【2019年07月26日】組建海外聯(lián)營(yíng)體，哪些稅收事項(xiàng)需關(guān)注

組建海外聯(lián)營(yíng)體，哪些稅收事項(xiàng)需關(guān)注

作者：梁紅星

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2019年7月26日  版次：08

國(guó)家電網(wǎng)、中國(guó)交建、中國(guó)港灣、中油工程、葛洲壩……這些布局海外工程市場(chǎng)的中國(guó)大型企業(yè)，在初期都不約而同地選擇了聯(lián)營(yíng)體這一行之有效的經(jīng)營(yíng)模式。

國(guó)際工程聯(lián)營(yíng)體，指兩家或兩家以上的國(guó)際承包商通過(guò)各種形式（如資金、人力資源等）的聯(lián)合，共同承包一個(gè)工程項(xiàng)目的行為。成功運(yùn)作的聯(lián)營(yíng)體，可把雙方的管理、技術(shù)、價(jià)格和經(jīng)驗(yàn)方面的優(yōu)勢(shì)疊加，產(chǎn)生“1+1＞2”的效果。聯(lián)營(yíng)體的運(yùn)作和管理有其自身的特點(diǎn)，中國(guó)企業(yè)在境外設(shè)立聯(lián)營(yíng)體，需要關(guān)注哪些稅收事項(xiàng)？

聯(lián)營(yíng)體形式不同 納稅義務(wù)有區(qū)別

東道國(guó)通常在其公司法中對(duì)聯(lián)營(yíng)體作出特殊的規(guī)定，比如，投標(biāo)或者承建東道國(guó)的大型基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目時(shí)，要求外國(guó)承包方必須與當(dāng)?shù)匾患覈?guó)有企業(yè)組成聯(lián)營(yíng)體，聯(lián)合投標(biāo)，共同承建，共負(fù)盈虧，并在聯(lián)營(yíng)體相關(guān)協(xié)議中約定合作方各自的財(cái)稅責(zé)任。

從公司法和稅收征管的角度來(lái)看，聯(lián)營(yíng)體一般分為兩種形式：一種是緊密型聯(lián)營(yíng)體，類似合資企業(yè)，具有東道國(guó)獨(dú)立法人身份，聯(lián)營(yíng)體各方統(tǒng)一核算，統(tǒng)一納稅（包括統(tǒng)一繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅）；另一種是非緊密型聯(lián)營(yíng)體，類似中外合作企業(yè)，聯(lián)營(yíng)體各方主要依據(jù)合作協(xié)議，進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和稅款繳納。

在非緊密型聯(lián)營(yíng)體形式下，流轉(zhuǎn)稅通常由聯(lián)營(yíng)體統(tǒng)一繳納，但企業(yè)所得稅不同，是由合作各方依據(jù)協(xié)議，就分配的收入（利潤(rùn)）各自計(jì)算繳納。比如，中方企業(yè)以其在東道國(guó)的項(xiàng)目公司或者分公司作為投資方（合作方），與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)投資或合作成立非緊密型聯(lián)營(yíng)體，聯(lián)營(yíng)體依據(jù)合作協(xié)議分配收入（利潤(rùn)）時(shí)，并不繳納企業(yè)所得稅，中方企業(yè)只有在其分公司或者項(xiàng)目公司收到分配收入（利潤(rùn)）后，單獨(dú)在其分公司或項(xiàng)目公司層面繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

目前，中國(guó)企業(yè)參與的聯(lián)營(yíng)形式多數(shù)為非緊密型，需要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)所得稅的繳納事項(xiàng)。

考量稅收因素 選擇適宜形式

對(duì)于中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，是選擇緊密型聯(lián)營(yíng)體，還是非緊密型聯(lián)營(yíng)體？從稅收角度看，這兩種聯(lián)營(yíng)體各具優(yōu)勢(shì)。

在緊密型聯(lián)營(yíng)體形式下，中方企業(yè)可以直接借用東道國(guó)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的專業(yè)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，容易實(shí)現(xiàn)稅法遵從，避免出現(xiàn)重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但與此同時(shí)，中外雙方的溝通成本較高，磨合期較長(zhǎng)，尤其是在中方企業(yè)財(cái)稅管理不完善的情況下，很難做到平等協(xié)商，保證中方企業(yè)應(yīng)有的稅收利益。

