【2021年05月26日】美國(guó)版的非居民冤大頭－跨境電商三不管？

別誤會(huì)?！叭还堋辈皇钦f(shuō)沒(méi)有人收稅，而是說(shuō)很多人找不到合適的報(bào)表。

  

一、不是FDAP，不歸BEN表管

W－8BEN表和W－8BEN－E表合稱“BEN表”，在現(xiàn)實(shí)中應(yīng)用最廣（請(qǐng)參考上一篇：美國(guó)版的非居民冤大頭－寧可錯(cuò)殺三千絕不放過(guò)一個(gè)）。其實(shí)本不該應(yīng)用這么廣。只所以如此，很多是付款人瞎發(fā)的。
  
BEN表只適用于支付“固定或可確定的，年度或者定期的”（Fixed or Determinable, Annual or Periodic，簡(jiǎn)稱“FDAP”）的情形。稅收協(xié)定中的消極所得概念就是從FDAP中發(fā)展和提煉出來(lái)的（請(qǐng)參考巴菲特想不通的美國(guó)稅率倒掛）。FDAP是美國(guó)稅法從征管方便的角度上提出的概念，是消極所得概念的半成品，不僅包括消極所得，還包括個(gè)人服務(wù)所得（工資或者勞務(wù)費(fèi)）和傭金等積極所得。美國(guó)的稅法規(guī)定針對(duì)付給非居民的所有FDAP所得，付款人有扣稅義務(wù)。因此收款前付款人要收款人填寫W－8表格聲明自己的非居民身份，方便付款人扣稅。

  

美國(guó)稅法規(guī)定FDAP所得按收入全額適用30%的稅率來(lái)納稅。符合稅收協(xié)定條件的收款人，如果在BEN表中聲明其居民身份并聲明適用協(xié)定待遇下對(duì)消極極所得的優(yōu)惠稅率（例如中美協(xié)定下10%的稅率），付款人就按協(xié)定稅率來(lái)扣稅。
  
只有FDAP性質(zhì)的付款才適用BEN表，非FDAP所得不應(yīng)被扣稅，也不需要填寫B(tài)EN表。大多數(shù)付款人搞不明白這一點(diǎn)，本著寧可錯(cuò)殺三千絕不放過(guò)一個(gè)的宗旨，付款人可能胡亂發(fā)一個(gè)BEN表，收款人收到后瞎填一下返還付款人，付款人根據(jù)表上的內(nèi)容扣稅，扣了本不該扣的稅。比如說(shuō)Patrick在亞馬遜上賣書(shū)，收到BEN表應(yīng)該問(wèn)一下，賣書(shū)的所得不在FDAP范圍之內(nèi)，似乎不適用BEN表吧？但是收款人都是外國(guó)非專業(yè)人士，誰(shuí)明白這個(gè)？不填或者稀里糊涂填了表，結(jié)果服務(wù)所得被當(dāng)成FDAP被扣了稅。
  

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造成這種混亂的原因之一是BEN表圍繞FDAP的概念來(lái)設(shè)計(jì)，不如根據(jù)稅收協(xié)定下的概念設(shè)計(jì)的中國(guó)的35號(hào)文那么清晰。FDAP是個(gè)混亂的概念，以消極所得為主，也包含部分積極所得，多數(shù)人都搞不明白。盡管如此，要搞懂FDAP，也要先搞懂稅收協(xié)定下的消極所得。一般說(shuō)來(lái)，要搞懂一國(guó)的所得稅法，總要先搞懂稅收協(xié)定。稅收協(xié)定下概念和原則都是共性，要把握了共性再來(lái)把握個(gè)性。
  
二、不是ECI，也不歸ECI表管
  
如果是中國(guó)賣家通過(guò)美國(guó)的電商平臺(tái)向美國(guó)顧客銷售貨物，電商平臺(tái)在付款前還有一種可能就是會(huì)向賣家發(fā)來(lái)一個(gè)W－8ECI表。這又是一個(gè)坑。W－8ECI表全稱是《外國(guó)人聲明所得與在美國(guó)開(kāi)展的貿(mào)易或者業(yè)務(wù)存在有效聯(lián)系的證明》。ECI代表實(shí)際聯(lián)系所得（Effectively Connected Income）。填報(bào)這個(gè)表格，意味著確認(rèn)非居民身份，同時(shí)承認(rèn)所得來(lái)源于在美國(guó)開(kāi)展的貿(mào)易或者業(yè)務(wù)，要在美國(guó)納稅。ECI所得應(yīng)當(dāng)由非居民納稅人（即收款人）自己向美國(guó)稅局IRS申報(bào)的，因此收款人不需要扣稅。
  

