研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的那些事兒！

委托研發(fā)與合作研發(fā)的區(qū)別

有些大型的研究開發(fā)項(xiàng)目，往往不是企業(yè)自身獨(dú)立完成，需要與其他單位進(jìn)行合作。由于委托研發(fā)和合作研發(fā)適用的加計(jì)扣除不一致，為了準(zhǔn)確享受政策，財(cái)務(wù)人員需要明確研發(fā)項(xiàng)目是委托開發(fā)，還是合作開發(fā)。

委托研發(fā)指被委托人基于他人委托而開發(fā)的項(xiàng)目。委托人以支付報(bào)酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權(quán)。委托項(xiàng)目的特點(diǎn)是研發(fā)經(jīng)費(fèi)受委托人支配，項(xiàng)目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實(shí)現(xiàn)委托人的使用目的。

合作研發(fā)是指研發(fā)立項(xiàng)企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對(duì)項(xiàng)目的某一個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力，共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動(dòng)，共同完成研發(fā)項(xiàng)目。合作研發(fā)共同完成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有?？梢韵硎苎邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的合作方應(yīng)該擁有合作研發(fā)項(xiàng)目成果的所有權(quán)。合作各方應(yīng)直接參與研發(fā)活動(dòng)，而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動(dòng)。

除了委托指向的具體技術(shù)指標(biāo)、研發(fā)時(shí)間和合同的常規(guī)條款外，最后還有一條關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的歸屬問題，或規(guī)定雙方共有，或規(guī)定一方擁有。只有委托方部分或全部擁有時(shí)，才可按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。若知識(shí)產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。

合作開發(fā)在合同中應(yīng)注明，雙方分別投入、各自承擔(dān)費(fèi)用、知識(shí)產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

《國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策貫徹落實(shí)工作的通知》（稅總發(fā)〔2017〕106號(hào)） 規(guī)定：各級(jí)稅務(wù)部門和科技部門要簡化管理方式，優(yōu)化操作流程，確保政策落地。優(yōu)化委托研發(fā)與合作研發(fā)項(xiàng)目合同登記管理方式，堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。凡研發(fā)項(xiàng)目合同具備技術(shù)合同登記的實(shí)質(zhì)性要素，僅在形式上與技術(shù)合同示范文本存在差異的，也應(yīng)予以登記，不得要求企業(yè)重新按照技術(shù)合同示范文本進(jìn)行修改報(bào)送。

根據(jù)關(guān)于印發(fā)《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》的通知（國科發(fā)政字〔2000〕063號(hào))《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》第三條規(guī)定：科學(xué)技術(shù)部管理全國技術(shù)合同認(rèn)定登記工作。省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市科學(xué)技術(shù)行政部門管理本行政區(qū)劃的技術(shù)合同認(rèn)定登記工作。地、市、區(qū)、縣科學(xué)技術(shù)行政部門設(shè)技術(shù)合同登記機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)辦理技術(shù)合同的認(rèn)定登記工作。

來源：國家稅務(wù)總局、中國政府網(wǎng)

稅務(wù)總局：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策11個(gè)問答

近日，國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司發(fā)布了減稅降費(fèi)政策即問即答研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策問答，共11個(gè)。

1Q：我們是一家紡織企業(yè)，原來享受75%的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，聽說今年國家對(duì)制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又給了新的優(yōu)惠，新政策與老政策相比，有哪些變化？

A：按照原來的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在允許據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以再按實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的75%在稅前加計(jì)扣除。此次制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%，進(jìn)一步加大對(duì)制造業(yè)企業(yè)的政策支持力度，激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。

2Q：我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設(shè)2021年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，具體應(yīng)該如何計(jì)算加計(jì)扣除？

A：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，根據(jù)是否形成無形資產(chǎn)區(qū)分為費(fèi)用化和資本化兩種情況分別計(jì)算加計(jì)扣除，具體為：未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

就你公司的情況而言，假設(shè)你公司2021年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，且全部符合加計(jì)扣除的條件，則在據(jù)實(shí)扣除100萬元的基礎(chǔ)上，允許在稅前再加計(jì)扣除100萬元，即可以稅前扣除200萬元；如果發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部資本化，100萬元將計(jì)入無形資產(chǎn)成本，可以按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

3Q：我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，2020年形成了一項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元的無形資產(chǎn)，能否適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？

A：該項(xiàng)優(yōu)惠政策對(duì)無形資產(chǎn)形成的時(shí)間沒有具體要求。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)2021年以前形成的無形資產(chǎn)，在2020年12月31日以前可以按照無形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行攤銷；2021年1月1日起按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。具體到該案例，假設(shè)該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)均屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，且分10年攤銷，則在2020年按照普惠性研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，每年稅前攤銷17.5萬元，2021年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，每年稅前攤銷20萬元，按25%稅率計(jì)算，每年多減稅6200多元。

4Q：這次新的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策受益群體主要是制造業(yè)企業(yè)，我們想請(qǐng)問一下，制造業(yè)的范圍如何界定？

A：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2021年第13號(hào)）規(guī)定，制造業(yè)按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4574-2017）確定。如果未來國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。

5Q：我公司既生產(chǎn)服裝，同時(shí)也從事其他類型的業(yè)務(wù)，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按100%的比例在稅前加計(jì)扣除嗎？

A：考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的情況，在確定企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)時(shí)，按照收入指標(biāo)來界定。具體是：享受按100%比例加計(jì)扣除的制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。如果2021年你公司生產(chǎn)服裝取得的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上，則在2021年你公司的研發(fā)費(fèi)用可按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除；如果你公司生產(chǎn)服裝收入占比低于50%，則不能按100%加計(jì)扣除，但可以按75%的比例加計(jì)扣除，限制類行業(yè)除外。

6Q：我公司從事多業(yè)經(jīng)營，在判斷是否符合制造業(yè)條件時(shí)，收入總額的口徑如何掌握？

A：收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。

7Q：我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設(shè)2021年研發(fā)形成了一項(xiàng)無形資產(chǎn)，但2021年主營業(yè)務(wù)收入占比不到50%，那該項(xiàng)無形資產(chǎn)還能按200%在稅前攤銷嗎？

A：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。

不論無形資產(chǎn)的形成年度企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)，只要企業(yè)享受優(yōu)惠當(dāng)年制造業(yè)收入占比超過50%，即可對(duì)無形資產(chǎn)按照200%在稅前攤銷。就上述情況，你公司2021年度主營業(yè)務(wù)收入占比不到50%，2021年對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)只能按175%的比例在稅前攤銷；如果2022年度主營業(yè)務(wù)收入占比達(dá)到50%以上，則在2022年可以按200%的比例在稅前攤銷。

8Q：原來研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時(shí)才讓享受，聽說現(xiàn)在預(yù)繳時(shí)可以享受上半年的優(yōu)惠，請(qǐng)問具體是怎樣規(guī)定的？

A：企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（采取按季預(yù)繳方式）或9月份（采取按月預(yù)繳方式）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自由選擇是否就當(dāng)年上半年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策，可以通過填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》享受政策。如選擇暫不享受該政策，那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)再行享受。

9Q：我公司2021年發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，想在預(yù)繳階段享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，需要滿足哪些要求？

A：企業(yè)預(yù)繳享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年10月份辦理第3季度（采取按季預(yù)繳方式）或9月份（采取按月預(yù)繳方式）預(yù)繳申報(bào)前，根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》中的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012），并將該表與其他留存?zhèn)洳橐?guī)定資料一并歸集、整理齊全。稅務(wù)機(jī)關(guān)將適時(shí)開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實(shí)享受的優(yōu)惠事項(xiàng)符合條件。企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款，并按照稅收征收管理法等相關(guān)規(guī)定處理。

10Q：我公司是非制造業(yè)企業(yè)，請(qǐng)問是否可以按照財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)中第二條規(guī)定的在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？

A：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2021年第13號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費(fèi)用負(fù)面清單以外的所有企業(yè)。

你公司屬于非制造業(yè)企業(yè)，只要你公司不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等6個(gè)負(fù)面清單行業(yè)，就可以在每年10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)上半年的研發(fā)費(fèi)用選擇享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2015年第97號(hào)）第四條規(guī)定，負(fù)面清單企業(yè)，是指以上述6個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

11Q：我單位符合財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的規(guī)定，請(qǐng)問在預(yù)繳時(shí)享受的政策是僅限于2021年度還是以后年度均可享受？

A：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2021年第13號(hào)）規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。這是一項(xiàng)長期性的制度安排，不僅限于2021年度，以后年度也可以在10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)選擇享受該項(xiàng)優(yōu)惠。

研發(fā)費(fèi)用中“其他相關(guān)費(fèi)用”如何加計(jì)扣除

作者：張國永

來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所

原文鏈接：https://mp.weixin.qq.com/s/A6Gd_URHpKgQqnHkCQuaEA

研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。確定了以下允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用具體范圍：1.人員人工費(fèi)用。2.直接投入費(fèi)用。3.折舊費(fèi)用。4.無形資產(chǎn)攤銷。5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。6.其他相關(guān)費(fèi)用?！捌渌嚓P(guān)費(fèi)用”作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的兜底條款，企業(yè)研發(fā)發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”如何享受加計(jì)扣除?

