@先進制造業(yè)企業(yè)，辦理增值稅留抵退稅要把握關鍵要求 謹防重復退稅

  《財政部 稅務總局關于明確先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第15號）發(fā)布后，新增的5類先進制造業(yè)企業(yè)，可以辦理增值稅期末留抵退稅。對于符合條件的先進制造業(yè)企業(yè)來說，要更順暢、更充分享受紅利，一方面，應當準確把握所屬行業(yè)和銷售額占比，滿足辦理留抵退稅的基本條件；另一方面，也需要對留抵退稅、即征即退、先征后返（退）等政策進行統(tǒng)籌分析，選擇適用合適的稅收政策，避免重復退稅。

CFP圖
  
  最近一段時間，筆者頻頻接到醫(yī)藥、儀器儀表等行業(yè)納稅人打來的電話，咨詢增值稅期末留抵退稅政策問題。這些行業(yè)的納稅人之所以對留抵退稅政策如此關注，源于近期《財政部 稅務總局關于明確先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第15號，以下簡稱“15號公告”）和《國家稅務總局關于明確先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第10號）兩份文件的出臺。不過，一些先進制造業(yè)企業(yè)在辦理留抵退稅時，存在一些共性問題，相關納稅人需要注意。
  

測算：退稅力度更大了
  對于部分企業(yè)來說，隨著15號公告出臺，不僅可以享受到留抵退稅優(yōu)惠，而且退稅力度更大，能夠幫助相關企業(yè)更有效地減輕資金壓力，更好地促進其創(chuàng)新發(fā)展。
  
  研讀15號公告可以發(fā)現(xiàn)，與《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）對一般行業(yè)留抵退稅政策規(guī)定相比，15號公告規(guī)定的留抵退稅政策，既不受連續(xù)6個月增量留抵稅額均大于零的時間限制，也不受第6個月增量留抵稅額不低于50萬元的金額限制，并且也不是對增量留抵稅額按60％退還，而是按月全額退還，優(yōu)惠力度進一步加大。
  
  舉例來說，A企業(yè)主要從事化學原料和化學制品、醫(yī)藥、化學纖維等產(chǎn)品生產(chǎn)銷售。2020年5月～2021年4月，該企業(yè)共實現(xiàn)銷售額3500萬元，其中，化學原料和化學制品銷售額1000萬元，醫(yī)藥銷售額1500萬元，化學纖維銷售額1000萬元。該企業(yè)2019年3月底增值稅期末留抵稅額為60萬元，2020年11月～2021年4月，增值稅留抵稅額分別為75萬元、80萬元、85萬元、95萬元、100萬元、105萬元。假設該企業(yè)符合留抵退稅政策的其他條件，進項構成比例100％。
  
  在15號公告出臺前，A企業(yè)增量留抵稅額為105-60＝45（萬元），因為低于50萬元，不能享受留抵退稅政策。15號公告出臺后，由于A企業(yè)的醫(yī)藥和化學纖維銷售額占全部銷售額比重為：（1500+1000）÷3500＝71.42%，超過了50%，屬于先進制造業(yè)納稅人，可以按先進制造業(yè)申請退還增值稅留抵退稅，具體留抵退稅額為：（105-60）×100%＝45（萬元），相比以前，A企業(yè)可以獲得45萬元退稅，相當于注入了45萬元流動資金，有利于企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展。


判定：所屬行業(yè)要準確

  15號公告最大的變化是，再次擴大了先進制造業(yè)留抵退稅政策的適用范圍，在《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第84號）的基礎上，新增5類先進制造業(yè)企業(yè)，分別是：生產(chǎn)并銷售醫(yī)藥，化學纖維，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備，電氣機械和器材以及儀器儀表。
  
  在適用政策時，納稅人首先需要根據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中《表1 國民經(jīng)濟行業(yè)分類和代碼》的說明，厘清所生產(chǎn)的產(chǎn)品范圍，判斷是否符合行業(yè)條件。比如，從事摩托車制造、助動車制造的納稅人，屬于“鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)”大類，符合行業(yè)條件，但從事新能源車整車制造和汽車整車制造的納稅人，屬于“汽車制造業(yè)”大類，不符合行業(yè)條件。需要提醒的是，如果納稅人同時生產(chǎn)銷售兩種以上行業(yè)產(chǎn)品，其中先進制造業(yè)產(chǎn)品符合銷售比例要求的，則需要按照先進制造業(yè)主產(chǎn)品登記行業(yè)確定所屬行業(yè)，以便順利辦理退稅。


