【個人間接股轉(zhuǎn)稅案】個人利用借款增資虛增股權(quán)成本，某稅局厘清間接股轉(zhuǎn)交易實質(zhì)否定成本扣除，追征稅款1800多萬元

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來源：中國稅務(wù)報
日期：2023年8月1日
作者：本報記者 胡海嘯 通訊員 趙震 王沖 孫文
原標(biāo)題：深挖疑點，牽出巨額股權(quán)交易背后的“交易”
一、基本案情
陳某擁有B公司100%的股權(quán)，B公司注冊于英屬維爾京群島，擁有在香港注冊的C公司100%的股權(quán)。而C公司100%擁有D公司的股權(quán)，D公司100%擁有E公司的股權(quán)，E公司100%擁有F公司的股權(quán)。其中，D公司、E公司、F公司為境內(nèi)注冊居民企業(yè)。也就是說，由陳某控制的B公司通過C公司間接持有居民企業(yè)D公司、E公司、F公司的所有股權(quán)。
某日，陳某將其所擁有的B公司全部已發(fā)行股本轉(zhuǎn)讓給境外上市公司A公司，作價人民幣1.27億元。根據(jù)A公司公告披露信息，此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，轉(zhuǎn)讓方陳某獲得的支付對價包括股權(quán)支付（A公司股份12400萬股）和現(xiàn)金支付2000萬元。


二、立案調(diào)查
選案人員按照股權(quán)交易日A公司的股價測算，陳某取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確實高達人民幣1.27億元，而其此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總成本僅為3500萬元。選案人員將其發(fā)現(xiàn)的可疑信息提交給同科室人員。大家經(jīng)過深入分析討論，一致認為陳某存在少繳個人所得稅的重大嫌疑。青島市稅務(wù)局稽查局獲悉有關(guān)情況后，決定立案檢查。
三、案件審理
接到查辦任務(wù)后，青島市稅務(wù)局第二稽查局立即組成檢查組，分析案情，制定檢查方案。
檢查組首先向陳某調(diào)取此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的資料，接著通過中國人民銀行官網(wǎng)、新浪財經(jīng)等多種渠道搜集整理與該案交易有關(guān)的匯率中間價、股票價格、涉案上市公司公開披露資料等信息，對所提取的各項證據(jù)資料進行比對驗證。
經(jīng)過對此次股權(quán)交易的全過程層層深挖，檢查人員發(fā)現(xiàn)案件事實非同尋常，轉(zhuǎn)讓方在此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后進行了一系列復(fù)雜的增資和債權(quán)債務(wù)安排操作，主要如下：
在2011年11月至2012年1月期間，香港的C公司分3次向境內(nèi)企業(yè)D公司增加投資，共計9649.94萬元。這部分增資的來源為C公司向香港注冊公司L公司的借款，陳某為該借款提供了擔(dān)保。
2014年9月，有關(guān)增資的三方C公司、L公司與陳某簽訂債務(wù)變更協(xié)議，將債務(wù)人由C公司變?yōu)殛惸?，并解除C公司的有關(guān)債務(wù)。
2017年6月，陳某通過其控制的在香港注冊的Y公司，向L公司償付有關(guān)增資借款的本金和利息，合計1.38億港元。
陳某在轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)時，將有關(guān)增資借款作為成本作了稅前扣除。
檢查人員認為：這些增資及債務(wù)變更活動與陳某的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易沒有關(guān)系。
陳某認為：這些債務(wù)支出應(yīng)當(dāng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時作為成本進行稅前扣除。此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，雖然轉(zhuǎn)讓標(biāo)的為B公司的全部已發(fā)行股本，但隨著此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，B公司直接持有C公司的全部股權(quán)以及通過C公司間接持有D公司、E公司、F公司的全部股權(quán)也相應(yīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)讓，即B公司持有的有關(guān)股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給了A公司。因此，在計算此次自己轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)的個人所得稅時，應(yīng)當(dāng)將C公司向D公司增加投資部分9649.94萬元也作為股權(quán)原值在稅前扣除。
檢查人員對此說法產(chǎn)生疑問：如果這么算，陳某此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為1.31億元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為1.27億元，應(yīng)繳納個人所得稅為0元，不但沒有溢價，反而形成巨額虧損。鑒于此，檢查組進一步深挖細查，發(fā)現(xiàn)接受有關(guān)增資的D公司主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，該公司在接受增資前后的主要經(jīng)營活動就是收購青島的一塊土地，投入金額僅3500萬元，之后并無資金需求。另外，D公司收到增資后迅速將資金轉(zhuǎn)出，并記入“其他應(yīng)收款”，長期未收回。檢查組分析認為，這說明此次增資并非D公司的經(jīng)營需要。
四、調(diào)查結(jié)果