　　一、“其他相關(guān)費(fèi)用”包括的范圍?！捌渌嚓P(guān)費(fèi)用”是指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。需要注意的是：所列舉的其他相關(guān)費(fèi)用并非是說僅包括列舉的這么多，還有很多與研發(fā)相關(guān)的其他費(fèi)用并未一一列舉。

　　二、“其他相關(guān)費(fèi)用”扣除受總額比例的限制。按現(xiàn)行政策規(guī)定，其他相關(guān)費(fèi)用采取限額管理方式，不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10%/(1-10%)?！叭藛T人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條第(一)項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目費(fèi)用，包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)”。當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額;當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。

　　三、“其他相關(guān)費(fèi)用”的資本化處理。同時(shí)涉及費(fèi)用化支出和資本化支出時(shí)，怎樣對(duì)形成無形資產(chǎn)的資本化中的“其他相關(guān)費(fèi)用”進(jìn)行剝離調(diào)整，進(jìn)而對(duì)可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”分期攤銷呢?所謂“費(fèi)用化”，指研發(fā)支出直接計(jì)入當(dāng)期損益，在發(fā)生年度一次性扣除;而“資本化”指相關(guān)研發(fā)支出計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，待其研發(fā)成功后，從無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，通過分期攤銷的方式跨年度扣除。對(duì)于上述問題，國家稅務(wù)總局所得稅司副司長陽民在線訪談時(shí)，提出的“四步法”處理“其他相關(guān)費(fèi)用”，非常簡單實(shí)用，具體操作步驟如下：

　　第一步，按當(dāng)年全部費(fèi)用化項(xiàng)目和當(dāng)年結(jié)束的資本化項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算出當(dāng)年全部項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。

　　第二步，比較“其他相關(guān)費(fèi)用”限額及其實(shí)際發(fā)生數(shù)的大小，確定可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額。需要注意的是，當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額;當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。

　　第三步，用可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額除以全部項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出可加計(jì)扣除比例。

　　第四步，用可加計(jì)扣除比例乘以每個(gè)資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出單個(gè)資本化項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”，與該項(xiàng)目其他可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用一并在以后年度攤銷。

　　四、“其他相關(guān)費(fèi)用”限額按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。對(duì)于有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)，其有的研發(fā)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用占比不到10%，有的超過10%，不同研發(fā)項(xiàng)目的限額不能調(diào)劑使用。為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、方便計(jì)算，讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠，《公告》將其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法調(diào)整為按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算，不再分項(xiàng)目計(jì)算。

　　舉例：假設(shè)某公司2021年度有A和B兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目A人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬元，其他相關(guān)費(fèi)用為12萬元;項(xiàng)目B人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬元，其他相關(guān)費(fèi)用為8萬元。

　　按照原規(guī)定，項(xiàng)目A的其他相關(guān)費(fèi)用限額為10萬元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為10萬元;項(xiàng)目B的其他相關(guān)費(fèi)用限額為11.11萬元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為8萬元。兩個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用合計(jì)為18萬元。

　　按照現(xiàn)行規(guī)定，兩個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額為21.11萬元[(90+100)*10%/(1-10%)]，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為20萬元(12+8)，大于18萬元，且僅需計(jì)算一次。

企業(yè)研發(fā)測試儀器自用

研發(fā)成本能否加計(jì)扣除？

2024年09月13日 來源：中國稅務(wù)報(bào) 版次：07        
作者：王雪 潘洪新
作者單位：國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局第一稽查局

A公司為制造企業(yè)，其生產(chǎn)過程中需要一臺(tái)特殊的測試儀器，該儀器市面上沒有銷售，于是A公司決定自行研發(fā)。A公司研發(fā)活動(dòng)符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）中關(guān)于研發(fā)活動(dòng)的定義。2023年1月1日立項(xiàng)，經(jīng)過一年的研發(fā)，2023年12月31日順利結(jié)項(xiàng)，并生產(chǎn)出一臺(tái)符合要求的測試儀器。該儀器當(dāng)月投入使用，直接成本（包括耗用的材料、燃料、動(dòng)力）100萬元。在這種情況下，該測試儀器的研發(fā)成本能否加計(jì)扣除？筆者近期遇到的這個(gè)案例，是企業(yè)在創(chuàng)新過程中遇到的新問題，很有代表性。

基本規(guī)定
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)，以下簡稱40號(hào)公告）第二條第二項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除；第七條第二項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

同時(shí)，《監(jiān)管規(guī)則適用指引——發(fā)行類第9號(hào)：研發(fā)人員及研發(fā)投入》（以下簡稱第9號(hào)指引）第二條第六項(xiàng)規(guī)定，發(fā)行人在研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨，符合其他相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)。發(fā)行人應(yīng)準(zhǔn)確歸集核算有關(guān)產(chǎn)品或副產(chǎn)品的成本，并在對(duì)外銷售時(shí)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》等規(guī)定，對(duì)銷售相關(guān)的收入和成本分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。原則上研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品，其成本不得計(jì)入研發(fā)投入。

政策分析
按照40號(hào)公告規(guī)定，研發(fā)形成固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的支出，包括耗用的材料、燃料、動(dòng)力不屬于不得加計(jì)扣除的情形。上述案例中，A公司研發(fā)活動(dòng)形成的固定資產(chǎn)，投入使用后沒有對(duì)外銷售，不屬于不得加計(jì)扣除的范圍。

但結(jié)合第9號(hào)指引，筆者認(rèn)為研發(fā)支出中可以加計(jì)扣除的“直接投入費(fèi)用”，是指用于研發(fā)的消耗性支出。這種消耗性意味著如果研發(fā)活動(dòng)失敗，這些支出永遠(yuǎn)無法得到補(bǔ)償。也就是說，只有實(shí)際消耗、無法得到補(bǔ)償?shù)闹С觯梢韵硎苎邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。舉例來說，研發(fā)項(xiàng)目RD01需要領(lǐng)用甲化工原料100公斤，價(jià)值1萬元，在研發(fā)過程中消耗殆盡，則該支出可以加計(jì)扣除；如果領(lǐng)用甲化工原料100公斤，價(jià)值1萬元，研發(fā)成功形成產(chǎn)品并對(duì)外銷售，則該支出不能加計(jì)扣除。

筆者認(rèn)為，研發(fā)形成固定資產(chǎn)且不對(duì)外銷售的情形，雖然與40號(hào)公告所說的形成產(chǎn)品對(duì)外銷售不同，但與之相應(yīng)的材料、燃料、動(dòng)力等支出沒有在研發(fā)中消耗，不應(yīng)當(dāng)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。除此之外，研發(fā)形成該固定資產(chǎn)相應(yīng)的人工等直接成本，由于未來可以在銷售或使用中得到補(bǔ)償，也不應(yīng)當(dāng)適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。同時(shí)，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)形成的存貨且不對(duì)外銷售的，其所耗用的材料、燃料、動(dòng)力等支出，也不應(yīng)當(dāng)適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

處理建議
目前，高新企業(yè)稅收優(yōu)惠、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)稅收文件中，始終沒有明確“研發(fā)活動(dòng)直接投入費(fèi)用”應(yīng)當(dāng)怎樣歸集。筆者認(rèn)為，從稅收政策本意來說，計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的支出一定是消耗性的，即不能獲得補(bǔ)償?shù)牟糠?。所以，研發(fā)活動(dòng)中形成存貨或固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的材料、燃料、動(dòng)力，甚至包括人力，均應(yīng)當(dāng)從研發(fā)費(fèi)用中沖減。即使沒有形成存貨或固定資產(chǎn)，也會(huì)存在報(bào)廢環(huán)節(jié)。由于研發(fā)報(bào)廢的材料在處置時(shí)得到了補(bǔ)償，相應(yīng)的處置收入應(yīng)當(dāng)沖減研發(fā)費(fèi)用。

在實(shí)務(wù)中，如果稅收文件對(duì)某項(xiàng)交易沒有明確規(guī)定，應(yīng)該按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。筆者認(rèn)為，第9號(hào)指引對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集作出了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)范，且在實(shí)務(wù)中可操作性強(qiáng)，建議企業(yè)在進(jìn)行實(shí)務(wù)操作時(shí)參考第9號(hào)指引的規(guī)定進(jìn)行處理。如果把握不準(zhǔn)，建議及時(shí)咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

研發(fā)費(fèi)用：出現(xiàn)特殊情況，如何加計(jì)扣除

來源：中國稅務(wù)報(bào)
作者：王娟 萬曉玲 吳健
作者單位：甘肅永誠稅務(wù)師事務(wù)所 國家稅務(wù)總局宿遷市稅務(wù)局

《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決定》提出，鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例。近年來，我國支持企業(yè)科技創(chuàng)新的政策逐年加力、步步擴(kuò)圍，絕大多數(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例，由50%先后提高到75%和100%，體現(xiàn)了國家對(duì)研發(fā)的重視。同時(shí)，集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例提高至120%，充分考慮了這部分企業(yè)研發(fā)投入大的實(shí)際情況。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，在引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)投入、助力新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。筆者發(fā)現(xiàn)，對(duì)于“其他相關(guān)費(fèi)用”如何扣除，失敗的研發(fā)費(fèi)用能否扣除，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠與其他稅收優(yōu)惠能否疊加享受等問題，一些納稅人存在掌握不準(zhǔn)的情況。

“其他相關(guān)費(fèi)用”可限額扣除
◎典型案例◎
甲公司2021年1月1日結(jié)合X項(xiàng)目前期研究成果，出具了X項(xiàng)目的研究報(bào)告并轉(zhuǎn)入新產(chǎn)品開發(fā)，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為進(jìn)入開發(fā)階段。2021年、2022年和2023年，X項(xiàng)目分別發(fā)生研發(fā)費(fèi)用90萬元、132萬元和38萬元，其中，其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額分別為10萬元、12萬元和8萬元。2023年7月，X研發(fā)項(xiàng)目形成一項(xiàng)非專利技術(shù)，并當(dāng)即投入使用，會(huì)計(jì)上從2023年7月開始攤銷，全部開發(fā)支出均符合資本化條件。同時(shí)，甲公司還開展了Y項(xiàng)目（費(fèi)用化項(xiàng)目）研發(fā)，2023年共計(jì)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用150萬元，其中，其他相關(guān)費(fèi)用20萬元。

◎分析建議◎
企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)形成無形資產(chǎn)的，其研發(fā)費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)保持一致。X項(xiàng)目在2021年、2022年和2023年發(fā)生的符合條件的研發(fā)費(fèi)用均應(yīng)做資本化處理。對(duì)于“其他相關(guān)費(fèi)用”，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，并應(yīng)按照以下公式計(jì)算，其中資本化項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計(jì)算：全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％÷(1-10%)。
X項(xiàng)目在2021年、2022年、2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用總額=90+132+38=260（萬元）。其中，其他相關(guān)費(fèi)用發(fā)生額=10+12+8=30（萬元）。2021年、2022年的研發(fā)費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)年暫不參與當(dāng)年“其他相關(guān)費(fèi)用”限額計(jì)算，在2023年將上述3年X項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用統(tǒng)一納入“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算?；诖耍坠?023年X項(xiàng)目和Y項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=[(260+150-30-20)×10%÷(1-10%)]=40（萬元）。當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。甲公司全部研發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用=30+20=50（萬元），大于限額40萬元，按限額40萬元扣除。加計(jì)扣除比例=40÷50×100%=80%，X項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”=30×80%=24（萬元）。
假設(shè)X項(xiàng)目形成的無形資產(chǎn)攤銷年限為10年，則2023年可加計(jì)攤銷額=[(260-30+24)÷10×100%×6÷12]=12.7（萬元）。從2024年起，X項(xiàng)目形成的無形資產(chǎn)每個(gè)攤銷年度可加計(jì)攤銷額為[(260-30+24)÷10×100%]=25.4（萬元）。Y項(xiàng)目是費(fèi)用化的項(xiàng)目，在費(fèi)用支出當(dāng)年就可加計(jì)扣除，即2023年度可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”=20×80%=16（萬元），Y項(xiàng)目總共可加計(jì)扣除金額=150-20+16=146（萬元）。甲制造公司2023年度研發(fā)費(fèi)用共計(jì)可加計(jì)扣除金額=146+12.7=158.7（萬元）。

