【漲知識(shí)】轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、上市公司股票，怎么交增值稅？

好財(cái)務(wù)李

我們是從事咨詢業(yè)務(wù)的合伙企業(yè)，是小規(guī)模納稅人，今年賣出公司成立初期持有的有價(jià)證券，需要繳納增值稅嗎？應(yīng)該怎么開票呢？
您好，請先不要著急。跟申稅小微一起來學(xué)習(xí)一下金融商品轉(zhuǎn)讓吧！


申稅小微

一、金融商品轉(zhuǎn)讓概念

金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。
注意：納稅人購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號)第一條第(五)項(xiàng)第4點(diǎn)所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。

二、納稅義務(wù)時(shí)間與發(fā)票開具

問題1.怎么判定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？
  答：納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
  問題2.怎么開具發(fā)票？
  答：金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。
  一般納稅人適用金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。

三、銷售額確定

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。
  轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
  金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。
舉個(gè)例子：
  一般納稅人A企業(yè)在2019年10月購入甲上市公司股票100萬股，買入價(jià)為600萬元。當(dāng)月賣出其中的40%，發(fā)生買賣負(fù)差15萬元。同年12月，賣出剩余的60%，賣出價(jià)為400萬元。該企業(yè)2019年12月應(yīng)繳納多少增值稅？
解析：
  12月金融商品轉(zhuǎn)讓的銷售額可以抵減10月份發(fā)生的買賣負(fù)差。
  12月應(yīng)繳納的增值稅為：（400-600*60%-15）/（1 6%）*6%=1.42 萬元

四、下列情況免征增值稅

1.合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。
  2.香港市場投資者（包括單位和個(gè)人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。
  3.對香港市場投資者（包括單位和個(gè)人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。
  4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。
  5.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

  提示：個(gè)人指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。
文件依據(jù)：
  1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）
  2.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號）
來源：上海稅務(wù)