實(shí)踐中不乏這樣的例子。某中國(guó)企業(yè)與東道國(guó)當(dāng)?shù)匾患覈?guó)有企業(yè)組成緊密型聯(lián)營(yíng)體，中標(biāo)東道國(guó)一項(xiàng)大型工程項(xiàng)目并聯(lián)合承建。因部分在中國(guó)發(fā)生的成本費(fèi)用無(wú)法在聯(lián)營(yíng)體核算時(shí)稅前列支，中方企業(yè)打算做相應(yīng)的稅收安排，對(duì)中國(guó)出口的機(jī)器設(shè)備合理加價(jià)。而外方要求嚴(yán)格審核該稅收安排方案，包括對(duì)中方提供的中國(guó)設(shè)備供應(yīng)商原合同和原始售價(jià)進(jìn)行審計(jì)。中方企業(yè)耗時(shí)耗力，卻無(wú)法得到外方的理解和支持，該稅收安排方案最終作罷。

據(jù)筆者觀察，隨著國(guó)際工程經(jīng)驗(yàn)的積累和企業(yè)制度的完善等，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)已開(kāi)始嘗試緊密型形式，以充分發(fā)揮聯(lián)營(yíng)體的整體優(yōu)勢(shì)。與此相反，在非緊密型聯(lián)營(yíng)體形式下，中方企業(yè)比較獨(dú)立，決策效率較高，操作相應(yīng)靈活，稅收安排的空間也比較大。值得注意的是，中方企業(yè)需要不斷學(xué)習(xí)當(dāng)?shù)囟惙?，并有可能付出試錯(cuò)的代價(jià)。

提高管理水平 盈虧互補(bǔ)再申報(bào)

實(shí)踐中，很多國(guó)家尤其是歐美國(guó)家，允許企業(yè)選擇聯(lián)合稅務(wù)申報(bào)。也就是說(shuō)，只要是在一個(gè)國(guó)家內(nèi)，所有有控股關(guān)系的企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)（不管其機(jī)構(gòu)形式是代表處、子公司、分公司或聯(lián)營(yíng)體等），都可以申請(qǐng)聯(lián)合申報(bào)，在各個(gè)企業(yè)（機(jī)構(gòu)）之間進(jìn)行盈虧互補(bǔ)，統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。這值得在海外組建聯(lián)營(yíng)體的中國(guó)企業(yè)予以關(guān)注。

聯(lián)合申報(bào)的好處是，各關(guān)聯(lián)企業(yè)可直接盈虧互補(bǔ)，從而平衡稅負(fù)，減少現(xiàn)金流。但企業(yè)同時(shí)面臨著挑戰(zhàn)，即要求各企業(yè)的財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確、規(guī)范，對(duì)各企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)強(qiáng)有力的統(tǒng)一管理，一旦統(tǒng)一申報(bào)中有一個(gè)企業(yè)出現(xiàn)差錯(cuò)，將會(huì)牽連所有聯(lián)合申報(bào)的企業(yè)，或被全面稅務(wù)稽查，或被稅務(wù)機(jī)關(guān)凍結(jié)賬戶、強(qiáng)行劃款。

目前，中國(guó)“走出去”企業(yè)在境外的若干關(guān)聯(lián)企業(yè)，往往有不同的功能和定位，相互間有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，難以集中協(xié)調(diào)，統(tǒng)一申報(bào)納稅。加上國(guó)際財(cái)稅管理水平有待提高，一般不會(huì)采取聯(lián)合稅務(wù)申報(bào)的方式，而更多地選擇各自獨(dú)立申報(bào)納稅。企業(yè)可考慮充分利用聯(lián)合稅務(wù)申報(bào)的好處，以實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)最優(yōu)化。

（作者：資深國(guó)際稅實(shí)務(wù)專家，稅海之星國(guó)際稅工作室主創(chuàng)人）