【2020年10月31日】相關國家對捐贈的稅收優(yōu)惠簡介

為了讓中國“走出去”企業(yè)及個人了解境外相關國家（地區(qū)）對捐贈的稅收規(guī)定，特別是應對當?shù)貒话l(fā)自然災害的捐贈稅收優(yōu)惠，如2020年相關各國（地區(qū)）應對COVID-19疫情的稅收優(yōu)惠政策，幫助中國“走出去”企業(yè)和個人在境外當?shù)貒e極做好公益捐贈，利安達國際專門設計了自然災害下的稅收優(yōu)惠調查問卷，并得到了海外相關國家成員所的積極相應。根據(jù)收到的問卷反饋，以及荷蘭國際財稅文獻局（IBFD）公開的相關資料，現(xiàn)將相關國家（地區(qū)）的捐贈稅收優(yōu)惠規(guī)定做了如下小結，希望供“走出去”企業(yè)和個人能夠參考并有所幫助 。

一、香港特別行政區(qū)
企業(yè)和個人可在其納稅年度的評稅基期，申請依稅法認可的慈善捐款費用扣除，但是捐贈費用總額最高不可以超過應評稅入息或利潤的 35%，另外，但現(xiàn)金捐款總額不得少于港元 100 元，實物捐款暫不可以在稅前抵扣。經香港稅務局核準，企業(yè)和個人的虧損可以無限期向后遞延抵扣，企業(yè)或個人捐贈的依據(jù)為受贈機構開具的捐款收據(jù)。受贈機構是根據(jù)香港《稅務條例》第 88 條獲豁免繳稅的公共性質的慈善機構或慈善信托或政府機構。香港暫時還沒有針對某個特殊自然災害發(fā)布過特殊的稅收優(yōu)惠政策。
為了應對2020年的COVID-19疫情，在2020年2月26日發(fā)表的《財政預算案》中，香港特別行政區(qū)財政司司長建議：一次性寬減2019-2020課稅年度百分之百的利得稅、薪俸稅及個人入息課稅稅款，每宗個案以20,000元為上限。

二、越南
個人就慈善或人道主義捐款，可獲個稅所得稅的免稅。企業(yè)和個人捐贈的貨物、設備可以全額免征增值稅，用于緊急救援、搜救、救災和支援自然災害災民的工具、設備和貨物的可申請免征進出口關稅和相關費用。受贈機構收取的現(xiàn)金捐款必須提供越南財政部出具的收據(jù)。受贈機構為越南政府法令規(guī)定的社會和慈善基金，省級自然災害防治基金。越南祖國陣線中央委員會，還有越南祖國陣線中央委員會允許的中央組織和單位，以及省、區(qū)級越南祖國陣線委員會允許的地方組織和單位，地方越南祖國陣線委員會和地方各級紅十字會，中央和地方媒體機構。

企業(yè)可以根據(jù)自然災害、流行病或其他不可抗力造成的實際損失的未補償價值，申請稅前抵扣。企業(yè)因災害申請的免稅額應按實際損失的不同階梯百分比例幅度計算，但總額不得超過受損財產和貨物的價值。免稅及減稅期自企業(yè)恢復營業(yè)之日起計算。具體免稅規(guī)定是：虧損額占生產，經營用財產（或）貨物價值80%以上的，免征企業(yè)所得稅1年；損失額占生產，經營用財產（或）貨物價值60%-80%之間的，可免征企業(yè)所得稅6個月；損失額占生產、經營用財產（或）貨物價值30%-60%之間的，可減半征收所得稅6個月；損失額占生產、經營用財產（或）貨物價值30%以下的，可減半征收所得稅3個月。企業(yè)虧損可以向后結轉5年。

為了應對2020年的COVID-19疫情，越南政府提議；將削減餐館，旅館，運輸和旅游公司的增值稅，還將考慮將企業(yè)的增值稅繳納延遲五個月。
  
三、柬埔寨
柬埔寨稅法規(guī)定；一般情況下，捐贈方的捐贈費用可以在稅前抵扣，但不能超過應納所所得額的5%。受贈方要將捐贈收入計入其他業(yè)務收入，需要繳納企業(yè)所得稅。受贈機構必須是具有宗教、人道、教育、科學研究等有在柬埔寨財政與經濟部注冊的非盈利組織機構與柬埔寨官方政府機構。為了符合企業(yè)所得進行的稅前抵扣，企業(yè)必須還有其他相關的支持文件證明，比如資金流、捐贈書等。另外，企業(yè)捐贈支出只限于捐贈當年所得稅前的抵扣，不可因為企業(yè)當年虧損而結轉至以后年度。