研發(fā)失敗，費(fèi)用也可加計(jì)扣除
◎典型案例◎
乙公司是一家醫(yī)藥研發(fā)生產(chǎn)企業(yè)。2023年，乙公司開展了兩項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，其中Z項(xiàng)目研發(fā)失敗，另一項(xiàng)目研發(fā)成功。在Z項(xiàng)目研發(fā)過程中，乙公司共投入了100萬元資金，用于支付人員人工費(fèi)、實(shí)驗(yàn)材料費(fèi)。乙公司財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生疑問：對(duì)于失敗的研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，是否能夠享受稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠呢？

◎分析建議◎
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第七條第（四）項(xiàng)已經(jīng)明確，失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。因此，對(duì)于研發(fā)失敗的Z項(xiàng)目發(fā)生的100萬元研發(fā)費(fèi)用，乙公司仍可按照100%的比例加計(jì)扣除。
企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)測性，既可能成功也可能失敗，即使研發(fā)項(xiàng)目最終未能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)或商業(yè)應(yīng)用，失敗的研發(fā)活動(dòng)也并不是毫無價(jià)值的。一般情況下，“失敗”的研發(fā)是指雖然沒有取得預(yù)期結(jié)果，但積累了經(jīng)驗(yàn)，取得了其他有價(jià)值成果的研發(fā)。在實(shí)踐中，許多研發(fā)項(xiàng)目的執(zhí)行是跨年度的。這種情況下，在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行當(dāng)年，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用就可以加計(jì)扣除，不需要等項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后再加計(jì)扣除。

其他稅收優(yōu)惠可疊加享受
◎典型案例◎
丙公司是一家位于上海高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的企業(yè)，主要從事軟件開發(fā)和信息技術(shù)服務(wù)，2022年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。2023年，丙公司發(fā)生了符合加計(jì)扣除條件的研發(fā)費(fèi)用共計(jì)500萬元，其中包括人員人工費(fèi)、實(shí)驗(yàn)材料費(fèi)等。丙公司是否可以同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠呢？

◎分析建議◎
企業(yè)所得稅優(yōu)惠，是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項(xiàng)，以及稅法授權(quán)國務(wù)院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項(xiàng)，包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免等。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以疊加享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。丙公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以從收入中扣除實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，還可以按100%比例加計(jì)扣除，并以15%稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定案例

　　來源：國家稅務(wù)總局所得稅司

　　企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的前提之一是企業(yè)開展的項(xiàng)目屬于研發(fā)活動(dòng)范疇。從政策執(zhí)行情況來看，研發(fā)活動(dòng)的判斷具有較強(qiáng)的專業(yè)性，是準(zhǔn)確執(zhí)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的難點(diǎn)。為推動(dòng)解決這一問題，科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設(shè)司、稅務(wù)總局所得稅司從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除提請(qǐng)專家鑒定的項(xiàng)目中，挑選了3個(gè)典型案例，并詳細(xì)解釋判斷依據(jù)，幫助納稅人和稅務(wù)人員更好地理解研發(fā)活動(dòng)特征。

　　案例1：機(jī)電伺服電子助力器
　　一、企業(yè)提供的項(xiàng)目基本情況
　　(一)項(xiàng)目研發(fā)目標(biāo)和內(nèi)容

　　企業(yè)分析國內(nèi)外電子助力制動(dòng)系統(tǒng)的現(xiàn)狀以及汽車智能化和電動(dòng)化技術(shù)的發(fā)展前景，提出了該項(xiàng)目研發(fā)目標(biāo)，使制動(dòng)系統(tǒng)在具備足夠制動(dòng)效能的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)比現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)更快的響應(yīng)速度、更精確的制動(dòng)壓力控制及主動(dòng)制動(dòng)能力。在電動(dòng)及混動(dòng)車型上，還需要具備一定的解耦能力，能夠配合再生制動(dòng)，提高制動(dòng)能量回收效率。項(xiàng)目屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域—先進(jìn)制造與自動(dòng)化—“汽車關(guān)鍵零部件技術(shù)”。

　　(二)企業(yè)擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新點(diǎn)
　　企業(yè)認(rèn)為該項(xiàng)目的核心技術(shù)包括基礎(chǔ)助力踏板支撐感、能量回收過程中車輛減速度平順性、無真空制動(dòng)助力情況下的剎車助力、其他軟硬件技術(shù)等。技術(shù)創(chuàng)新點(diǎn)包括通過系統(tǒng)及算法開發(fā)、電控軟件及硬件開發(fā)、機(jī)械結(jié)構(gòu)開發(fā)、以及系統(tǒng)集成驗(yàn)證等設(shè)計(jì)開發(fā)，達(dá)到項(xiàng)目設(shè)定的六大功能;具有十個(gè)“創(chuàng)新點(diǎn)”、兩個(gè)“先進(jìn)性”，顯示了技術(shù)上的創(chuàng)新性和先進(jìn)性。

　　(三)已達(dá)到的技術(shù)指標(biāo)
　　通過項(xiàng)目研發(fā)，企業(yè)認(rèn)為基本實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)提出的六項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)，且六項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)數(shù)值(或數(shù)值范圍)與目前國內(nèi)外同類產(chǎn)品技術(shù)指標(biāo)數(shù)值(或數(shù)值范圍)比較，顯示本項(xiàng)目處于國內(nèi)領(lǐng)先水平。

　　二、專家鑒定情況
　　該項(xiàng)目經(jīng)提請(qǐng)科技部門組織專家鑒定，專家認(rèn)為屬于研發(fā)活動(dòng)。專家判斷的理由如下：

　　(一)項(xiàng)目具有明確創(chuàng)新目標(biāo)
　　該項(xiàng)目的目標(biāo)是為了使制動(dòng)系統(tǒng)在具備足夠制動(dòng)效能的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)比現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)更快的響應(yīng)速度、更精確的制動(dòng)壓力控制及主動(dòng)制動(dòng)能力，屬于“突破現(xiàn)有的技術(shù)瓶頸”的情形。實(shí)施過程中，實(shí)現(xiàn)了****+****+****的技術(shù)組合，3-box制動(dòng)解決方案，使制動(dòng)系統(tǒng)在具備足夠制動(dòng)效能的基礎(chǔ)上，還具備比現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)更快的響應(yīng)速度、更精確的制動(dòng)壓力控制及主動(dòng)制動(dòng)能力六項(xiàng)功能;掌握了基礎(chǔ)助力踏板支撐感、能量回收過程中車輛減速度平順性、無真空制動(dòng)助力的情況下的剎車助力、其他軟硬件技術(shù)四大關(guān)鍵技術(shù);所實(shí)現(xiàn)的制動(dòng)效能與響應(yīng)速度、制動(dòng)壓力控制及主動(dòng)制動(dòng)能力、解耦能力、制動(dòng)能量回收等六大技術(shù)指標(biāo)數(shù)值(或數(shù)值范圍)與目前國內(nèi)外同類產(chǎn)品六大技術(shù)指標(biāo)數(shù)值(或數(shù)值范圍)比較，處于國內(nèi)領(lǐng)先水平。

　　(二)項(xiàng)目具有系統(tǒng)組織形式
　　1.項(xiàng)目由研發(fā)部門提出可行性研究報(bào)告，組織專家會(huì)議討論確定，并經(jīng)董事會(huì)會(huì)議決議立項(xiàng)通過。
　　2.項(xiàng)目由研發(fā)部門組織實(shí)施，由包括電路、傳感器、機(jī)械、算法設(shè)計(jì)，以及測試、試驗(yàn)(臺(tái)架、整車)等方面人員參加，組成的研發(fā)團(tuán)隊(duì)配置合理、專業(yè)齊全、分工明確。
　　3.企業(yè)現(xiàn)有的技術(shù)積累、技術(shù)裝備、設(shè)施等軟硬件，滿足研發(fā)必備條件和能力。

　　(三)研發(fā)結(jié)果具有不確定性
　　項(xiàng)目對(duì)三年實(shí)施期間從“資料吸收、產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)”到“小批量試制生產(chǎn)”的研發(fā)進(jìn)度進(jìn)行規(guī)劃，對(duì)每個(gè)階段進(jìn)行必要的測試、改進(jìn)和提高，在不斷試錯(cuò)過程中逐步達(dá)到預(yù)期的技術(shù)指標(biāo)。項(xiàng)目結(jié)束后聘請(qǐng)專家進(jìn)行驗(yàn)收，并已獲得通過。

　　(四)項(xiàng)目的佐證資料情況
　　企業(yè)已就該項(xiàng)技術(shù)提出專利申請(qǐng)。

　　綜上所述：該項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)充分，項(xiàng)目研發(fā)內(nèi)容和目標(biāo)明確，技術(shù)上具有一定的先進(jìn)性、創(chuàng)新性。項(xiàng)目已按要求完成和驗(yàn)收，達(dá)到預(yù)期效果，并已向?qū)＠块T提出申請(qǐng)。專家鑒定該項(xiàng)目屬于研發(fā)活動(dòng)，可以適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
　　請(qǐng)注意，以上鑒定結(jié)論是基于當(dāng)時(shí)的技術(shù)水平作出的判斷，隨著技術(shù)發(fā)展可能發(fā)生變化。

　　案例2：智能**多功能辦公桌
　　一、企業(yè)提供的項(xiàng)目基本情況
　　(一)項(xiàng)目研發(fā)目標(biāo)和內(nèi)容
　　針對(duì)市場上辦公桌的傳統(tǒng)辦公單一屬性，企業(yè)認(rèn)為“智能**多功能辦公桌”項(xiàng)目的研發(fā)目標(biāo)旨在辦公智能化、舒適度等方面實(shí)現(xiàn)突破性的創(chuàng)新。

　　(二)擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新點(diǎn)
　　“關(guān)鍵技術(shù)”“創(chuàng)新點(diǎn)”“技術(shù)指標(biāo)”等介紹內(nèi)容，均籠統(tǒng)地描述為“包含***功能”“實(shí)現(xiàn)***功能”。

　　(三)擬達(dá)到的技術(shù)指標(biāo)
　　未設(shè)定定量的技術(shù)指標(biāo)。

　　二、專家鑒定情況
　　該項(xiàng)目提請(qǐng)科技部門組織專家鑒定，專家判斷該項(xiàng)目不具有創(chuàng)新性，不屬于研發(fā)活動(dòng)。主要理由如下：

