【2020年03月13日】案例教你香港內(nèi)地雙重雇傭模式下個(gè)人稅處理-內(nèi)地員工篇（二）下

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二、內(nèi)地個(gè)人所得稅
2019年1月1日生效的修訂后的《個(gè)人所得稅法》明確了居民納稅人的概念。假定李先生作為內(nèi)地籍人士，受派到香港工作，工作期結(jié)束后還要回到內(nèi)地生活，則可以斷定李先生在內(nèi)地?fù)碛凶∷?，是?nèi)地稅務(wù)居民。作為內(nèi)地稅務(wù)居民，李先生需要就全球所得在內(nèi)地納稅，在香港已經(jīng)繳納的稅款可以在境內(nèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅前抵免。

1. 月度扣繳申報(bào)
根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第3號(hào)《關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（“3號(hào)公告”）第十一條，李先生被內(nèi)地母公司派往香港工作，從內(nèi)地母公司和香港子公司同時(shí)取得工資薪金所得，母公司每月需要就兩項(xiàng)工資同時(shí)扣繳稅款并進(jìn)行申報(bào)。其中，
l 內(nèi)地母公司直接支付并負(fù)擔(dān)的2萬(wàn)元人民幣直接計(jì)入個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入。
l 由于香港子公司為中方機(jī)構(gòu)，針對(duì)香港子公司支付并負(fù)擔(dān)的4萬(wàn)元港幣A集團(tuán)選擇由香港子公司預(yù)扣稅款，并委托內(nèi)地母公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。香港子公司預(yù)扣的稅款隨后支付給內(nèi)地母公司。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十二條，母公司預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)按照扣繳申報(bào)的上一月最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算并計(jì)入應(yīng)稅收入。年度終了后辦理匯算清繳時(shí)，由于按月預(yù)繳稅款時(shí)已經(jīng)折算，不再需要重新折算。

假設(shè)內(nèi)地母公司和香港子公司都是每月25日發(fā)放當(dāng)月工資，針對(duì)兩項(xiàng)工資合計(jì)，根據(jù)《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)），從2019年2月起每月15日前，母公司應(yīng)按照累計(jì)預(yù)扣法，報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》替李先生進(jìn)行月度扣繳申報(bào)。則2019年12月申報(bào)時(shí)累計(jì)預(yù)扣計(jì)算如下：
1) 每月4萬(wàn)港幣境外所得，按上月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)進(jìn)行折算，假設(shè)折合成人民幣43萬(wàn)元，再加上李先生取得境內(nèi)工資收入24萬(wàn)元人民幣，合計(jì)累計(jì)收入67萬(wàn)元人民幣。
2) 假定不考慮專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除等因素，李先生2019年度預(yù)繳個(gè)稅（67萬(wàn)-費(fèi)用6萬(wàn)元）*稅率30%-速算扣除數(shù)5.2920萬(wàn)元=13.01萬(wàn)元。

此外，內(nèi)地母公司首次向李先生支付工資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照李先生提供的納稅人識(shí)別號(hào)等基礎(chǔ)信息，填寫《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》，并于次月扣繳申報(bào)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?？劾U義務(wù)人對(duì)納稅人向其報(bào)告的相關(guān)基礎(chǔ)信息變化情況，應(yīng)當(dāng)于次月扣繳申報(bào)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。本案例中，內(nèi)地母公司應(yīng)于2019年2月扣繳申報(bào)李先生1月份個(gè)人所得稅時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送李先生個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表。

2. 年度匯算清繳申報(bào)
根據(jù)《關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)）以及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第3號(hào)），中國(guó)居民個(gè)人李先生從境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向其境內(nèi)任職受雇單位內(nèi)地母公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。境外所得匯算清繳，應(yīng)報(bào)送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》（B表）及《境外所得個(gè)人所得稅抵免明細(xì)表》。李先生可以自行申報(bào)，也可以委托內(nèi)地母公司或其他單位或個(gè)人代為辦理申報(bào)。如果李先生提出要求，母公司可以代其進(jìn)行匯算清繳申報(bào)。

由于香港薪俸稅納稅年度與公歷年度不一致，為每年4月1日至次年3月31日。根據(jù)3號(hào)公告第九條，取得境外所得的境外納稅年度最后一日所在的公歷年度，為境外所得對(duì)應(yīng)的我國(guó)納稅年度。也就是說(shuō)，香港2018/2019財(cái)年，即2018年4月1日至2019年3月31日期間，對(duì)應(yīng)境內(nèi)2019年度的納稅期間。那么李先生應(yīng)就香港2018/2019財(cái)年取得的香港所得及2019年度取得的內(nèi)地所得，于2020年3月1日至6月3日在內(nèi)地母公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳。

假定2018/2019財(cái)年李先生在香港應(yīng)納稅6萬(wàn)港幣，且已于2019年9月繳納，那么這6萬(wàn)港幣稅款，可以按照規(guī)定，在抵免限額內(nèi)進(jìn)行抵免。計(jì)算如下：
1) 每月4萬(wàn)港幣的境外所得在香港2018/2019財(cái)年，即2018年4月1日至2019年3月31日期間按上一月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)進(jìn)行折算，假設(shè)折合成人民幣42萬(wàn)元，再加上李先生取得境內(nèi)所得為24萬(wàn)，合計(jì)累計(jì)收入66萬(wàn)元。合計(jì)應(yīng)納稅額=（收入66萬(wàn)元-費(fèi)用6萬(wàn)元）*稅率30%-速算扣除數(shù)5.2920萬(wàn)元=12.71萬(wàn)元。
2) 按來(lái)源于香港的境外收入額占境內(nèi)外收入額合計(jì)金額的比例計(jì)算，抵免限額=12.71萬(wàn)元*（42萬(wàn)元/66萬(wàn)元）=8.09（萬(wàn)元）。
3) 2018/2019財(cái)年，李先生在香港已經(jīng)繳納所得稅6萬(wàn)港幣，按2019年12月31日匯率中間價(jià)0.89578折算為人民幣5.37萬(wàn)元，低于計(jì)算出的抵免限額8.09萬(wàn)，應(yīng)以實(shí)際繳納稅額5.37萬(wàn)元作為抵免額進(jìn)行抵免。
4) 2019年度李先生辦理匯算清繳時(shí)，當(dāng)年應(yīng)納稅款=12.71-5.37=7.34（萬(wàn)元），實(shí)際已預(yù)交13.01萬(wàn)元，應(yīng)獲退稅=13.1-7.34=5.67（萬(wàn)元）。

從以上案例分析可以看出，內(nèi)地和香港兩種稅制在理念、體系以及征管方法各方面存在巨大差異和多種沖突，會(huì)造成雙重征稅或者雙重不征稅的風(fēng)險(xiǎn)。如何兼顧兩種稅制并利用《稅收安排》管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？這是雙重雇傭模式下稅務(wù)處理的難點(diǎn)。除了個(gè)人稅之外，雙重雇傭還涉及復(fù)雜的公司稅問(wèn)題。但由于篇幅所限，以上分析只涉及個(gè)人稅，未討論公司稅問(wèn)題，而且有過(guò)度簡(jiǎn)化之嫌，只能做到管中窺豹而已。讀者處理實(shí)際案例時(shí)切忌盲目照搬，一定要咨詢專業(yè)人士。

（本篇結(jié)束，下一篇討論境外員工的稅務(wù)處理。敬請(qǐng)關(guān)注?。?br />