為了應對2020年的COVID-19疫情，柬埔寨政府特別發(fā)布了如下相關稅務優(yōu)惠政策。對暹粒省從事酒店和旅館業(yè)將免征2020年2月至2020年5月期間的所有月度稅款。包括工資稅、預繳利潤稅（預繳利潤稅等于每月總銷售額的1%）、增值稅和預扣稅。對因一起影響的服裝鞋業(yè)和手袋業(yè)給予6個月至12個月的免稅期。為柬埔寨制造業(yè)生產所需的進口原材料，海關提供綠色通道，即先清關，后審核和檢驗。暫停企業(yè)繳納國家社會保障基金。

四、馬來西亞
企業(yè)和個人的捐贈支出一般可以在所得稅稅前抵扣，其限額在總收入的10%以內，除此之外，還有特殊限額比例5%。損失可以在以后的7年內結轉。增值稅是一般不可以申請減免，只有特別的情況下，可以申請免征20%的增值稅。馬來西亞政府為慈善捐贈專門設立了一個特別基金池，并將捐贈資金轉送給相關受益人，如醫(yī)院等。該基金池中的受贈人名單按要求要妥善保存。

為了應對2020年的COVID-19疫情，2020年3月26日，馬來西亞國稅局發(fā)布了聲明；符合《 1967年所得稅法》第44（6）條規(guī)定的，可以全額所得稅稅前扣除的捐贈類型如下：

衛(wèi)生部設立的COVID-19基金的現(xiàn)金和實物捐助；
向國家災難管理署設立的COVID-19基金捐款；
根據(jù)《 1967年所得稅法》第44（6）條向認可的機構捐款。

對于在應對2020年的COVID-19疫情所提供的設備/物品的捐助，要求捐助者使用財政部（MOF）提供的格式獲得接受者的收據(jù)，并附有由接收者發(fā)行的正式郵票。此外，要求捐助者妥善記錄與捐款有關的交易，并在2020課稅年度的稅收申報中表列示，以便將來的審計。

2020年2月27日，馬來西亞政府宣布了2020年經濟刺激計劃，以應對最近的爆發(fā)的管狀病毒疫情。其中擬定的稅務優(yōu)惠政策有；旅游行業(yè)的企業(yè)每月所得稅預繳將從4月推遲到2020年9月。此外，對疫情影響的企業(yè)將允許其相應修改2020年度應納稅額，而不征收任何罰款。從2020年3月至2020年8月，酒店行業(yè)的企業(yè)將免征6％的服務稅。對于在馬來西亞國內旅行的支出，將給予每人最高1,000令吉的特殊個人所得稅減免。自2020年4月1日起，為期3年的進口或本地購買港口作業(yè)所用的機械和設備，將免征進口環(huán)節(jié)的關稅和銷售稅。

五、新加坡
現(xiàn)金或物品捐贈必須是有利于與新加坡當?shù)厣鐓^(qū)，指定接受捐贈的非公共組織必須得到新加坡慈善專員的批準。在新加坡接受捐贈，受贈者不需要向捐贈者提供相關憑證或票據(jù)，也不需要對捐贈實物進行價格評估。

在新加坡，在符合條件的情況下，企業(yè)未使用的資本折讓和貿易損失可以無限期向以后年度結轉。在2020年，為了應對Convin-19,新加坡特別允許企業(yè)將未使用的資本折讓和貿易損失向以前三個課稅年度結轉，但是上限為100000美元）。向以前年度的虧損結轉（包括捐贈的損失）必須遵守與新加坡現(xiàn)行向以后年度結轉的相同條件，包括《新加坡所得稅法》規(guī)定的股權測試和相同的業(yè)務測試。