　　(一)項(xiàng)目目標(biāo)沒有體現(xiàn)創(chuàng)新性
　　“智能**多功能辦公桌”項(xiàng)目是將現(xiàn)有成熟產(chǎn)品“辦公桌”“旋轉(zhuǎn)式抽屜”“USB接口”“電源插座”“LED燈”等組件簡單組合，這些組件在當(dāng)下市場中已經(jīng)是十分成熟的工業(yè)產(chǎn)品。項(xiàng)目的整體設(shè)計(jì)方案屬于對(duì)現(xiàn)有成熟工業(yè)化產(chǎn)品的簡單組合。

　　(二)項(xiàng)目組織實(shí)施的關(guān)鍵材料缺失，系統(tǒng)性體現(xiàn)不足
　　項(xiàng)目技術(shù)路線未從技術(shù)實(shí)現(xiàn)的路徑角度充分論證，僅簡單介紹為“立項(xiàng)可行性分析——總體設(shè)計(jì)——技術(shù)方案與加工工藝確認(rèn)——樣品制作……”，實(shí)施過程中未制定定量的技術(shù)指標(biāo)。

　　(三)項(xiàng)目實(shí)施過程缺乏實(shí)驗(yàn)記錄，無法證明研發(fā)結(jié)果不確定性
　　項(xiàng)目完成情況僅簡單描述為“按照立項(xiàng)要求完成，且實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)技術(shù)目標(biāo)”，未提供任何相關(guān)實(shí)驗(yàn)測試記錄、性能數(shù)據(jù)、產(chǎn)品照片等佐證材料。在未設(shè)定定量的考核指標(biāo)前提下，結(jié)論描述為“各項(xiàng)參數(shù)均已達(dá)標(biāo)，滿足立項(xiàng)設(shè)計(jì)要求”。

　　綜上所述：該項(xiàng)目不具有創(chuàng)新性，屬于《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))第一條第(二)款“下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策”第4項(xiàng)“對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變”的情形，不是符合條件的研發(fā)活動(dòng)，無法適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

　　案例3：微信社群粉絲經(jīng)營平臺(tái)
　　一、企業(yè)提供的項(xiàng)目基本情況
　　(一)項(xiàng)目研發(fā)目標(biāo)和內(nèi)容
　　隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和群規(guī)模的不斷擴(kuò)張，企業(yè)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營人員承壓、服務(wù)相應(yīng)不足，存在安全隱患等問題逐漸浮現(xiàn)，希望通過粉絲經(jīng)營平臺(tái)實(shí)現(xiàn)會(huì)話監(jiān)測、引入AI客服，減輕運(yùn)營壓力、提升響應(yīng)水平、保障運(yùn)營安全。在企業(yè)微信社群粉絲經(jīng)營平臺(tái)項(xiàng)目的開發(fā)過程中，會(huì)話存檔部分使用了Kafka消息隊(duì)列，有效解決了大批量會(huì)話存檔以及分發(fā)給數(shù)據(jù)室備份等并發(fā)問題，同時(shí)增強(qiáng)了系統(tǒng)的穩(wěn)定性與實(shí)時(shí)性能。為了增加系統(tǒng)可靠性的要求，開發(fā)團(tuán)隊(duì)進(jìn)一步優(yōu)化了會(huì)話存檔相關(guān)流程，以及為保證數(shù)據(jù)穩(wěn)定，實(shí)時(shí)使用Kafka將數(shù)據(jù)發(fā)送給數(shù)據(jù)室，保證數(shù)據(jù)可靠性。

　　(二)擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新點(diǎn)
　　該項(xiàng)目在開發(fā)過程中運(yùn)用了諸多新技術(shù)，如：
　　1.ACS云技術(shù)：多可用區(qū)架構(gòu)部署、快速交付、彈性擴(kuò)容，提升運(yùn)維效率及核心競爭力。
　　2.數(shù)據(jù)傳輸安全技術(shù)：敏感信息使用國密算法進(jìn)行加密傳輸，定時(shí)漏洞掃描，數(shù)據(jù)多渠道備份，多維度保障系統(tǒng)安全。
　　3.數(shù)據(jù)保障技術(shù)：業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)基于重要程度進(jìn)行入庫，使得數(shù)據(jù)能夠沉淀并保障數(shù)據(jù)安全，數(shù)據(jù)庫層面主備共存，保證數(shù)據(jù)安全可靠保存。

　　(三)擬達(dá)到的技術(shù)指標(biāo)
　　未設(shè)定定量的技術(shù)指標(biāo)。

　　二、專家鑒定情況
　　該項(xiàng)目提請(qǐng)科技部門組織專家鑒定，專家認(rèn)為該項(xiàng)目不具有創(chuàng)新性，不屬于研發(fā)活動(dòng)。主要理由如下：

　　(一)項(xiàng)目目標(biāo)沒有體現(xiàn)創(chuàng)新性
　　該項(xiàng)目是企業(yè)微信平臺(tái)的簡單應(yīng)用開發(fā)，目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)會(huì)話監(jiān)測、引入AI客服，減輕運(yùn)營壓力、提升響應(yīng)水平、保障運(yùn)營安全等。這些目標(biāo)與當(dāng)前市場上多類型的在線客戶社群管理相似，缺乏明確的創(chuàng)新性。

　　(二)擬突破的核心技術(shù)屬于現(xiàn)有成熟技術(shù)
　　該項(xiàng)目前端技術(shù)采用微信小程序技術(shù)框架，后臺(tái)技術(shù)涉ACS云技術(shù)、數(shù)據(jù)加密、數(shù)據(jù)傳輸?shù)痊F(xiàn)有技術(shù)，同時(shí)基于Redis和Kafka實(shí)現(xiàn)快速的消息訂閱與分發(fā)，上述技術(shù)是較為成熟軟件技術(shù)框架和PAAS服務(wù)，可用性和易用性已經(jīng)得到充分論證，在實(shí)踐中基本不存在技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。該項(xiàng)目主要是運(yùn)用現(xiàn)有成熟技術(shù)對(duì)業(yè)務(wù)流程的改變，不能體現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新性。

　　(三)研發(fā)結(jié)果沒有體現(xiàn)不確定性
　　該項(xiàng)目作為企業(yè)微信應(yīng)用開發(fā)，屬于運(yùn)用現(xiàn)有信息技術(shù)進(jìn)行的常規(guī)軟件相關(guān)活動(dòng)，活動(dòng)的結(jié)果事先具有確定性。同時(shí)研發(fā)結(jié)果的性能指標(biāo)主要由其依賴的ACS節(jié)點(diǎn)數(shù)量、Redis框架和Kafka框架決定，而項(xiàng)目自身的主要工作內(nèi)容對(duì)最終性能影響不大，并未體現(xiàn)研發(fā)結(jié)果不具確定性的特點(diǎn)。

　　綜上所述：該項(xiàng)目不具有創(chuàng)新性，是“運(yùn)用已知方法和現(xiàn)有軟件工具進(jìn)行商業(yè)應(yīng)用軟件和信息系統(tǒng)的開發(fā)”，屬于《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))第一條第(二)款“下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策”第2項(xiàng)“對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等”的情形，不是符合條件的研發(fā)活動(dòng)，不能適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定案例（第二輯）

來源：國家稅務(wù)總局所得稅司

近年來，國家持續(xù)加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)惠力度?？萍?、稅務(wù)部門深入貫徹落實(shí)黨的二十屆三中全會(huì)有關(guān)決策部署，發(fā)揮部門合力，落實(shí)研發(fā)項(xiàng)目鑒定機(jī)制。在2023年推出第一批研發(fā)項(xiàng)目鑒定案例的基礎(chǔ)上，科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設(shè)司、稅務(wù)總局所得稅司再次從經(jīng)專家鑒定的研發(fā)項(xiàng)目中挑選整理了3個(gè)典型案例，詳細(xì)解釋判斷依據(jù)，幫助納稅人更好地理解研發(fā)活動(dòng)特征、準(zhǔn)確執(zhí)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

案例1：激光顆粒物傳感器
一、企業(yè)提供的項(xiàng)目基本情況
（一）項(xiàng)目研發(fā)目標(biāo)和內(nèi)容
企業(yè)分析認(rèn)為，目前國內(nèi)市場上的空氣監(jiān)測器和空氣凈化器中，用于空氣顆粒物成分及質(zhì)量檢測的傳感器主要基于紅外散射法研制，成本較低但準(zhǔn)確度不足；基于激光的顆粒物檢測技術(shù)雖也可用于空氣質(zhì)量監(jiān)測，但主要用于大型儀器設(shè)備，較少用于微型傳感器。據(jù)此，提出了微型激光顆粒物傳感器的研發(fā)目標(biāo)。
（二）企業(yè)擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新點(diǎn)
企業(yè)認(rèn)為，該項(xiàng)目的核心技術(shù)是激光顆粒物傳感器技術(shù)。技術(shù)創(chuàng)新點(diǎn)包括：一是結(jié)構(gòu)微型化集成技術(shù)，通過××、××、××等實(shí)現(xiàn)；二是顆粒物精密測量技術(shù)，采用自校準(zhǔn)和自補(bǔ)償技術(shù)確保產(chǎn)品一致性，在空氣通路結(jié)構(gòu)上增加××裝置提高測量準(zhǔn)確度；三是高精度標(biāo)定檢驗(yàn)技術(shù)，獨(dú)創(chuàng)多濃度、多參數(shù)、混合顆粒物標(biāo)定法等。
（三）已達(dá)到的技術(shù)指標(biāo)
通過項(xiàng)目研發(fā)，企業(yè)認(rèn)為其激光顆粒物傳感器在微型化方面，實(shí)現(xiàn)了預(yù)設(shè)的直流供電電壓、工作電流、待機(jī)電流、數(shù)據(jù)接口電平、工作溫度范圍、工作濕度范圍、儲(chǔ)存溫度范圍、平均無故障時(shí)間與最大尺寸等9項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)；在顆粒物測量方面，實(shí)現(xiàn)了預(yù)設(shè)的測量范圍、計(jì)數(shù)效率、顆粒物質(zhì)量濃度有效量程（PM2.5標(biāo)準(zhǔn)值）、顆粒物質(zhì)量濃度最大量程（PM2.5標(biāo)準(zhǔn)值）、顆粒物質(zhì)量濃度分辨率、顆粒物質(zhì)量濃度一致性（PM2.5標(biāo)準(zhǔn)值）、稱準(zhǔn)體積等7項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)突破。
二、專家鑒定情況
該項(xiàng)目提請(qǐng)科技部門組織專家鑒定，專家認(rèn)為屬于研發(fā)活動(dòng)。專家判斷的理由如下：
（一）項(xiàng)目具有明確創(chuàng)新目標(biāo)
該項(xiàng)目研制性能優(yōu)越、成本低廉的激光顆粒物傳感器，將填補(bǔ)國內(nèi)在上游核心元器件、傳感器領(lǐng)域的空白，同時(shí)為家用、車載空氣凈化器、空調(diào)等的智能化提供核心技術(shù)支持。
（二）項(xiàng)目具有系統(tǒng)組織形式
1.項(xiàng)目由研發(fā)部門提出可行性研究報(bào)告，并經(jīng)企業(yè)有權(quán)部門通過項(xiàng)目立項(xiàng)決議。
2.項(xiàng)目由研發(fā)部門組織實(shí)施，由包括電路、結(jié)構(gòu)、軟件、算法設(shè)計(jì)等方面人員參加，組成的研發(fā)團(tuán)隊(duì)配置合理、專業(yè)齊全、分工明確。
3.企業(yè)現(xiàn)有的技術(shù)積累、技術(shù)裝備、設(shè)施等軟硬件，滿足研發(fā)必備條件和能力。
（三）研發(fā)結(jié)果具有不確定性
項(xiàng)目對(duì)三年實(shí)施期間從“產(chǎn)品設(shè)計(jì)”到“批量生產(chǎn)”的研發(fā)進(jìn)度進(jìn)行規(guī)劃，對(duì)每個(gè)階段進(jìn)行必要的測試和改進(jìn)，逐步達(dá)到預(yù)期技術(shù)指標(biāo)。項(xiàng)目結(jié)束后聘請(qǐng)專家驗(yàn)收通過。
（四）項(xiàng)目的佐證資料情況
企業(yè)已就該項(xiàng)技術(shù)成功申請(qǐng)專利。

