【特別關(guān)注】歐盟委員會(huì)發(fā)布實(shí)施支柱二最低稅指令草案

來源：歐盟委員會(huì)網(wǎng)站
編譯：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
12月20日，OECD發(fā)布《應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)——支柱二全球反稅基侵蝕規(guī)則立法模板》（以下簡(jiǎn)稱《支柱二立法模板》），標(biāo)志著支柱二方案設(shè)計(jì)基本完成。《支柱二立法模板》由包容性框架所有成員國(guó)轄區(qū)的代表共同制定，并以協(xié)商一致的方式獲得通過，是細(xì)化和落實(shí)OECD/G20稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移包容性框架《關(guān)于應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》的重要成果，也是各國(guó)立法實(shí)施全球反稅基侵蝕（簡(jiǎn)稱GloBE）規(guī)則的重要基礎(chǔ)。對(duì)此歐盟委員會(huì)迅速響應(yīng)，并于12月22日發(fā)布了實(shí)施支柱二最低稅指令草案（以下簡(jiǎn)稱“指令草案”），該指令草案旨在確保國(guó)際稅收更加公平、透明和穩(wěn)定，也標(biāo)志著歐盟將率先與OECD關(guān)于BEPS包容性框架達(dá)成具有里程碑意義的國(guó)際稅收制度改革。
背景
最低稅率作為支柱二的關(guān)鍵要素，旨在確保大型跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)就其在每個(gè)轄區(qū)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的所得支付最低水平的稅款。當(dāng)某一轄區(qū)的有效稅率低于最低稅率時(shí)，就可對(duì)在該轄區(qū)內(nèi)產(chǎn)生的利潤(rùn)征收補(bǔ)足稅，從而確?？鐕?guó)企業(yè)在當(dāng)今數(shù)字化和全球化的世界經(jīng)濟(jì)背景下，無論在哪里運(yùn)營(yíng)獲利都需繳納公平份額的稅款。一旦該多邊公約的執(zhí)行方面達(dá)成一致，歐盟委員會(huì)還將在2022年就征稅權(quán)利的重新分配提出建議。
指令草案的適用范圍
指令草案適用于包括金融行業(yè)在內(nèi)的任何大型集團(tuán)，無論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)際，集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中收入總和超過7.5億歐元，并且最終母公司或子公司位于歐盟成員國(guó)。
哪些實(shí)體將豁免？根據(jù)OECD《支柱二立法模板》規(guī)定，作為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)母公司實(shí)體的政府實(shí)體、國(guó)際或非營(yíng)利組織、養(yǎng)老基金或投資基金將不屬于指令草案適用的范圍，因?yàn)樵搶?shí)體正在履行政府/準(zhǔn)政府職能，或者是為了確?；鸹蝠B(yǎng)老金不會(huì)面臨雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)。
如果跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所在的非歐盟轄區(qū)未實(shí)施全球最低稅率，該怎么辦？
如果跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所在的非歐盟轄區(qū)未實(shí)施全球最低稅率，則歐盟成員國(guó)將適用“低稅支付規(guī)則”，該規(guī)則是收入納入規(guī)則的補(bǔ)充規(guī)則。這意味著，如果跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的有效稅率低于最低水平且不征收任何補(bǔ)足稅，則歐盟成員國(guó)可對(duì)位于該轄區(qū)內(nèi)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)實(shí)體征收部分補(bǔ)足稅，該補(bǔ)足稅的金額將基于員工工資和有形資產(chǎn)賬面價(jià)值的公式確定。
指令草案的排除規(guī)則
指令草案納入OECD《支柱二立法模板》的微利排除規(guī)則，即排除收入較低的轄區(qū)以減輕其遵從成本。這意味著，當(dāng)某個(gè)轄區(qū)的收入和利潤(rùn)低于某個(gè)最低金額時(shí)，即使有效稅率低于15%，也不會(huì)對(duì)在該轄區(qū)內(nèi)的利潤(rùn)征收補(bǔ)足稅。
指令草案還納入OECD《支柱二立法模板》的公式化經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)排除（實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)固定回報(bào)的扣除）規(guī)則，即根據(jù)每個(gè)轄區(qū)有形資產(chǎn)和人員工資產(chǎn)生的固定回報(bào)計(jì)算的一個(gè)收入金額。該金額為(i)位于該轄區(qū)的有形資產(chǎn)賬面價(jià)值的5%及(ii)在該轄區(qū)開展實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人員工資成本的5%之總和。同時(shí)該公式化經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)排除規(guī)定了10年的過渡期，過渡期從人員工資的10%排除比例和有形資產(chǎn)的8%排除比例開始，隨著時(shí)間的推移，這些排除比例下降到5%。