在新加坡，在相應的災害期間，生產銷售收入包括捐贈貨物不免除銷售稅（GST）。如果捐贈的貨物的成本低于200美元，則捐贈者可以完全免除銷售稅。如果捐贈貨物的成本超過200美元，則捐贈者可以申請抵扣該捐贈貨物的進項稅金，與此同時，捐贈者還必須根據(jù)該捐贈貨物的公開市場價值計算銷項稅金，進而最終交納銷售稅。

個人捐贈的現(xiàn)金或者物品沒有特別的免稅規(guī)定。但是，這些個人的捐贈可以作為費用在所得稅前加倍列支，如可按實際費用金額的2.5倍在所得稅稅前列支。但是捐贈費用必須要經過新加坡的公共慈善機構或新加坡的相關的政府部門批準，方可在稅前列支。

六、印度
受贈者（包括企業(yè)和個人）要求必須保留捐贈者的記錄且要向稅務機關提交所有受贈物品的清單。受贈者依法必須要給捐贈者開具標準的收據(jù)以此證明收到捐贈物品，該標準收據(jù)必須注明捐贈者的單位（或個人）名稱，地址，稅號，注冊號已經捐贈物品的數(shù)量和金額 （用文字和數(shù)字分別表示）。

捐贈現(xiàn)金不用繳納增值稅或銷售稅（GST） （因增值稅只對銷售貨物和提供服務征稅，現(xiàn)金捐贈不在征稅范圍）。無償捐贈實物（如材料和設備）捐贈者若符合一定條件的則要交納增值稅。若要交納增值稅（或銷售稅），則貨物捐贈者需要提交繳稅支票和完稅證明。

個人若是捐贈現(xiàn)金，最高的個人所得稅稅前抵扣額是2000盧比（INR），若是捐贈是用支票或轉賬形式，則可以抵扣10%的個人所得額。若是個人以實物捐贈(如衣物，食品等)，則不能在個人所得稅前做抵扣。印度稅法規(guī)定：企業(yè)和個人的虧損可以向后結轉8年。

七、尼泊爾
根據(jù)2002年《尼泊爾所得稅法》第12條，企業(yè)和個人的任何捐贈，包括現(xiàn)金和實物，允許以100000盧比的最高限額（約885美元）在所得稅稅前扣除。此外，根據(jù)2002年《尼泊爾所得稅法》第12b條，對尼泊爾政府設立的總理救濟基金和重建基金的任何捐款，都可以在捐款年度內，全額在所得稅前扣除。稅前抵扣以捐贈的現(xiàn)金金額為依據(jù)，實物為歷史的購買價為依據(jù)。虧損可以向后7年結轉。對于進口用于防疫的物資，可以免征進口環(huán)節(jié)的關稅。受贈機構為政府機構或獲國家批準的免稅機構。

八、澳大利亞
企業(yè)和個人所有捐贈的款項，都可以在所得稅前全額抵扣。用人道主義的捐贈貨物或者服務，可以申請全額免征銷售稅（GST）。接受免稅捐贈的機構必須是注冊的慈善組織。注冊的慈善機構必須向捐贈人提供可稅前抵扣的收據(jù)，該收據(jù)中要注明可稅前抵扣的金額，并注明慈善機構的注冊號碼?，F(xiàn)金捐贈按面值計算，現(xiàn)金以外的捐贈必須按其成本價值估值。

2019年下旬，澳大利亞東南部新南威爾士州、維多利亞州、南澳大利亞州等多地發(fā)生嚴重山火，造成巨額損失。澳大利亞稅務機關給納稅人自動設置到期付稅的延期交納，納稅人或納稅人的代理人不需要申請相關申請延期。另外，澳大利亞稅務機關還快速追蹤納稅人的以往拖欠的退稅；根據(jù)納稅人的情況制定納稅計劃，包括免息期，以及納稅人在受到災情影響的時間內免除相關罰款或滯納金。