綜上所述：該項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)充分，項(xiàng)目研發(fā)內(nèi)容和目標(biāo)明確，技術(shù)上具有一定的先進(jìn)性、創(chuàng)新性。項(xiàng)目已按要求完成和驗(yàn)收，達(dá)到預(yù)期效果，并已成功申請(qǐng)專利。專家鑒定該項(xiàng)目屬于研發(fā)活動(dòng)，可以適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
請(qǐng)注意，以上鑒定結(jié)論是基于當(dāng)時(shí)的技術(shù)水平作出的判斷，隨著技術(shù)發(fā)展可能發(fā)生變化。

案例2：選育優(yōu)質(zhì)蟲草花新菌種
一、企業(yè)提供的項(xiàng)目基本情況
（一）項(xiàng)目研發(fā)目標(biāo)和內(nèi)容
企業(yè)分析認(rèn)為，國內(nèi)食用菌行業(yè)新型食用菌品種蟲草花具有良好發(fā)展前景，提出了本項(xiàng)目研發(fā)目標(biāo)。一是采用馴化育種、誘變育種以及雜交育種等技術(shù)手段，選育新的蟲草花品種，獲取可穩(wěn)定用于大規(guī)模生產(chǎn)的菌種。二是在中試車間開展為期1年的中試生產(chǎn)驗(yàn)證，以確定所選菌種、工藝的穩(wěn)定性。三是探尋后續(xù)大規(guī)模生產(chǎn)所需的生產(chǎn)參數(shù)，并研究相關(guān)設(shè)備設(shè)施配套，為建設(shè)大規(guī)模自動(dòng)化智慧型工廠生產(chǎn)蟲草花提供技術(shù)支持。
（二）企業(yè)擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新點(diǎn)
企業(yè)認(rèn)為該項(xiàng)目擬突破的核心技術(shù)在于將蟲草花產(chǎn)地南移，使蟲草花鮮品更貼近市場核心區(qū)域。技術(shù)創(chuàng)新點(diǎn)包括：一是采用多種傳統(tǒng)育種技術(shù)以及與分子標(biāo)記輔助育種有機(jī)結(jié)合的方法，選育出優(yōu)質(zhì)蟲草花新種；二是建立多維度環(huán)境因子協(xié)同調(diào)控的規(guī)?；嘤夹g(shù)體系，實(shí)現(xiàn)蟲草花的優(yōu)質(zhì)高效規(guī)?；a(chǎn)；三是引入自動(dòng)化流水線作業(yè)的新的生產(chǎn)模式，顯著提升生產(chǎn)效率。
（三）已達(dá)到的技術(shù)指標(biāo)
通過項(xiàng)目研發(fā)，基本實(shí)現(xiàn)了研發(fā)目標(biāo)中的3項(xiàng)核心技術(shù)指標(biāo)，找到了2個(gè)可應(yīng)用于大規(guī)模生產(chǎn)的新品種，起草了2項(xiàng)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，制訂了6個(gè)生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程。

二、專家鑒定情況
該項(xiàng)目提請(qǐng)科技部門組織專家鑒定，專家認(rèn)為屬于研發(fā)活動(dòng)。專家判斷的理由如下：
（一）項(xiàng)目具有明確創(chuàng)新目標(biāo)
該項(xiàng)目的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)蟲草花在南方貼近市場核心區(qū)域工廠化的生產(chǎn)技術(shù)突破。實(shí)施過程中，找到2個(gè)可以應(yīng)用于大規(guī)模生產(chǎn)的新品種，并申請(qǐng)植物新品種權(quán)保護(hù)；起草了2項(xiàng)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，其中《××蟲草》GH/T××-2022為行業(yè)最高標(biāo)準(zhǔn)；制訂了6個(gè)生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程。項(xiàng)目研發(fā)基本實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)提出的3項(xiàng)核心技術(shù)指標(biāo)。
（二）項(xiàng)目具有系統(tǒng)組織形式
1.項(xiàng)目由研發(fā)部門提出項(xiàng)目計(jì)劃書，組織專家會(huì)議討論確定，并經(jīng)董事會(huì)會(huì)議決議立項(xiàng)通過。
2.項(xiàng)目由研發(fā)部門組織實(shí)施，由包括制種、裝瓶、接種、調(diào)控、包裝等方面人員組成的研發(fā)團(tuán)隊(duì)配置合理、專業(yè)齊全、分工明確。
3.企業(yè)現(xiàn)有的技術(shù)積累、設(shè)備設(shè)施等軟硬件，滿足研發(fā)必備條件和能力。
（三）研發(fā)結(jié)果具有不確定性
項(xiàng)目對(duì)兩年實(shí)施期間從“資料吸收、工藝設(shè)計(jì)開發(fā)”到“小批量中試生產(chǎn)”的研發(fā)進(jìn)度進(jìn)行規(guī)劃，對(duì)每個(gè)階段進(jìn)行必要的測試和改進(jìn)，逐步達(dá)到預(yù)期技術(shù)指標(biāo)。項(xiàng)目結(jié)束后聘請(qǐng)專家驗(yàn)收通過。
（四）項(xiàng)目的佐證資料情況
企業(yè)已在品種權(quán)保護(hù)、標(biāo)準(zhǔn)制訂和生產(chǎn)工藝規(guī)程制訂方面取得多項(xiàng)成果。
1.選育“××3號(hào)”和“××5號(hào)”2個(gè)創(chuàng)新菌種，均已申請(qǐng)植物新品種權(quán)保護(hù)，獲得初步審查合格通知書。
2.參與起草《××蟲草》行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（已經(jīng)發(fā)布實(shí)施），完成《低溫型××蟲草工廠化生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程》地方標(biāo)準(zhǔn)的起草。
3.制定《生產(chǎn)菌種制種工藝操作規(guī)程》《發(fā)酵罐工藝操作規(guī)程》配料工藝操作規(guī)程》等標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)程6項(xiàng)，形成成套的蟲草花生產(chǎn)工藝。

綜上所述：該項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)充分，項(xiàng)目研發(fā)內(nèi)容和目標(biāo)明確，技術(shù)上具有一定的先進(jìn)性、創(chuàng)新性。項(xiàng)目已按要求完成和驗(yàn)收，達(dá)到預(yù)期效果，并已形成植物新品種權(quán)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程等研發(fā)成果。專家鑒定該項(xiàng)目屬于研發(fā)活動(dòng)，可以適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
請(qǐng)注意，以上鑒定結(jié)論是基于當(dāng)時(shí)的技術(shù)水平作出的判斷，隨著技術(shù)發(fā)展可能發(fā)生變化。

案例3：噴淋沖浪一體化葡萄干清洗裝置
一、企業(yè)提供的項(xiàng)目基本情況
（一）項(xiàng)目研發(fā)目標(biāo)和內(nèi)容
葡萄干加工時(shí)，通常采用人工沖洗和攪拌的方式清洗。企業(yè)分析提出“集噴淋和沖浪一體化的葡萄干清洗裝置”的研發(fā)目標(biāo)，即生產(chǎn)一種噴淋、沖浪一體化的葡萄干清洗設(shè)備，實(shí)現(xiàn)葡萄干快速清洗，以便于后續(xù)加工、降低人工投入。
（二）企業(yè)擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新點(diǎn)
本項(xiàng)目裝置采用清洗槽和清洗管配合，使葡萄干隨著水流一起運(yùn)動(dòng)，進(jìn)行沖浪式清洗；設(shè)置噴淋槽對(duì)葡萄干進(jìn)行噴淋，沖洗去除葡萄干表面附著的頑固雜質(zhì)，保證葡萄干的充分清洗。
（三）擬達(dá)到的技術(shù)指標(biāo)
未設(shè)定定量技術(shù)指標(biāo)。預(yù)估通過項(xiàng)目研發(fā)申報(bào)發(fā)明專利1項(xiàng)，實(shí)用新型專利2項(xiàng)，并對(duì)研發(fā)裝置實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)，預(yù)計(jì)新增銷售收入50萬元。