檢查組梳理已取得調(diào)查資料，進一步調(diào)取有關(guān)驗資報告、借款協(xié)議等證據(jù)資料，對各項證據(jù)資料進行關(guān)聯(lián)分析研究，厘清了有關(guān)交易的實質(zhì)，作出如下判定：
一是陳某本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的標(biāo)的為在英屬維爾京群島注冊的B公司，在香港注冊的C公司為其子公司，而子公司具有獨立法人資格，因此，C公司對D公司的增資行為不能認定為陳某對B公司的資本投入。
二是陳某、C公司、L公司三方簽訂債務(wù)變更協(xié)議，將有關(guān)增資的借款人由C公司變更為陳某，僅是三個主體之間債權(quán)債務(wù)關(guān)系的變動，不能據(jù)此認定有關(guān)增資系陳某個人的股權(quán)投資行為。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)第十五條規(guī)定，“個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認：（一）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值”，檢查組認定，陳某通過此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為1.27億元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本共計3500萬元，應(yīng)補繳2016年3月“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個人所得稅1846.37萬元。檢查組同時根據(jù)稅收征管法關(guān)于對未按照規(guī)定期限繳納稅款的納稅人“從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定，認定陳某應(yīng)就少繳稅款補繳滯納金。
2022年11月，稅務(wù)稽查部門依照稅收征管法等稅收法律法規(guī)規(guī)定對本案作出稅務(wù)處理決定，責(zé)令陳某在規(guī)定期限內(nèi)補繳稅款1846.37萬元及滯納金，考慮到陳某少繳稅款是對成本扣除規(guī)定理解錯誤所致，未對其并處罰款。納稅人對此稅務(wù)處理未提出行政復(fù)議。有關(guān)查補稅款正在追繳中。
五、案例評析：拓展信息采集渠道 加強稅法遵從引導(dǎo)
作者：國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局稽查局局長 黃偉
這是一起居民個人跨境股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易涉稅案件，青島市稅務(wù)稽查部門敏銳地抓住第三方信息反映的疑點線索，緊追不舍，層層深挖，全面調(diào)查取證，深入分析研究，最終精準(zhǔn)查明納稅人陳某利用不具有合理目的的增資安排少繳個人所得稅1846.37萬元的違法事實。有關(guān)查辦思路對同類案件查辦有一定的借鑒意義。該案也反映出需要有針對性地加強監(jiān)管，強化守法宣傳。
檢查人員在案件查辦過程中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前，有部分居民個人通過搭建境外股權(quán)架構(gòu)，實質(zhì)性完成其境內(nèi)資產(chǎn)跨境交易，并利用境內(nèi)外稅制差異以及監(jiān)管部門獲取跨境交易涉稅信息不便等，達到少繳甚至不繳稅款的目的，給稅收征管帶來新挑戰(zhàn)。
面對問題，筆者建議各級稅收監(jiān)管部門積極探索建立跨境交易信息獲取渠道，特別是及時獲取境內(nèi)外上市公司公告的渠道，有關(guān)信息披露及時、完整、準(zhǔn)確，有助于監(jiān)管部門及時捕捉、研判跨境交易的涉稅風(fēng)險。當(dāng)前，建議有關(guān)職能部門研究與滬深兩市交易所以及港交所等上市公司公告發(fā)布部門建立常態(tài)化的信息傳遞渠道，并在稅收征管系統(tǒng)中設(shè)置可查詢可提取有關(guān)信息的功能，為一線涉稅監(jiān)管部門依法履職提供高效的風(fēng)險分析途徑和案件查辦證據(jù)。
與此同時，建議稅務(wù)部門聯(lián)合多部門有針對性地加大稅法宣傳和違法案件曝光力度，提示涉及跨境股權(quán)交易者嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定，依法納稅申報，使其明白智能化、信息化為稅收征管獲取涉稅信息提供了強大利器，以少繳、不繳稅款為目的的做法很容易被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)。
依法納稅申報是納稅人的法定義務(wù)，個人所得稅法已設(shè)定反避稅條款，納稅人要認真學(xué)習(xí)，嚴(yán)格遵從。該法第八條規(guī)定，有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整：（一）個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由；（二）居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實際稅負明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配；（三）個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。稅務(wù)機關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并依法加收利息。第十條規(guī)定，有取得境外所得等情形的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報。對于納稅人來說，依法合規(guī)操作才是正確選擇。
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