關鍵：銷售額占比要達標

  同時，納稅人需要判斷相關產(chǎn)品銷售額是否滿足政策規(guī)定的占比要求。
  
  15號公告第二條明確，先進制造業(yè)納稅人，指按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品，通用設備，專用設備，計算機、通信和其他電子設備，醫(yī)藥，化學纖維，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備，電氣機械和器材，儀器儀表，銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
  
  在具體判斷銷售額占比是否符合標準時，納稅人需注意應當判斷的是申請退稅前連續(xù)12個月內生產(chǎn)并銷售上述9類產(chǎn)品合計的銷售額占比，而不是某一類產(chǎn)品的銷售額占比。
  
  舉例來說，B企業(yè)主要從事通用設備、專用設備及其他上述9類行業(yè)外產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。2020年5月～2021年4月共實現(xiàn)銷售額6000萬元，其中通用設備銷售額1200萬元，占全部銷售額的20%；專用設備銷售額2100萬元，占全部銷售額的35%。B企業(yè)通用設備、專用設備合計銷售額占全部銷售額比重為（1200＋2100）÷6000＝55%，超過50%，屬于先進制造業(yè)納稅人。
  
  在計算銷售額時，納稅人還需注意經(jīng)營期規(guī)定。銷售額比重應根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定；實際經(jīng)營期不滿3個月的，則不能申請享受先進制造業(yè)留抵退稅政策。


提醒：統(tǒng)籌分析相關政策
  需要特別注意的是，如果納稅人享受了留抵退稅，同時還享受即征即退、先征后返（退）等政策，會導致重復退稅，因此留抵退稅不能與即征即退、先征后返（退）同時享受。相關納稅人有必要對適用不同政策的效果進行統(tǒng)籌分析，在此基礎上選擇更合適的政策。
  
  實際上，增值稅留抵退稅是一種比較特殊的退稅政策，主要是國家考慮到企業(yè)因一定時期內購進大量設備等因素影響，導致增值稅留抵稅額短期內難以消化、占用流動資金的情況，因而對企業(yè)退還留抵稅額，幫助企業(yè)減輕流動資金壓力。留抵退稅本質上是對增值稅進項稅額的時間性處理方式，并不是對應繳納的增值稅稅額的減免。而增值稅即征即退、先征后返（退），則是對企業(yè)已經(jīng)繳納入庫的增值稅額，按照規(guī)定全部或部分給予退（還）稅，是減免稅額。
  
  根據(jù)政策規(guī)定，納稅人自2019年4月1日起已經(jīng)享受即征即退、先征后返（退）政策的，不能辦理留抵退稅；未享受過即征即退、先征后返（退）和留抵退稅政策的，可以選擇適用留抵退稅政策或者即征即退、先征后返（退）政策，但一旦選擇享受留抵退稅政策后就不能再申請享受即征即退、先征后返（退）政策。對于納稅人來說，享受留抵退稅政策獲得的是資金流優(yōu)惠，而享受即征即退、先征后返（退）政策獲得的是稅額優(yōu)惠，對此納稅人應結合自身實際需求，統(tǒng)籌分析考量享受不同政策的效應，基于此作出最合適的選擇。

本文刊發(fā)于《中國稅務報》2021年5月28日B2版。
原標題：先進制造業(yè)企業(yè)辦理增值稅留抵退稅：把握關鍵要求 謹防重復退稅

  王精盛 孫永豐 葉全華 國家稅務總局嘉善縣稅務局
來源：中國稅務報
責任編輯：張越 (010)61930078

更多

3個股權劃轉方案pk，你pick哪一個？
小規(guī)模納稅人免征增值稅，關于發(fā)票的這些問題需知曉！


你的“分享、點贊、在看”我都喜歡！