二、專家鑒定情況
該項(xiàng)目提請(qǐng)科技部門組織專家鑒定，專家判斷該項(xiàng)目不具有創(chuàng)新性，不屬于研發(fā)活動(dòng)。主要理由如下：
（一）項(xiàng)目目標(biāo)沒有體現(xiàn)創(chuàng)新性
集噴淋和沖浪一體化的葡萄干清洗裝置項(xiàng)目主要是研發(fā)一種葡萄干清洗設(shè)備，目標(biāo)是優(yōu)化葡萄干加工清洗過程，提升批量清洗效率。目前葡萄干清洗存在多種方式，此項(xiàng)目設(shè)備從結(jié)構(gòu)上看是在沖浪式水泵清洗裝置基礎(chǔ)上增加噴淋及噴淋槽（安裝有噴淋頭、高壓噴頭和高壓風(fēng)機(jī)），屬于在現(xiàn)有的技術(shù)上增加裝置進(jìn)行簡單組合優(yōu)化。
（二）項(xiàng)目組織實(shí)施的材料缺失
項(xiàng)目設(shè)備未從技術(shù)實(shí)現(xiàn)的路徑角度充分論證，僅介紹立項(xiàng)報(bào)告、設(shè)備總體設(shè)計(jì)和構(gòu)圖，無決議文件、設(shè)備研發(fā)過程中的日志、進(jìn)展報(bào)告、測試記錄、實(shí)施過程中的具體效益等，實(shí)施過程中未制定定量技術(shù)指標(biāo)。
（三）研發(fā)結(jié)果沒有體現(xiàn)不確定性
該項(xiàng)目設(shè)備作為葡萄干清洗裝置，在現(xiàn)有的設(shè)備上增加工藝，組合兩種方式清洗葡萄干，設(shè)備功能并未改變，未體現(xiàn)研發(fā)結(jié)果不確定性的特點(diǎn)。

綜上所述：該項(xiàng)目不具有創(chuàng)新性，屬于《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第一條第（二）款“下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策”第四項(xiàng)“對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變”的情形，不是符合條件的研發(fā)活動(dòng)，不能適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)的影響

作者：劉婉婷（廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）   楊楊（貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)大數(shù)據(jù)應(yīng)用與經(jīng)濟(jì)學(xué)院）
來源：稅務(wù)研究
時(shí)間：2025年2月21日
原文鏈接：https://mp.weixin.qq.com/s/Eju1D5Va7NVhSn0G_2s8WQ

稅收在國家治理中發(fā)揮著基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用，稅收優(yōu)惠政策乃是助力企業(yè)創(chuàng)新并實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要力量。自2015年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）以來，以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策為代表的一系列稅收優(yōu)惠政策在引導(dǎo)和激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入、強(qiáng)化創(chuàng)新活動(dòng)以及提升創(chuàng)新能力等方面發(fā)揮了積極的促進(jìn)作用，由此引發(fā)了學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注。已有文獻(xiàn)主要聚焦于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新和企業(yè)績效的影響，普遍認(rèn)為該政策顯著促進(jìn)了企業(yè)研發(fā)投入、企業(yè)績效、全要素生產(chǎn)率以及創(chuàng)新產(chǎn)出的提質(zhì)增量等（姚維保 等，2020；杜倩倩 等，2022；包健 等，2024）。然而，鮮有文獻(xiàn)關(guān)注到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)進(jìn)而對(duì)企業(yè)創(chuàng)新行為的影響。本文以2016年實(shí)施的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除擴(kuò)圍政策作為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，基于2013—2021年我國A股非金融上市企業(yè)的數(shù)據(jù)，運(yùn)用雙重差分法考察研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)的影響。本文的邊際貢獻(xiàn)在于：其一，從學(xué)歷與企業(yè)職能部門兩個(gè)維度出發(fā)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策之于企業(yè)勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)的影響進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，從而拓寬了稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)影響的研究范圍；其二，考察研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)不同所有制性質(zhì)以及不同行業(yè)企業(yè)的差異化影響，為該政策的實(shí)施以及調(diào)整優(yōu)化提供建議和依據(jù)。

一、理論分析與研究假設(shè)
（一）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)的影響
企業(yè)的勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)受到企業(yè)對(duì)勞動(dòng)力的需求和雇傭勞動(dòng)力的成本兩方面的影響（戴天仕 等，2022）。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策不但增加了對(duì)高學(xué)歷、技能勞動(dòng)力的需求，而且降低了雇傭高學(xué)歷、技能勞動(dòng)力的成本。從高學(xué)歷、技能勞動(dòng)力的需求方面看，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)等費(fèi)用，通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)以及用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)可以作為直接投入費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除；同時(shí)，用于研發(fā)活動(dòng)的軟件等無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用也可以進(jìn)行加計(jì)扣除。這使得企業(yè)愿意增加先進(jìn)的物質(zhì)資本投資。相較于低學(xué)歷、非技能勞動(dòng)力，高學(xué)歷、技能勞動(dòng)力對(duì)先進(jìn)的物質(zhì)資本的學(xué)習(xí)和熟練掌握速度更快。因此，企業(yè)在增加先進(jìn)物質(zhì)資本投入的同時(shí)，會(huì)增加對(duì)高學(xué)歷、技能勞動(dòng)力的需求。從雇傭勞動(dòng)力的成本方面看，政策規(guī)定從事研發(fā)活動(dòng)的人員人工費(fèi)用可以進(jìn)行加計(jì)扣除。這相當(dāng)于降低了雇傭高學(xué)歷、技能勞動(dòng)力的雇傭成本，縮小了高學(xué)歷、技能勞動(dòng)力與低學(xué)歷、非技能勞動(dòng)力之間的雇傭成本差距，從而提高了高學(xué)歷、技能勞動(dòng)力的占比?；谝陨戏治觯疚奶岢黾僭O(shè)1。
H1：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策顯著提高了企業(yè)的高學(xué)歷、技能勞動(dòng)力占比。

（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)研發(fā)強(qiáng)度與企業(yè)勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)的影響
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策直接激勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)，而研發(fā)活動(dòng)對(duì)高素質(zhì)勞動(dòng)力的需求較大。一個(gè)國家或地區(qū)的高素質(zhì)人力資本越豐富，便越有利于通過研發(fā)活動(dòng)提升自主創(chuàng)新能力。一方面，研發(fā)強(qiáng)度的提高會(huì)使勞動(dòng)力市場對(duì)特定技能人才的需求發(fā)生變化，進(jìn)而影響企業(yè)勞動(dòng)力的供給和需求結(jié)構(gòu)；另一方面，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施過程中可能存在企業(yè)的不當(dāng)行為，如夸大研發(fā)費(fèi)用支出規(guī)模、將非研發(fā)費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行不合理劃分和包裝甚至虛構(gòu)研發(fā)項(xiàng)目等情況（楊國超 等，2017）。這些不當(dāng)行為所導(dǎo)致的研發(fā)強(qiáng)度提高則不利于企業(yè)勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)的改善?；谝陨戏治觯疚奶岢黾僭O(shè)2。
H2：企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與企業(yè)勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)之間發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

（三）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)與企業(yè)勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)的影響
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策作為企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，能夠縮減企業(yè)所得稅的稅基，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)所得稅通過對(duì)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)、盈利能力以及投資和產(chǎn)出產(chǎn)生影響，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的勞動(dòng)力雇傭決策產(chǎn)生作用。企業(yè)所得稅稅負(fù)的降低以及“就業(yè)稅盾”的提升提高了企業(yè)的勞動(dòng)力需求（王躍堂 等，2012）。反之，企業(yè)所得稅稅負(fù)的提高會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)現(xiàn)金流，既不利于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，也不利于企業(yè)吸納更多勞動(dòng)力就業(yè)（袁繼軍，2024）?；谝陨戏治觯疚奶岢黾僭O(shè)3。
H3：企業(yè)所得稅稅負(fù)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與企業(yè)勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)之間發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

二、研究設(shè)計(jì)
（一）數(shù)據(jù)來源
本文選取2013—2021年我國A股非金融上市企業(yè)作為研究樣本。數(shù)據(jù)來源于國泰安數(shù)據(jù)庫（CSMAR）以及銳思數(shù)據(jù)庫（RESSET），并進(jìn)行以下數(shù)據(jù)處理：（1）剔除財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件所規(guī)定的不適用政策的六大行業(yè)的企業(yè)樣本；（2）剔除上市時(shí)間晚于2016年的樣本，以避免樣本企業(yè)缺少政策實(shí)施前的數(shù)據(jù)；（3）刪除研究期內(nèi)的ST、*ST和PT企業(yè)；（4）刪除樣本期間主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變更以及借殼上市的企業(yè)；（5）為消除極端值的影響，對(duì)連續(xù)變量進(jìn)行0.5%的縮尾處理。由于所使用的數(shù)據(jù)為非平衡面板數(shù)據(jù)，因此回歸樣本會(huì)出現(xiàn)不完全一致的情況。

（二）模型設(shè)定
2016年開始實(shí)施的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的“負(fù)面清單”政策實(shí)際上是一種擴(kuò)圍政策，將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的受惠主體由高新技術(shù)企業(yè)擴(kuò)展至除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等六大行業(yè)之外的其他企業(yè)。因此，在確定企業(yè)在實(shí)驗(yàn)?zāi)攴葜笆欠褚呀?jīng)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，以企業(yè)相關(guān)資質(zhì)認(rèn)定情況為標(biāo)準(zhǔn)，將高新技術(shù)企業(yè)識(shí)別為在2016年以前已經(jīng)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的企業(yè)，并將其視為對(duì)照組。為考察研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除擴(kuò)圍政策對(duì)企業(yè)勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)的影響，本文構(gòu)建如下雙重差分模型（DID）。

其中：被解釋變量highedui,t表示高學(xué)歷占比；核心解釋變量treati×timet為雙重差分項(xiàng)，表示研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除擴(kuò)圍政策的實(shí)施；Xi,t表示各項(xiàng)控制變量；i、t分別代表企業(yè)和年份；μi和δt分別代表企業(yè)固定效應(yīng)和年份固定效應(yīng)；εi,t為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)；α為常數(shù)項(xiàng)；β和γ為回歸系數(shù)。