同時(shí)，指令草案對(duì)國(guó)際航運(yùn)取得的收入進(jìn)行排除，因?yàn)樵撔袠I(yè)受特殊稅收規(guī)則的約束。國(guó)際航運(yùn)的資本密集性、盈利水平和較長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)生命周期等特點(diǎn)導(dǎo)致許多轄區(qū)為該行業(yè)引入替代稅收的制度。
指令草案與OECD《支柱二立法模板》有什么不同？
歐盟委員會(huì)的指令草案跟OECD《支柱二立法模板》大體一致，但進(jìn)行了必要的調(diào)整，其主要區(qū)別在于，指令草案適用范圍不僅包括跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，還包括純境內(nèi)的企業(yè)集團(tuán)，而OECD《支柱二立法模板》的適用范圍僅包括跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)。歐盟委員會(huì)之所以對(duì)適用范圍進(jìn)行調(diào)整，是為了遵守歐盟的基本自由，特別是企業(yè)設(shè)立自由。
下一步工作
該指令草案需要得到歐盟理事會(huì)一致同意，而歐洲議會(huì)和歐洲經(jīng)濟(jì)和社會(huì)委員會(huì)也需要對(duì)該指令草案征求意見并發(fā)表意見。到2023年底，歐盟委員會(huì)還將發(fā)布?xì)W盟營(yíng)業(yè)稅的新框架，這將降低歐盟成員國(guó)企業(yè)的征管難度，消除稅收障礙，并在單一市場(chǎng)中創(chuàng)造更加優(yōu)質(zhì)的商業(yè)環(huán)境。
了解詳情，請(qǐng)查閱以下NEWS或歐盟委員會(huì)官網(wǎng)：
  
NEWS 1：Minimum corporate taxation
SOURCE：歐盟委員會(huì)官網(wǎng) Dec. 22 2021
The proposal delivers on the EU’s pledge to move extremely swiftly and be among the first toimplement the recent historic global tax reform agreement, which aims to bring fairness, transparency and stability to the international corporate taxframework.
The proposal follows closely the international agreement and sets out how the principles ofthe 15% effective tax rate – agreed by 137 countries – will be applied inpractice within the EU. It includes a common set of rules on how to calculatethis effective tax rate, so that it is properly and consistently applied across the EU.
Where does this proposal stem from?
Minimum corporate taxation is one of the two work streams agreed by members of the Organization for Economic Co-operation and Development (OECD)/G20 Inclusive Framework, a working group of 141 countries and jurisdictions who concentrated on theTwo-Pillar Approach to address the tax challenges of the digital economy. They worked on a global consensus-based solution to reform the international corporate tax framework, which culminated in a global agreement among 137 jurisdictions in October 2021. The discussions focused on two broad topics: Pillar 1, the partial re-allocation of taxing rights, and Pillar 2, the minimumlevel of taxation of profits of multinational enterprises.
As pledged, the EuropeanCommission is now implementing Pillar 2 of the global agreement, making globalminimum effective corporate taxation a reality for large group companieslocated in the EU.
To whom do therules apply?
The proposed rules will apply to any large group, bothdomestic and international, including the financial sector, with combined financial revenues of more than