私車(chē)公用怎么交稅？稅務(wù)局回應(yīng)！

每日說(shuō)稅 | 私車(chē)公用怎么交稅？稅務(wù)局回應(yīng)！
“私車(chē)公用”的涉稅處理，別大意！
1、廈門(mén)稅務(wù)答疑私車(chē)公用涉稅處理
公司車(chē)輛比較少，公司是否租用公司員工車(chē)輛，并簽訂協(xié)議，在協(xié)議中注明，如果私車(chē)公用產(chǎn)生的費(fèi)用，員工可以通過(guò)油費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、維修費(fèi)等車(chē)輛的有效合法票據(jù)在公司報(bào)銷(xiāo)，該部分費(fèi)用是否可以在所得稅稅前扣除，該部分費(fèi)用是否需要為員工申報(bào)繳納個(gè)稅。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！钡谑畻l規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：……與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出”。
私車(chē)公用，如存在租賃(簽租賃合同)，且取得租賃發(fā)票，租賃車(chē)輛在租賃期間實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用（過(guò)路費(fèi)、汽油費(fèi)、停車(chē)費(fèi)等等），憑合法有效憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除。
若合同約定，汽油費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、維修費(fèi)屬于車(chē)輛租金收入的一部分，該部分收入應(yīng)并入租金收入，按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”繳納個(gè)人所得稅。若該部分不屬于租金收入，是公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的，由員工先墊付，再報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用，則不作為個(gè)人應(yīng)稅所得。
2、關(guān)于私車(chē)公用
目前，私車(chē)公用現(xiàn)象較為普遍。一些公司將企業(yè)主或員工的車(chē)輛用作企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之用，公司給車(chē)主支付租金或報(bào)銷(xiāo)相關(guān)費(fèi)用。但由于車(chē)輛使用的隨意性，是公用還是私用很難區(qū)分，也較難判定發(fā)生的費(fèi)用是個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)支出。
私車(chē)公用到底哪些費(fèi)用可以稅前扣除，哪些費(fèi)用不可以稅前扣除，很多人尤其是財(cái)務(wù)人員都存在困惑，下面根據(jù)山西稅務(wù)總局和以往其他稅局的回復(fù)，給大家解決問(wèn)題！
稅局明確：私車(chē)公用相關(guān)費(fèi)用允許稅前扣除

問(wèn)：私車(chē)公用產(chǎn)生的油耗、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、修理費(fèi)等費(fèi)用在企業(yè)列支后，這些費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第三十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。
綜上，企業(yè)使用員工個(gè)人的車(chē)輛，應(yīng)在簽訂租賃合同并取得車(chē)輛租賃發(fā)票的情況下，其發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的油費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等支出，可憑合法有效憑證在企業(yè)所得稅前扣除。
3、案例解析
稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某公司納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司固定資產(chǎn)賬上只有房屋和辦公家具，但管理費(fèi)用中卻列支了很多交通費(fèi)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)髽I(yè)車(chē)輛有限，公司大多活動(dòng)都用員工私車(chē)解決，公司采取實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)或定額補(bǔ)貼的方式，承擔(dān)員工車(chē)輛的相關(guān)費(fèi)用（汽油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等），為此發(fā)生了較多交通費(fèi)用。
對(duì)于私車(chē)公用發(fā)生費(fèi)用能否在稅前扣除，目前全國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一明確的規(guī)定，各地做法不一。
一類(lèi)是可以扣除。例如，《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的公告》（河北省地方稅務(wù)局公告2014年第4號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，可以租用租車(chē)公司或個(gè)人的車(chē)輛，但必須簽訂6個(gè)月以上的租賃協(xié)議，租賃協(xié)議中規(guī)定的汽油費(fèi)、修車(chē)費(fèi)和過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等支出允許在稅前扣除?！督K省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕13號(hào)）第二十四條規(guī)定，企業(yè)員工將私人車(chē)輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)按照獨(dú)立交易原則支付租賃費(fèi)，以發(fā)票作為稅前扣除憑證。應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)等不得在稅前扣除。
另一類(lèi)是不能扣除。《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈2009年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答〉的通知 》（青地稅函〔2010〕2號(hào) ） 規(guī)定，企業(yè)可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出應(yīng)當(dāng)是企業(yè)本身發(fā)生的，而非企業(yè)投資者發(fā)生的，因此私車(chē)公用發(fā)生的諸如汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等費(fèi)用不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
小會(huì)認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，私車(chē)公用發(fā)生的費(fèi)用，只要與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有相關(guān)性、合理性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性，可以在企業(yè)所得稅前列支。但是不是隨便拿來(lái)就能扣除的，里面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也是很大的。
4、私車(chē)公用涉稅風(fēng)險(xiǎn)
就以上面案例來(lái)說(shuō)：私車(chē)公用看似簡(jiǎn)單，卻涉及個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和印花稅等多個(gè)稅種，處理不好容易出現(xiàn)問(wèn)題。