（三）變量選取與定義
1.被解釋變量。高學(xué)歷占比（highedui,t）采用專科以上學(xué)歷員工在員工總數(shù)中所占的比例表示?，F(xiàn)有研究普遍將受教育水平作為評(píng)估人力資本的一種指標(biāo)加以接受，且從數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)角度看，該指標(biāo)較為完善且可靠。然而，考慮到我國的應(yīng)試教育模式，存在學(xué)歷高但技能低的現(xiàn)象。因此，本文以技能勞動(dòng)力占比作為穩(wěn)健性分析的指標(biāo)，以豐富對(duì)企業(yè)勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)的研究。
2.核心解釋變量。雙重差分項(xiàng)（treati×timet）用于度量政策效應(yīng)，它是企業(yè)是否為高新技術(shù)企業(yè)與政策實(shí)施前后這兩個(gè)虛擬變量的交互項(xiàng)。若企業(yè)i為高新技術(shù)企業(yè)，那么該企業(yè)一直享受政策，并不受此次擴(kuò)圍政策的影響，此時(shí)treat取值為0，該企業(yè)屬于對(duì)照組。而在排除一直享受政策的高新技術(shù)企業(yè)以及不享受政策的六大行業(yè)后，剩下的企業(yè)將首次受到此次擴(kuò)圍政策的影響，此時(shí)treat取值為1，這些企業(yè)屬于實(shí)驗(yàn)組。若年份在2016年以前，time取值為0；反之time取值為1。
3.控制變量?？刂谱兞浚╔i,t）為一系列可能影響企業(yè)勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)和特征的變量，參考現(xiàn)有研究（劉啟仁 等，2020），本文構(gòu)建如下控制變量：（1）企業(yè)規(guī)模（asset）采用總資產(chǎn)對(duì)數(shù)表示；（2）現(xiàn)金流比率（cflow）采用企業(yè)現(xiàn)金流金額與總資產(chǎn)的比值表示；（3）利潤率（profit）采用營業(yè)利潤占營業(yè)總收入的比重表示；（4）凈資產(chǎn)收益率（roe）采用凈利潤與股東權(quán)益的比值表示；（5）財(cái)務(wù)杠桿（lev）采用總負(fù)債與總資產(chǎn)的比值表示；（6）股權(quán)集中度（Holder10）采用前十大股東持股比例表示。

（四）變量的特征事實(shí)
表1（略）為主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)。高學(xué)歷勞動(dòng)力占比（highedu）的最小值為4.390%，最大值為76.860%，表明不同企業(yè)之間的勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)存在顯著差異。高學(xué)歷勞動(dòng)力占比的均值為24.580%，說明多數(shù)企業(yè)仍以低學(xué)歷勞動(dòng)力為主，該情況與目前我國低學(xué)歷勞動(dòng)力相對(duì)豐裕的狀況相契合。

三、實(shí)證分析（略）
四、進(jìn)一步分析（略）

五、結(jié)論和政策建議
本文將我國2016年實(shí)施的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除擴(kuò)圍政策視作準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，運(yùn)用雙重差分法對(duì)該政策對(duì)企業(yè)勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)的影響進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，并對(duì)異質(zhì)性和調(diào)節(jié)效應(yīng)予以檢驗(yàn)。通過研究發(fā)現(xiàn)：（1）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策顯著提高了企業(yè)高學(xué)歷以及技能勞動(dòng)力的占比，這一結(jié)果具有良好的穩(wěn)健性；（2）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的就業(yè)效應(yīng)在不同企業(yè)間存在差異，該政策對(duì)外資企業(yè)以及制造業(yè)企業(yè)的勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)影響更為顯著；（3）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)的影響會(huì)受到企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度以及企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響。
基于上述結(jié)論，本文提出以下政策建議。
第一，擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中人員人工費(fèi)用的范圍。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策能夠促進(jìn)企業(yè)對(duì)高學(xué)歷勞動(dòng)力和技能勞動(dòng)力的需求。無論高學(xué)歷勞動(dòng)力還是技能勞動(dòng)力，均為推動(dòng)研發(fā)和創(chuàng)新的關(guān)鍵力量。隨著知識(shí)和技術(shù)的快速發(fā)展，從事研發(fā)的人員需要不斷充實(shí)知識(shí)儲(chǔ)備并提升專業(yè)技能。因此，建議將企業(yè)研發(fā)人員的培訓(xùn)費(fèi)用納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍，以激勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)研發(fā)人員的培訓(xùn)。
第二，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策要與人才激勵(lì)政策相配合。研發(fā)活動(dòng)離不開人力資本的有力支持，政府不宜單純依賴研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策來激勵(lì)研發(fā)創(chuàng)新，而應(yīng)與人才激勵(lì)政策相互協(xié)同配合。為此，應(yīng)將企業(yè)的人才雇傭情況作為指標(biāo)納入績效評(píng)價(jià)體系，加大對(duì)科技創(chuàng)新人才的個(gè)人所得稅優(yōu)惠力度，擴(kuò)大科技人員職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)范圍，將其從非營利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校拓展至企業(yè)以及從事創(chuàng)新活動(dòng)的自由職業(yè)者，并將這種現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)從減半征稅調(diào)整為免稅。
第三，合規(guī)有效利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。研發(fā)激勵(lì)政策通常伴隨著研發(fā)操縱的情況存在。因此，企業(yè)應(yīng)在政府引導(dǎo)下，提升對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的認(rèn)知水平與應(yīng)用能力，避免對(duì)相關(guān)政策的濫用。具體而言，可構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部研發(fā)創(chuàng)新績效評(píng)價(jià)制度，動(dòng)態(tài)監(jiān)測研發(fā)費(fèi)用的投入與產(chǎn)出，建立合理的研發(fā)退出機(jī)制，控制資源無序投入，減少無意義投資。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理制度，對(duì)稅收款項(xiàng)以及財(cái)務(wù)核算進(jìn)行合理分析，建立政策落實(shí)的跟蹤問責(zé)機(jī)制，確保政策得到有效執(zhí)行。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2025年第2期。）

簡單改變現(xiàn)有技術(shù)，不屬于研發(fā)活動(dòng)

時(shí)間：2025年03月07日
來源：中國稅務(wù)報(bào)
作者：王英 高立潤 盧志超 馬瀟
作者系中國稅務(wù)報(bào)社霍志遠(yuǎn)稅收宣傳工作室成員

前不久，科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設(shè)司、國家稅務(wù)總局所得稅司發(fā)布第二輯研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定案例，幫助納稅人更好地理解研發(fā)活動(dòng)特征、準(zhǔn)確執(zhí)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。在第二輯鑒定案例中，噴淋沖浪一體化葡萄干清洗裝置的研發(fā)創(chuàng)新，就是典型案例之一。筆者結(jié)合案例中專家鑒定情況和實(shí)務(wù)中的類似情形，就研發(fā)項(xiàng)目認(rèn)定的依據(jù)和關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行分析。

案例介紹：項(xiàng)目研發(fā)創(chuàng)新基本情況
葡萄干加工時(shí)，通常采用人工沖洗和攪拌的方式清洗。為改良上述清洗方式，A企業(yè)開展項(xiàng)目研發(fā)，分析提出“集噴淋和沖浪一體化的葡萄干清洗裝置”的研發(fā)目標(biāo)，即生產(chǎn)一種噴淋、沖浪一體化的葡萄干清洗設(shè)備，實(shí)現(xiàn)葡萄干快速清洗，以便于后續(xù)加工、降低人工成本。
A企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的核心技術(shù)和創(chuàng)新點(diǎn)為：項(xiàng)目裝置采用清洗槽和清洗管配合，使葡萄干隨著水流一起運(yùn)動(dòng)，進(jìn)行沖浪式清洗；設(shè)置噴淋槽對(duì)葡萄干進(jìn)行噴淋，沖洗去除葡萄干表面附著的頑固雜質(zhì)，保證葡萄干的充分清洗。
A企業(yè)對(duì)該項(xiàng)目未設(shè)定定量技術(shù)指標(biāo)，預(yù)計(jì)通過項(xiàng)目研發(fā)申報(bào)發(fā)明專利1項(xiàng)，實(shí)用新型專利2項(xiàng)，并對(duì)研發(fā)裝置實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)，預(yù)計(jì)新增銷售收入50萬元。

綜合判斷：項(xiàng)目不屬于“研發(fā)活動(dòng)”
判斷A企業(yè)的噴淋沖浪一體化葡萄干清洗裝置是否適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，先要判斷這一項(xiàng)目是否屬于研發(fā)活動(dòng)。
國家稅務(wù)總局、科技部發(fā)布的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引（2.0版）》明確了研發(fā)活動(dòng)的判斷要點(diǎn)，即有明確創(chuàng)新目標(biāo)、有系統(tǒng)組織形式和研發(fā)結(jié)果不確定。創(chuàng)新目標(biāo)指研發(fā)活動(dòng)一般具有明確的創(chuàng)新目標(biāo)，如獲得新知識(shí)、新技術(shù)、新工藝、新材料、新產(chǎn)品、新標(biāo)準(zhǔn)等。系統(tǒng)組織形式指研發(fā)活動(dòng)以項(xiàng)目、課題等方式進(jìn)行，圍繞具體目標(biāo)，有較為確定的人、財(cái)、物等支持，經(jīng)過立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)題的組織過程，是有邊界的和可度量的。研發(fā)結(jié)果不確定，指研發(fā)活動(dòng)的結(jié)果是不能完全事先預(yù)期的，必須經(jīng)過反復(fù)不斷地試驗(yàn)、測試，具有較大的不確定性，存在失敗的可能。
案例中，A企業(yè)的項(xiàng)目目標(biāo)沒有體現(xiàn)創(chuàng)新性。集噴淋和沖浪于一體的葡萄干清洗裝置項(xiàng)目，主要是研發(fā)一種葡萄干清洗設(shè)備，目標(biāo)是優(yōu)化葡萄干加工清洗過程，提升清洗效率。目前，葡萄干清洗存在多種方式。從結(jié)構(gòu)上看，此項(xiàng)目設(shè)備是在沖浪式水泵清洗裝置基礎(chǔ)上增加噴淋槽（安裝有噴淋頭、高壓噴頭和高壓風(fēng)機(jī)），屬于在現(xiàn)有的技術(shù)上增加裝置進(jìn)行簡單組合優(yōu)化。
同時(shí)，A企業(yè)項(xiàng)目組織實(shí)施的材料缺失。從A企業(yè)提供的材料可以看到，其項(xiàng)目未從技術(shù)實(shí)現(xiàn)的路徑角度進(jìn)行充分論證，僅提供立項(xiàng)報(bào)告、設(shè)備總體設(shè)計(jì)和構(gòu)圖，無決議文件、設(shè)備研發(fā)過程中的日志、進(jìn)展報(bào)告、測試記錄、實(shí)施過程中的具體效益等，實(shí)施過程中未制定定量技術(shù)指標(biāo)。從結(jié)果上看，A企業(yè)項(xiàng)目研發(fā)結(jié)果沒有體現(xiàn)不確定性。A企業(yè)項(xiàng)目設(shè)備作為葡萄干清洗裝置，對(duì)現(xiàn)有兩種清洗葡萄干的方式進(jìn)行組合，設(shè)備功能并未改變，未體現(xiàn)研發(fā)結(jié)果不確定性的特點(diǎn)。
可見，A企業(yè)“噴淋沖浪一體化葡萄干清洗裝置”項(xiàng)目不符合研發(fā)活動(dòng)的判斷要點(diǎn)。