  
ECI的含義有兩層。第一層含義是所是來(lái)源于美國(guó)，因?yàn)榧{稅人在美國(guó)開(kāi)展了貿(mào)易或者業(yè)務(wù)。這層意思與稅收協(xié)定下的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念非常接近，是常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的起源。第二層含義是所得與貿(mào)易或者營(yíng)業(yè)相聯(lián)系，就是當(dāng)所得定性為積極所得。發(fā)這種表格，表示平臺(tái)明白賣家的所得是積極所得，或者視同積極所得，不適用BEN表，沒(méi)有犯那種即所得所消極所得混淆的錯(cuò)誤。專家如果填表承認(rèn)了ECI所得，也就確定了計(jì)稅基數(shù)不是毛收入，而是利潤(rùn)額，稅率也不是FDAT適用的30%預(yù)提稅率（或者協(xié)定下的優(yōu)惠稅率），而是普通的稅率（如果非居民納稅人為公司，目前稅率為21%）。另外，即便是FDAP，如果與美國(guó)的貿(mào)易或者營(yíng)業(yè)相聯(lián)系，也視同積極所得對(duì)待，納稅方式如上。這一點(diǎn)與稅收協(xié)定下的原則是一致的。稅收協(xié)定下，如果股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等消極所得與常設(shè)機(jī)構(gòu)相聯(lián)系，也要?dú)w屬到常設(shè)機(jī)構(gòu)按照營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅。
  
如果平臺(tái)賣家填了W－8ECI表，付款人就不需要扣稅了。剩下來(lái)的事情就是賣家自己去美國(guó)報(bào)稅的問(wèn)題。這是不是說(shuō)，付款人樂(lè)得省事，喜歡給你發(fā)一張ECI表，把自己擇干凈？也不是。美國(guó)稅法讓付款人來(lái)選擇W－8表格發(fā)給收款人，這么大的權(quán)利之后附了一個(gè)同樣大的義務(wù)。如果付款人應(yīng)扣稅未扣稅，自己要承擔(dān)30%的稅負(fù)。因此，付款人能不發(fā)ECI表格就不發(fā)ECI表格。能扣稅就自己扣稅。即使多扣了，也是收款人的問(wèn)題，收款人可以自己去找IRS退稅，付款人沒(méi)有麻煩。
  
盡管ECI主要針對(duì)的非FDAP所得范圍很廣，但是由于附有在與美國(guó)的貿(mào)易或者業(yè)務(wù)相聯(lián)系的條件，ECI實(shí)際覆蓋的范圍很有限。大多數(shù)情況下，電商商家在美國(guó)既沒(méi)有實(shí)體經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)也沒(méi)有非獨(dú)立代理人，不會(huì)產(chǎn)生ECI。所以，即使收到ECI表，收款人也要搞懂了再?zèng)Q定填或者不填。
  
三、“三不管”的一大波積極所得

BEN表針對(duì)FDAP，ECI表主要針對(duì)積極所得中的一小部分。剩下的一大波積極所得，就成了“三不管”？當(dāng)然不是，美國(guó)稅法要求納稅人自己申報(bào)。這些積極所得按照稅法，不需要在美國(guó)納稅，也不需要美國(guó)付款人扣稅，但是如前所述，美國(guó)稅法下的扣繳制度決定了它是經(jīng)常被錯(cuò)用BEN表或者ECI表，被錯(cuò)扣，錯(cuò)管，錯(cuò)報(bào)信息。接下來(lái)就是納稅人自己的事情。納稅人自己要去申報(bào)，在申報(bào)稅的環(huán)節(jié)去修正錯(cuò)報(bào)，申請(qǐng)退稅。
  
納稅申報(bào)表是按年申報(bào)，正常情況下是4月15日去申報(bào)。有不同的類別的申報(bào)表，分個(gè)人和公司，居民和非居民，要區(qū)分情況選用正確的申報(bào)表。比如說(shuō)，Patrick是非居民個(gè)人，就要用到1040－NR表。1040代表個(gè)人申報(bào)表，NR代表非居民（Non-Resident)。
  