個(gè)人所得稅方面，該公司以實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)方式支付車(chē)輛的所有支出，沒(méi)有視同個(gè)人補(bǔ)貼收入繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕245號(hào)）第一條的規(guī)定，因公務(wù)用車(chē)制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向職工個(gè)人支付的收入，均視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入，按照“工資薪金”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
企業(yè)所得稅方面，該企業(yè)私車(chē)公用，由于沒(méi)有任何合同或協(xié)議證明其真實(shí)性和合理性，所有費(fèi)用只能被認(rèn)定為“與取得收入無(wú)關(guān)支出”，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。被查企業(yè)得知相關(guān)規(guī)定后作了納稅調(diào)整。
上述案例，具有典型性，其中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是可以避免的，需要企業(yè)采取正確的做法。
針對(duì)上述案例，如果企業(yè)和員工有車(chē)輛租賃協(xié)議，而且協(xié)議里有明確的條款規(guī)定：車(chē)輛發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。這樣，這些費(fèi)用就可以認(rèn)定為與取得收入有關(guān)的支出，當(dāng)這些支出取得符合規(guī)定的發(fā)票后，就可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
企業(yè)使用員工車(chē)輛，支付費(fèi)用的方式不同，個(gè)人所得稅的計(jì)算方式也不同。
1.不簽訂租賃合同，費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)。這種方式就是案例采取的方式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，按照“工資薪金”稅目計(jì)算并代扣代繳個(gè)人所得稅。
2.簽訂租賃合同，向員工支付租賃費(fèi)。這種方式下，員工收到租賃費(fèi)用，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)就租賃行為代開(kāi)發(fā)票，按照“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”稅目繳納增值稅后，方能到企業(yè)報(bào)銷(xiāo)相關(guān)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。有了合同和繳稅憑證，租賃行為才能被認(rèn)定具有真實(shí)性。此時(shí)，企業(yè)支出的交通運(yùn)營(yíng)費(fèi)用才能被認(rèn)定為“與取得收入有關(guān)的支出”，允許在企業(yè)所得稅稅前列支。同時(shí)，企業(yè)向員工支付的租賃費(fèi)用應(yīng)按照個(gè)人所得稅法中的“財(cái)產(chǎn)租賃”稅目，適用20%稅率代扣代繳個(gè)人所得稅。
還有就是企業(yè)和員工簽訂的車(chē)輛租賃協(xié)議，屬于印花稅規(guī)定的應(yīng)稅憑證，要按租賃金額的千分之一貼花。

5、私車(chē)公用發(fā)生的費(fèi)用扣除一般應(yīng)滿足以下條件
一是企業(yè)與員工簽訂租賃合同，約定使用員工個(gè)人車(chē)輛發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)，若無(wú)償使用但費(fèi)用在企業(yè)列支將會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)；
二是企業(yè)租賃員工車(chē)輛的租金支出和承擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)取得發(fā)票（員工車(chē)輛租金可以申請(qǐng)代開(kāi)動(dòng)產(chǎn)租賃發(fā)票）；
三是費(fèi)用支出屬于企業(yè)使用汽車(chē)發(fā)生的費(fèi)用，如果該由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支。
一般來(lái)說(shuō)，可在所得稅前列支的費(fèi)用，包括與車(chē)輛使用相關(guān)的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi)等，不能在所得稅前列支的費(fèi)用包括與車(chē)輛本身相關(guān)的車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置稅和折舊費(fèi)等。
最后提醒：
就目前而言，私車(chē)公用支出能否稅前扣除，一方面取決于當(dāng)?shù)卣咭?guī)定；另一方面與企業(yè)準(zhǔn)備相關(guān)資料備查，以證明費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)、合理息息相關(guān)。最后三個(gè)提醒送給大家：
一是要簽訂協(xié)議。公司應(yīng)與私車(chē)公用的員工簽訂用車(chē)書(shū)面協(xié)議，約定的條款必須明確車(chē)輛的使用情況及其費(fèi)用分?jǐn)偡绞健?br /> 二是要建立制度。企業(yè)必須建立公務(wù)用車(chē)制度，做好車(chē)輛使用記錄，分清個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)費(fèi)用，同時(shí)，員工應(yīng)向公司提供汽車(chē)租賃發(fā)票。
三是要規(guī)范核算。對(duì)于私車(chē)公用費(fèi)用稅前扣除范圍，企業(yè)應(yīng)規(guī)范財(cái)務(wù)核算，相關(guān)費(fèi)用不能相互混淆，不得將應(yīng)由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用改由公司承擔(dān)，并在稅前扣除。