澳大利亞為應對2020年的COVID-19的疫情，也宣布了如下稅收優(yōu)惠措施；對現(xiàn)金流困難的納稅人允許其申請商品及服務稅（GST）的延遲繳納和快速的抵免退稅，例如，從每季度退稅改為每月度退稅。在很多州（如在澳大利亞首都領地，昆士蘭州，維多利亞州，西澳大利亞州）都推遲了薪金稅申報和交納時限。對收入低于5億美元的企業(yè)將暫時提供加速折舊，除了當前的折舊扣除額外，還允許額外扣除50％，但僅適用于3月12日之后購買并于2021年6月30日投入使用的資產。

九、巴西
巴西應稅所得的計算有兩種方法，即實際利潤法和推定利潤法，所繳納的所得稅或增值稅的減免或補償，會因上述不同的方法的具體技術標準來實施。一般來說，巴西政府沒有專門對自然災害規(guī)定特殊的稅收減免。也就是說，在某些特定情況下，一般是個例特批，捐贈支出可能在所得計算中被扣除，但每一項捐贈的減免都有具體限定，這對法人實體和自然人都同樣適用。企業(yè)和個人要做捐贈，其過程需要通過正式途徑進行，并且要有正式文件做，并在支持，即要證明其合理性和稅收用途。

巴西只有在非常特殊的情況下，地方稅才可以被減免。如最近的一個自然災害案例是；在2019年1月25日，在巴西東南部米納斯吉拉斯州布魯馬迪紐市（Minas Gerais – Brumadinho）發(fā)生了潰壩事故，事故引發(fā)大規(guī)模泥石流，導致該地區(qū)村落被淹，人員死亡。該市政對該城市的IPTU稅（每年支付的土地和建筑物稅）給與了免稅，這是對布魯馬迪紐市區(qū)自然災害受害者減免地方稅的一個特例。

巴西為應對2020年的COVID-19疫情，也實施的緊急稅收優(yōu)惠措施；其中包括納稅人可以按以下方式延期申報納稅：初步支付稅款的1％，可以分三個月支付（分別于2020年3月，4月和2020年5月）; 和從2020年6月開始，以不超過81個月的分期付款（對于法人實體）或97個月的分期付款（對于個人和中小企業(yè)）支付剩余金額；社會保障稅最多可分60個月支付。對2020年9月30日之前對所列醫(yī)療用品征收臨時零稅率進口關稅，并針對這些產品采取特殊的綠色快速通關程序。

根據(jù)上面的簡介，中國“走出去”企業(yè)和個人可以體會到：境外各國（地區(qū)）相關政府對捐贈，尤其是自然災害下，都頒布有一些特殊的稅收優(yōu)惠政策。如為了鼓勵和支持企業(yè)和個人捐贈，對相關捐贈款項或物資給與所得稅前列支，免征相關流轉稅（增值稅，銷售稅）和關稅等稅費。為了便于管理和監(jiān)督相關捐贈事宜，相關國家（地區(qū)）也都規(guī)定了可以享受稅收優(yōu)惠的合格受贈機構及相關受贈憑據(jù)。很多“走出去”企業(yè)和個人或與當?shù)貣|道國政府，公益機構，或與國際公益組織，當?shù)刂袊髽I(yè)協(xié)會，華僑組織一起聯(lián)合攜手，積極為當?shù)貒鐣?，民眾積極做一些公益捐贈。在此提示；“走出去”企業(yè)和個人最好采用“間接捐贈”方式，即要提前確認當?shù)貒戏ǖ氖苜泧覚C關或有資質受贈的公益機構，將要捐贈的款項和貨物捐贈給當?shù)貣|道國的合格受贈機構，而不是直接捐贈給受益單位和個人，并同時及時獲取合法的捐贈憑據(jù)，這樣可以保障既做到了做善事，彰顯了企業(yè)或個人社會責任的良好形象，也同時可以享受稅收減免，還可以避免不必要的或有的法律責任（如不合格的捐贈物品的賠償責任）。另外，境外各國（地區(qū)）相關捐贈的稅務具體規(guī)定，各不相同且還在不斷的頒布和更新中。希望“走出去”企業(yè)和個人還要及時了解和充分掌握這些最新的具體稅收規(guī)定，以便最終能更好地享受到相關捐贈的稅收優(yōu)惠政策。

作者單位：北京稅海之星稅務咨詢有限責任公司 總經理
利安達國際“一帶一路”財稅支持中心 副主任