng)派遣公司會(huì)出現(xiàn)一些稅收風(fēng)險(xiǎn)。

六
開(kāi)票的問(wèn)題
6.1差額開(kāi)票
通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額；備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣；

6.2一張普票+一張專票
普票為向用功單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用；
專票管理費(fèi)的收入（如果小規(guī)模也可以開(kāi)管理費(fèi)專票，向稅務(wù)局代開(kāi)）

6.3開(kāi)票內(nèi)容：“人力資源服務(wù)”勞務(wù)派遣服務(wù)；“人力資源服務(wù)”工資及社保費(fèi)。
一般管理費(fèi)和支付工資的內(nèi)容，不要在一張票種開(kāi)具，最好分開(kāi)。
或者問(wèn)下當(dāng)?shù)囟悇?wù)12366，這樣開(kāi)是否允許。

7、關(guān)于勞務(wù)派遣公司招投標(biāo)、政府采購(gòu)的事兒
這個(gè)行業(yè)屬于服務(wù)性的招標(biāo)，一般價(jià)格分會(huì)控制在30分以下，招投標(biāo)法也規(guī)定10-30分是合理的，商務(wù)分10-20分，技術(shù)分40-60分都有可能。

這個(gè)招投標(biāo)法規(guī)定的比例，如果技術(shù)分時(shí)60分那么它的主觀分就不好控制，太虛（管理方案、人員配置方案、作業(yè)計(jì)劃、服務(wù)方案、科學(xué)合理化這些太虛）。

在工作中可以注意幾方面內(nèi)容：1、資質(zhì)、榮譽(yù)讓面（行政主管部門(mén)頌發(fā)的，社會(huì)組織就不要了，招投標(biāo)法也不會(huì)承認(rèn)這些）；2、合同業(yè)績(jī)的整理（近3年的業(yè)績(jī)）；3、質(zhì)量管理體系的申請(qǐng)（這個(gè)是硬指標(biāo)，逢標(biāo)必有，勞務(wù)派遣也實(shí)在拿不出什么標(biāo)準(zhǔn)去衡量）；4、人員管理方面，主要是職稱、資格證、特殊工種作業(yè)證、學(xué)歷，這些將是評(píng)分比重較高的內(nèi)容，一般會(huì)占10-20分；5、財(cái)務(wù)報(bào)表，一般資產(chǎn)負(fù)債率都不會(huì)超過(guò)50%，都能拿到滿分。

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我是一名施工建筑會(huì)計(jì)，有8年以上工程行業(yè)一線實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，先后在中水五局、國(guó)內(nèi)上市園林公司，任職財(cái)務(wù)崗位。現(xiàn)擔(dān)任某園林綠化工程公司財(cái)務(wù)經(jīng)理 。
本人將我的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)、從業(yè)經(jīng)歷、財(cái)稅知識(shí)，在我建立的3個(gè)平臺(tái)跟大家分享。
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