公司私車(chē)公用協(xié)議書(shū)

甲方（公司）：__________

乙方（個(gè)人)：___________（車(chē)輛行駛證登記車(chē)主簽字)

隨著公司業(yè)務(wù)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，對(duì)外經(jīng)營(yíng)工作和接待任務(wù)日益增加，交通工具在公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的作用越來(lái)越明顯。從提高辦事效率、降低公司汽車(chē)維護(hù)成本、優(yōu)化資源配置等方面考慮，經(jīng)甲乙雙方共同協(xié)商一致，特制定本協(xié)議：

一、車(chē)輛現(xiàn)狀

車(chē)輛名稱：_________

車(chē)牌號(hào)：_________

車(chē)架號(hào)：_________

車(chē)輛購(gòu)置時(shí)間：_____年___月___日

車(chē)輛狀況：

登記車(chē)主：_______（口乙方/口非乙方）

（若登記車(chē)主非乙方，需要提供：

1.關(guān)系說(shuō)明文件：如夫妻，提供結(jié)婚證復(fù)印件一份；如家庭親屬，提

供戶口本復(fù)印件一份。

2.登記車(chē)主簽字確認(rèn)的“知曉并同意乙方私車(chē)公用行為，并同意與乙

方共同承擔(dān)該協(xié)議約定的義務(wù)?！钡淖C明文件。)

二、甲方的權(quán)利義務(wù)

1.協(xié)議期內(nèi)甲方享有該車(chē)輛的有效使用權(quán)。

2.甲方負(fù)責(zé)承擔(dān)乙方在使用該車(chē)輛辦理公務(wù)時(shí)，經(jīng)核定合理發(fā)生的停車(chē)費(fèi)、燃

油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、車(chē)輛意外修理費(fèi)。

3.甲方除承擔(dān)第二條第2款中涉及的相關(guān)費(fèi)用外，不再承擔(dān)任何由該

車(chē)輛使用造成的費(fèi)用及法律責(zé)任。

4.甲方對(duì)于該車(chē)輛除使用權(quán)外的其他物權(quán)糾紛一概不承擔(dān)責(zé)任。

三、乙方的權(quán)利義務(wù)

1、乙方將該車(chē)輛用于公司事務(wù)使用時(shí)，享有第二條第2款中相應(yīng)費(fèi)用

報(bào)銷(xiāo)的權(quán)利。

2、乙方應(yīng)提供駕駛證、車(chē)輛行駛證、保險(xiǎn)單等有效證件并保證在協(xié)議

期間的真實(shí)有效性以及車(chē)況的完好。

3、乙方在使用該車(chē)輛時(shí)應(yīng)嚴(yán)格遵守交通規(guī)則和相關(guān)法律法規(guī)，謹(jǐn)慎安

全駕駛并及時(shí)維護(hù)保養(yǎng)；

4、乙方在使用該車(chē)輛期間造成的任何侵權(quán)責(zé)任（含交通事故），均由

乙方承擔(dān)責(zé)任。

四、乙方應(yīng)在簽訂本協(xié)議的同時(shí)，提供身份證復(fù)印件、駕照復(fù)印件和

車(chē)輛行駛證復(fù)印件各一份，供甲方留存。

五、本協(xié)議簽訂前，乙方已完全理解本協(xié)議的全部?jī)?nèi)容，簽訂本協(xié)議

是乙方的真實(shí)意思表示，乙方同意按本協(xié)議約定內(nèi)容使用車(chē)輛。

六、本協(xié)議有效期年，自_年_月_日 至 _年_月_日止。

七、協(xié)議的終止及解除

1、協(xié)議期間，因車(chē)輛狀況或其他原因使車(chē)輛無(wú)法為甲方提供服務(wù)的，

甲方有權(quán)單方解除協(xié)議；乙方更換服務(wù)車(chē)輛應(yīng)另行簽署協(xié)議，另行簽署日

起本協(xié)議自動(dòng)終止。

2、如甲乙雙方在使用期屆滿時(shí)未達(dá)成延長(zhǎng)使用期的協(xié)議，則該協(xié)議自動(dòng)終止。

3、乙方離職，此協(xié)議隨同離職生效日終止。

4、協(xié)議期內(nèi)，甲乙雙方如有特殊情況需提前解除協(xié)議，需提前一周提

出解除本協(xié)議。

八、本協(xié)議經(jīng)雙方簽字或蓋章后生效，若有其他未盡事宜，由雙方另

行協(xié)商解決。

本協(xié)議一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。

甲方（蓋章）：                                乙方（簽字)：

  年   月   日                                      年   月   日      

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