  
如果非居民個(gè)人在美國(guó)開(kāi)展貿(mào)易或者業(yè)務(wù)，即使沒(méi)有從中取得所得，甚至沒(méi)有取得美國(guó)來(lái)源的任何所得，或者取得的所得全部為免稅所得，仍要申報(bào)1040－NR表。這是強(qiáng)制要求。前邊說(shuō)過(guò)，是不是構(gòu)成在美國(guó)開(kāi)展貿(mào)易或者業(yè)務(wù)，有時(shí)候難以判斷。這時(shí)候要不要申報(bào)1040－NR表？還是申報(bào)一下為好。因?yàn)樯陥?bào)了以后，就保留了享受扣除額或者稅收抵免的權(quán)利。未來(lái)如果某項(xiàng)所得被判定為ECI，這些扣除額或者稅收抵免就會(huì)派上用場(chǎng)。反之如果現(xiàn)在不申報(bào)，扣除額或者稅收抵免可能會(huì)過(guò)期作廢，未來(lái)如果某項(xiàng)所得被判定為ECI，就會(huì)因?yàn)橘M(fèi)用無(wú)法扣除或者稅款無(wú)法抵免而多繳稅。當(dāng)然，這種申報(bào)也不是強(qiáng)制的，是非居民納稅人自己選擇的。這種情形稱為保護(hù)性申報(bào)。保護(hù)性申報(bào)表中的收入和扣除額都可以填零，同時(shí)要說(shuō)明申報(bào)的目的是保護(hù)性申報(bào)。當(dāng)然了，在正常申報(bào)與美國(guó)開(kāi)展的貿(mào)易與業(yè)務(wù)所得的申報(bào)表上，也可以同時(shí)為吃不準(zhǔn)是否構(gòu)成ECI的其它所得進(jìn)行保護(hù)性申報(bào)。在這張申報(bào)表上說(shuō)明情況即可。
  
如果沒(méi)有在美國(guó)開(kāi)展貿(mào)易或者業(yè)務(wù)，一般不需要申報(bào)1040-NR表。這種情況下，因?yàn)槿〉盟檬荈DAP所得，扣繳義務(wù)人付款時(shí)一般情況下已經(jīng)扣過(guò)稅了，對(duì)非居民納稅人沒(méi)有強(qiáng)制申報(bào)要求。但是，如果是前面說(shuō)的錯(cuò)扣、多扣稅款的情形，非居民個(gè)人要申請(qǐng)退稅就必須申報(bào)1040-NR表。當(dāng)然了這不要強(qiáng)制要求。嫌麻煩不想申請(qǐng)退稅也可以。
  
四、享受稅收協(xié)定待遇的正確姿勢(shì)
  
如前所述。很多非居民納稅人不明白BEN表如何填，導(dǎo)致付款人扣稅環(huán)節(jié)收款人未享受協(xié)定待遇。這種情況下收款人可以在申報(bào)時(shí)要求要求享受協(xié)定待遇。如果享受協(xié)定待遇，報(bào)送申報(bào)表時(shí)要附上一個(gè)享受稅收協(xié)定待遇的8233表。

  

前邊不是說(shuō)過(guò)BEN表是享受稅收協(xié)定待遇用的，這個(gè)8233表怎么也是享受稅收協(xié)定待遇用的？?jī)烧哂袇^(qū)別。8233表是納稅人自己填的，附在申報(bào)表后面自己報(bào)給稅務(wù)局。BEN表是納稅人填了交給了扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人留存的。另外8233表的協(xié)定待遇比較寬泛，各種各樣的協(xié)定待遇都列舉出來(lái)。而B(niǎo)EN表則主要是為了方便扣繳義務(wù)人扣繳稅款，內(nèi)容簡(jiǎn)化了，重點(diǎn)針對(duì)FDAP的。對(duì)于與扣繳稅款無(wú)關(guān)的信息，并不反映在上面。
  
中國(guó)和美國(guó)雖然稅制差別巨大，征管方式差別巨大，但是都存在非居民扣繳制度，存在非居民冤大頭這一點(diǎn)共性。都是稅務(wù)局從嚴(yán)解釋，付款人多扣稅款。但是解決問(wèn)題的方式稍有不同，在美國(guó)是納稅人自己去申報(bào)自己解決，在中國(guó)只能再找扣繳義務(wù)人一起向稅務(wù)局去申請(qǐng)。這一點(diǎn)上來(lái)說(shuō)美國(guó)的解決的方法相對(duì)會(huì)容易一些。中國(guó)的做法必須扣繳義務(wù)人配合，增加了難度。但是不管在中國(guó)還是美國(guó)，國(guó)際稅都是一項(xiàng)很專業(yè)的工作。最好借助專業(yè)人員，在付款環(huán)節(jié)避免被多扣稅，這是最省事的做法。如果避免不了多扣稅，可以找專業(yè)人士事后申請(qǐng)退稅。


關(guān)于作者：Patrick Zhao,專注國(guó)際稅務(wù)30年，曾任職稅局、“四大”和外企，現(xiàn)專職從事國(guó)際稅務(wù)咨詢，服務(wù)過(guò)近百家知名客戶，著有《“走出去”企業(yè)稅務(wù)指南》?？赏ㄟ^(guò)以下圖片中的信息聯(lián)系作者。

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