【2019年03月01日】設(shè)立境外代表處，涉稅事項需關(guān)注

設(shè)立境外代表處，涉稅事項需關(guān)注

作者：梁紅星

來源：中國稅務(wù)報  2019年03月01日  版次：08

全球化智庫（CCG）前不久發(fā)布的一本最新研究著作，試著揭開華為、中興等企業(yè)“走出去”的路徑和方式——在開拓海外市場的初期，在境外設(shè)立多個代表處，是他們的一致選擇。那么，在境外設(shè)立代表處，有哪些重要的稅收事項需要關(guān)注呢？

忽視稅務(wù)問題，不少代表處“吃虧”

境外設(shè)立的代表處，主要功能是收集市場信息、聯(lián)系潛在客戶、與當(dāng)?shù)卣M行公關(guān)等。相對于設(shè)立子公司、分公司，這種法律形式要求較少、程序簡單、成立快。目前，大多數(shù)國家對代表處的經(jīng)營范圍有嚴(yán)格的限制，如不能進行進出口貿(mào)易，不能在當(dāng)?shù)睾灱s銷售，不能實施工程建設(shè)等。在實踐中，不少忽視稅務(wù)問題的代表處已經(jīng)“吃虧”。

中國某企業(yè)在境外設(shè)立了代表處，代表處的市場負(fù)責(zé)人急于在當(dāng)?shù)赝卣箻I(yè)績，同時想當(dāng)然地簡化了操作程序，代表中國總部和當(dāng)?shù)乜蛻暨M行合同簽約，并在當(dāng)?shù)剡M行宣傳。由此，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)認(rèn)定該代表處超越了營業(yè)范圍，具有了實質(zhì)性的營銷功能，不能享受已給予其的免稅待遇，并根據(jù)簽約合同金額補征了稅款和罰款。

類似的例子還有不少。中國某公司在某國租了一個臨時倉庫，為參加當(dāng)?shù)禺a(chǎn)品會展和演示存儲產(chǎn)品。該代表處按雙邊稅收規(guī)定，事先獲得了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的免稅批復(fù)。但在會展結(jié)束后，當(dāng)?shù)氐臅关?fù)責(zé)人為了節(jié)省費用，沒有按照要求將展品運送回國，而是在當(dāng)?shù)剡M行了推廣（減價）銷售，在當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生了銷售行為。為此，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)對其進行了補稅和罰款的處理。

獲得免稅需事先獲得東道國批復(fù)

代表處是否構(gòu)成東道國的稅收居民，關(guān)系到代表處是否應(yīng)該承擔(dān)納稅義務(wù)，是企業(yè)需要首先關(guān)注的問題。

一般來說，大部分國家間的雙邊稅收協(xié)定，均參照了經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）和聯(lián)合國（UN）的范本，“對準(zhǔn)備性或輔助性的場所不列為常設(shè)機構(gòu)”，即不構(gòu)成東道國的稅收居民，不征收企業(yè)所得稅。

鑒于代表處開展的活動，僅對母公司的收入或利潤起到較小的輔助作用，且營業(yè)范圍有限，僅包括倉儲、樣品展示、潛在客戶商情收集等，因而大部分代表處依據(jù)雙邊稅收協(xié)定，可享受免稅待遇。

也有一些國家對代表處征收流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，比如將代表處的房租、辦公費用、人員費用、交通費用等匯總起來，通過成本加成率進行核定征收，適用的成本加成率和征稅率較低，通常為1%~5%。

需要注意的是，中國企業(yè)如果到境外設(shè)立代表處并享受免稅待遇，需要事先獲得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的確認(rèn)或批復(fù)手續(xù)，并不能依照稅收協(xié)定自然享受到免稅待遇。

消除日常稅務(wù)不遵從隱患

通常情況下，中國企業(yè)的境外代表處在東道國著重配備銷售和市場方面的業(yè)務(wù)人員，很少配備財稅專業(yè)人員，而業(yè)務(wù)人員容易忽視財稅問題，或?qū)Ξ?dāng)?shù)氐亩悇?wù)遵從要求不夠了解，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。

實踐中，最常見的稅務(wù)風(fēng)險，就是企業(yè)誤認(rèn)為代表處沒有收入、沒有利潤，就沒有申報納稅的義務(wù)，從而忽視了有些國家核定征稅的實際操作，忽略了當(dāng)?shù)匾恍娭频亩悇?wù)申報和財務(wù)報表報送的要求。比如，在一些國家，代表處即便獲得了免稅待遇，仍然需要申報和繳納個人所得稅、車輛使用稅以及相關(guān)地方附加費。

從納稅申報義務(wù)來看，即使代表處不繳納所得稅和流轉(zhuǎn)稅，有些國家也要求代表處每個季度或在年終進行納稅申報，年終進行財務(wù)審計和稅務(wù)匯總申報。忽略了當(dāng)?shù)貒业倪@類強制性稅務(wù)遵從要求，代表處將遭受被罰款和課滯納金的處理，并留下不良的稅務(wù)信用記錄。

為此，鑒于代表處較少配置財稅人員，建議聘請當(dāng)?shù)氐呢敹愔薪閷I(yè)人士，全面了解當(dāng)?shù)氐呢敹愐?guī)定，做好日常的稅務(wù)遵從管理，防范稅務(wù)不遵從隱患。另外，當(dāng)“走出去”中國企業(yè)已在境外扎穩(wěn)腳跟，為實施具體的項目，會在當(dāng)?shù)爻闪⒆庸荆ɑ蝽椖抗荆?，先前成立代表處的歷史使命可宣告完成。此時，母公司可考慮盡快注銷代表處，辦理清稅手續(xù)，注銷稅務(wù)登記號，消除代表處與子公司并存的稅務(wù)遵從隱患和運行負(fù)擔(dān)。