【2019年08月07日】“走出去”企業(yè)如何應(yīng)對東道國的稅收爭議？

中國“走出去”企業(yè)與東道國當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管部門不可避免的會產(chǎn)生種種爭議。一如，對地稅務(wù)機(jī)關(guān)有明顯不公的稽查或檢查結(jié)果不認(rèn)可。再如，對原有稅收優(yōu)惠規(guī)定或免稅批復(fù)，基層稅務(wù)征管部門不予認(rèn)可和落實，業(yè)主又不予補(bǔ)償，不知從哪頭開始抗辯？三如，當(dāng)?shù)囟惥謱ΤＴO(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定及其利潤歸屬判斷，對轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整，如何從協(xié)定角度維權(quán)？針對上述種種稅收爭議，如何有效的解決？

在以往的境外實踐中，有的中資企業(yè)有畏難情緒，不愿意與業(yè)主把關(guān)系搞僵，怕影響后期的合作，更怕直接與稅局對抗，會招致隨后的稅務(wù)檢查和報復(fù)，中資企業(yè)往往息事寧人，自認(rèn)損失。在一些稅制不完善，執(zhí)法存在尋租腐敗的國家，很多的中資企業(yè)是希望通過外部公關(guān)解決，即通過當(dāng)?shù)卮?，政府部門高層的親屬和中間人來疏通和解。但是用這種公關(guān)方式來解決，往往不能根本上解決稅收糾紛或爭議，中資企業(yè)不僅最終要承擔(dān)部分稅款，更重要的是，這種人為關(guān)系的稅收豁免，往往沒有法律形式上的保障，更有甚者，會產(chǎn)生與當(dāng)?shù)卣賳T行賄受賄的法律責(zé)任及社會輿論的風(fēng)險。若是涉及的稅收金額巨大，還會直接影響中資項目的盈虧和在東道國后續(xù)的正常經(jīng)營。

筆者在此建議：中資企業(yè)應(yīng)該更多的采用正規(guī)和合法解決的途徑來解決，即采用訴訟（復(fù)議）和外交途徑。

采用訴訟途徑，就是企業(yè)直接到當(dāng)?shù)胤ㄔ焊娑悇?wù)機(jī)關(guān)，去打官司。當(dāng)然也有一部分國家有稅收行政復(fù)議選擇，但是大部分“走出去”的國家，其執(zhí)法和司法部分是相對分離和獨(dú)立的，也就是說，企業(yè)有稅務(wù)爭議，需要直接去法院訴訟，當(dāng)?shù)囟惥质遣荒苤苯邮芾砗筒脹Q稅務(wù)爭議案件的，而且東道國財政部（稅務(wù)局）以及業(yè)主，對當(dāng)?shù)胤ㄔ河杏绊懀潜容^有限。雖然在當(dāng)?shù)卮蚬偎荆M(fèi)時耗力，花費(fèi)很大，但是中資企業(yè)也要克服畏難情結(jié)，從長計議，采用訴訟途徑；即考慮聘請當(dāng)?shù)刈詈玫穆蓭熓聞?wù)所及會計師事務(wù)所，要請最好的專業(yè)人員代表中資企業(yè)到法庭來進(jìn)行抗辯和申訴。一般來說，這種訴訟不會很快結(jié)案，但是對當(dāng)?shù)刎敹惒块T仍然有一定的壓力和影響。客觀上會逼迫當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)財稅部門（及業(yè)主）之間盡快協(xié)調(diào)，解決爭議，促使結(jié)案。在多數(shù)情況下，只有在訴訟的高壓下，才有利于促成的庭外盡快和解，而且隨后的補(bǔ)充協(xié)議或解決方案往往對中資企業(yè)的今后稅收遵從更有法律保障。在此，筆者要提示的是，在境外向稅務(wù)機(jī)關(guān)提起訴訟，一般是委托當(dāng)?shù)赜忻穆蓭煂崉?wù)所具體來辦理，律師他們對法院要求的訴訟程序和提交的關(guān)鍵證據(jù)形式非常專業(yè)和有經(jīng)驗，但是他們往往對具體案件的商務(wù)運(yùn)作，財稅數(shù)據(jù)不懂行，不專長。因此，企業(yè)的財稅人員，商務(wù)人員要積極，主動的與委托律師配合，給他們講解相關(guān)案情背景，提供相關(guān)關(guān)鍵的財稅數(shù)據(jù)和資料。有的復(fù)雜案件，還需要同時聘請當(dāng)?shù)氐乃拇蠡驅(qū)I(yè)比較強(qiáng)的當(dāng)?shù)貢嬍聞?wù)所的協(xié)助，由他們來提供相應(yīng)的稅法法規(guī)的分析和解釋，由他們將相關(guān)的財稅數(shù)據(jù)，報表，報告進(jìn)行整理和做專業(yè)的分析。只有這樣的配合和組合才能節(jié)省時間和費(fèi)用，提高效率，才能更好的應(yīng)對稅收爭議案件。
  
中資企業(yè)還可同時采用外交途徑：一是求助東道國當(dāng)?shù)刂袊拇笫桂^和經(jīng)商處。中國大使和商務(wù)參贊他們對東道國的政治經(jīng)濟(jì)情況都非常的了解，特別是他們會從東道國財稅改革的大勢，會從中國與東道國的兩國關(guān)系及周邊地緣關(guān)系的高度，準(zhǔn)確把握和判斷解決稅務(wù)糾紛的大方向和進(jìn)展趨勢。他們都會積極維護(hù)中國企業(yè)在東道國的正當(dāng)稅收權(quán)益。另外，大使館，經(jīng)商處有對等的官方渠道與東道國的財政部（包括稅務(wù)局）溝通。由他們的出面對相關(guān)政府部門還是有一定的影響力的。值得特別提示的是：自2016年國家稅務(wù)總局就開始在國外派駐稅務(wù)官員，特別是對“走出去”重點國家和國際組織派駐稅務(wù)官員。外派稅務(wù)官專門承擔(dān)開展國際稅收協(xié)作、涉稅爭端解決、涉稅信息收集等任務(wù)。中國國家稅總已經(jīng)向美國、加拿大、英國，法國，德國、俄羅斯、印度、南非、埃塞俄比亞等國派駐了稅務(wù)官員，這些外派稅務(wù)官對東道國稅制和實操會有更加專業(yè)的判斷和把握，而且他們直接對口的東道國官方機(jī)構(gòu)就是當(dāng)?shù)刎攧?wù)部和稅務(wù)局。筆者建議；“走出去”企業(yè)遇到稅務(wù)爭議，要主動拜訪和求助中國外派稅務(wù)官，向他們求助相關(guān)解決稅收爭議的稅理和依據(jù)。二是求助我國稅務(wù)總局，我國已經(jīng)與100多個國家簽有雙邊稅協(xié)定，依照雙邊稅收協(xié)定的約定，“走出去”中資企業(yè)面臨東道國相關(guān)稅收爭議時，可以按照稅收協(xié)定的規(guī)定向中國所轄的省級稅局提起申請，求助解決。同時，按照稅收協(xié)定，中國稅務(wù)主管當(dāng)局也有義務(wù)開展相互協(xié)商，我國也規(guī)定了對外開展相互協(xié)商的具體程序《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》（國家稅務(wù)總局公告2013年第56號）。在該實施辦法中規(guī)定中國居民有下列情形之一的，可以申請啟動相互協(xié)商程序：
(一)對居民身份的認(rèn)定存有異議，特別是相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過相互協(xié)商程序進(jìn)行最終確認(rèn)的；
(二)對常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定，或者常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤歸屬和費(fèi)用扣除存有異議的；
(三)對各項所得或財產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的；
(四)違反稅收協(xié)定非歧視待遇(無差別待遇)條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的；
(五)對稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭議而不能自行解決的；
(六)其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。

另外，國家稅總公告2017年第6號《特別納稅調(diào)整及相關(guān)協(xié)商程序管理辦法》可為企業(yè)避免或者消除由特別納稅調(diào)整事項引起的國際重復(fù)征稅。國家稅總也可以依照協(xié)定與東道國稅務(wù)主管就轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整事項開展協(xié)商談判。

總之，只要中資“走出去”企業(yè)有合理的需求，國家稅務(wù)總局愿意積極幫助中資企業(yè)解決在東道國相關(guān)稅務(wù)爭議問題。國家稅總可以代表中資企業(yè)與東道國的財政部（及稅務(wù)局）通過談判協(xié)商，幫助解決稅收爭議，維護(hù)中資企業(yè)的合法稅收權(quán)益。如中國稅總與巴基斯坦財稅部門還專門約定了定期會晤，磋商解決中資企業(yè)稅務(wù)問題的聯(lián)系溝通機(jī)制。這些年來，國家稅總也已經(jīng)有了幾十例雙邊磋商解決的成功案例，特別是在轉(zhuǎn)讓定價案件中，成功的比例很高。

作者梁紅星系“一帶一路”資深國際稅收實務(wù)專家，曾先后在新疆自治區(qū)烏魯木齊市稅務(wù)局涉外分局、財政部稅政司國際處、德勤、惠普、卡夫，華為和葛洲壩國際從事涉外稅務(wù)工作，具有10多年在海外實踐工作和全球稅務(wù)管理的經(jīng)驗?，F(xiàn)任中國國際商會“一帶一路”工作組副組長，《中國稅務(wù)報》大企業(yè)&國際版特聘撰稿人。北京稅海之星稅務(wù)咨詢有限公司創(chuàng)始人，越南胡志明市財稅咨詢事務(wù)所合伙人。