政策分析：不適用稅前加計(jì)扣除政策
根據(jù)《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局　科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第一條第二款規(guī)定，下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)；社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
案例中，A企業(yè)“噴淋沖浪一體化葡萄干清洗裝置”項(xiàng)目設(shè)備，是在現(xiàn)有的技術(shù)上增加裝置進(jìn)行簡單組合優(yōu)化，屬于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件中“對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變”的情形，不具有創(chuàng)新性，不是符合條件的研發(fā)活動(dòng)，不能適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

實(shí)操建議：強(qiáng)化研發(fā)活動(dòng)判斷能力
企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)研發(fā)活動(dòng)的判斷，嚴(yán)格按照《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引（2.0版）》明確的研發(fā)活動(dòng)判斷要點(diǎn)，對(duì)自身的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行甄別，避免產(chǎn)生違規(guī)享受優(yōu)惠政策風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，企業(yè)可根據(jù)下列問題進(jìn)行判斷，包括該活動(dòng)是否要探索以前未發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)象、結(jié)構(gòu)或關(guān)系？是否在一定范圍內(nèi)突破現(xiàn)有的技術(shù)瓶頸？研發(fā)成果是否不可預(yù)期？如果回答為“是”，則說明該研發(fā)活動(dòng)具有明確的創(chuàng)新目標(biāo)。
同時(shí)，企業(yè)需要全流程管理研發(fā)項(xiàng)目，保留研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)申報(bào)書、項(xiàng)目立項(xiàng)下達(dá)書、研發(fā)人員清單及人工成本分?jǐn)偙怼⑦M(jìn)度測試記錄、結(jié)題報(bào)告等必要文件。如有委托研發(fā)情況，還應(yīng)留存項(xiàng)目技術(shù)開發(fā)（委托）合同、技術(shù)合同登記證明等資料備查。
另外，企業(yè)還應(yīng)注意所屬行業(yè)是否適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第四條規(guī)定，不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)；住宿和餐飲業(yè)；批發(fā)和零售業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；娛樂業(yè)；財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。筆者提醒，屬于上述行業(yè)的企業(yè)，應(yīng)注意不能適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

凸顯政策導(dǎo)向 優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠制度

時(shí)間：2025年03月27日
來源：中國稅務(wù)報(bào)
作者：李文
作者系山東大學(xué)國家治理研究院研究員、經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授

優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠制度可從創(chuàng)新優(yōu)惠方式、加大對(duì)科技型中小企業(yè)的支持力度等方面著手。在具體政策設(shè)計(jì)上，需重點(diǎn)考量國家政策導(dǎo)向、財(cái)政負(fù)擔(dān)能力等因素。
今年政府工作報(bào)告提出“規(guī)范稅收優(yōu)惠政策”，結(jié)合《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決定》中“構(gòu)建支持全面創(chuàng)新體制機(jī)制”“強(qiáng)化企業(yè)科技創(chuàng)新主體地位”“鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例”等相關(guān)部署，筆者認(rèn)為，應(yīng)持續(xù)優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等相關(guān)稅收政策，進(jìn)一步凸顯稅收支持科技創(chuàng)新的政策導(dǎo)向。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)揮重要作用
我國企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策起始于1996年，經(jīng)過不斷的改革和優(yōu)化，目前扣除比例已提高至100%，并適用于大部分行業(yè)企業(yè)，其對(duì)于激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，更好發(fā)揮企業(yè)創(chuàng)新主體作用產(chǎn)生了重要作用。創(chuàng)新實(shí)踐的不斷發(fā)展，對(duì)相關(guān)支持政策提出新需求，建議進(jìn)一步優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
在對(duì)虧損企業(yè)的資金支持方面，當(dāng)前我國研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠方式系加計(jì)扣除，即計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照規(guī)定比例額外扣除費(fèi)用，抵減所得稅，盈利企業(yè)可以在當(dāng)期即獲得稅收減免。對(duì)于虧損企業(yè)，由于當(dāng)期無利潤，不需要繳納企業(yè)所得稅，因而無法在當(dāng)期抵減所得稅，只能將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額計(jì)入當(dāng)期的虧損額，通過向后結(jié)轉(zhuǎn)的方式，待未來盈利之后抵減所得稅。許多企業(yè)尤其是技術(shù)密集型企業(yè)，在其成立后相當(dāng)長時(shí)期內(nèi)都處于虧損狀態(tài)，也就很難通過該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策及時(shí)獲利，而同一時(shí)期，企業(yè)可能處于資金緊張狀態(tài)，持續(xù)推進(jìn)研發(fā)或面臨困難，亟須資金支持。
在對(duì)科技型中小企業(yè)的特別激勵(lì)方面，2020年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)中，有研發(fā)活動(dòng)的小微企業(yè)占全部有研發(fā)活動(dòng)企業(yè)的81.1%，中小企業(yè)已經(jīng)成為科技創(chuàng)新的生力軍。但是，相對(duì)于大企業(yè)，中小企業(yè)在企業(yè)規(guī)模、盈利能力、融資約束、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力等方面均處于較為弱勢地位，因此，在研發(fā)領(lǐng)域需要更大力度的支持。對(duì)此，國家在將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高至75%，以及由75%提高至100%時(shí)，稍早適用于科技型中小企業(yè)，但截至目前，尚沒有針對(duì)中小企業(yè)研發(fā)的系統(tǒng)性稅收優(yōu)惠制度。而英國、澳大利亞等國家均對(duì)中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)施專門的優(yōu)惠政策，且對(duì)研發(fā)密集型中小企業(yè)給予更高水平的激勵(lì)。
在優(yōu)化合格研發(fā)費(fèi)用的范圍方面，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)合格研發(fā)費(fèi)用有詳細(xì)且嚴(yán)格的規(guī)定，囊括了研發(fā)活動(dòng)各階段可能涉及的大量費(fèi)用。但是，當(dāng)今科技進(jìn)步迅猛，一些傳統(tǒng)基礎(chǔ)學(xué)科如數(shù)學(xué)，也日益與應(yīng)用型研發(fā)活動(dòng)密切相關(guān)，一些國家已明確將數(shù)學(xué)等相關(guān)費(fèi)用納入了合格研發(fā)費(fèi)用的范圍。
在完善政策的適用行業(yè)范圍方面，當(dāng)前，我國研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策不適用于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)。筆者認(rèn)為，隨著服務(wù)業(yè)與制造業(yè)的融合日益深入，服務(wù)業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新也應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)，可研究適時(shí)擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用行業(yè)范圍。

優(yōu)化鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的相關(guān)制度設(shè)計(jì)
進(jìn)一步加大對(duì)創(chuàng)新重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)支持力度，優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠制度可從以下幾方面著手：
創(chuàng)新研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠方式?？山梃b英國等國的做法，將單一的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠方式擴(kuò)展為費(fèi)用加計(jì)扣除與稅收抵免并存的優(yōu)惠方式，稅收抵免可以直接退稅。對(duì)于盈利企業(yè)，仍延續(xù)適用目前的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策；對(duì)于虧損企業(yè)，設(shè)定適當(dāng)?shù)牡置饴省?br /> 關(guān)于抵免率，筆者認(rèn)為有兩方面問題需重點(diǎn)考量：一方面，抵免率的設(shè)定應(yīng)考慮國家的政策導(dǎo)向、財(cái)政負(fù)擔(dān)能力等因素，對(duì)于國家特別鼓勵(lì)的行業(yè)領(lǐng)域，抵免率可以等于甚至高于企業(yè)所得稅適用稅率，其他領(lǐng)域的抵免率可適當(dāng)?shù)陀谒枚惗惵?。抵免率的設(shè)定還需綜合考慮財(cái)政負(fù)擔(dān)能力，設(shè)定之前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行細(xì)致的測算，不能對(duì)稅收收入造成過大影響。此外，當(dāng)?shù)置饴实陀谒枚惗惵剩炊愂盏置忸~低于費(fèi)用加計(jì)扣除方式優(yōu)惠的所得稅稅額時(shí)，可允許企業(yè)在兩種優(yōu)惠方式之間進(jìn)行選擇。另一方面，對(duì)于利潤額較少，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除后會(huì)虧損的企業(yè)，不妨探討在扣除部分費(fèi)用至利潤為零后，將剩余的扣除額適用于稅收抵免。通過這種費(fèi)用加計(jì)扣除與稅收抵免相結(jié)合的優(yōu)惠方式，使急需資金的企業(yè)能夠及時(shí)獲得退稅，從而持續(xù)推進(jìn)研發(fā)創(chuàng)新。
加大對(duì)科技型中小企業(yè)的支持力度。當(dāng)前100%的加計(jì)扣除率已經(jīng)較高，所以對(duì)于非科技型中小企業(yè)，可繼續(xù)執(zhí)行與大企業(yè)相同的加計(jì)扣除率，對(duì)于科技型中小企業(yè)適用的加計(jì)扣除率可適當(dāng)提高。當(dāng)前對(duì)科技型中小企業(yè)的認(rèn)定條件涉及科技人員、研發(fā)費(fèi)用、科技成果等方面標(biāo)準(zhǔn)，可適當(dāng)簡化，著重突出研發(fā)費(fèi)用比例標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，可借鑒其他一些國家的做法，科技型中小企業(yè)在申報(bào)研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠時(shí)，適用一年的寬限期。即企業(yè)在上一年度被認(rèn)定為科技型中小企業(yè)，即使本年度不符合條件，仍可以作為科技型中小企業(yè)參與申報(bào)研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠。這種做法充分顧及企業(yè)研發(fā)投入的波動(dòng)，同時(shí)為避免少數(shù)企業(yè)“鉆空子”，可對(duì)寬限期的研發(fā)費(fèi)用比例設(shè)定一個(gè)較低的門檻。
拓寬合格研發(fā)費(fèi)用的范圍。考慮建立合格研發(fā)費(fèi)用的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，不斷納入新技術(shù)所涉及的費(fèi)用。例如，獲得和使用數(shù)據(jù)庫的費(fèi)用、人工智能大模型使用費(fèi)等，還可探討將與數(shù)字技術(shù)聯(lián)系密切的數(shù)學(xué)、物理等基礎(chǔ)科學(xué)領(lǐng)域的研發(fā)費(fèi)用納入其中。
放寬研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠的行業(yè)限制。建議放寬研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠的行業(yè)限制，以鼓勵(lì)各行業(yè)研發(fā)活動(dòng)的開展。一方面，對(duì)于研發(fā)活動(dòng)本來就較少的行業(yè)，放寬行業(yè)限制后，不會(huì)產(chǎn)生太多稅收激勵(lì)，從而也不會(huì)造成過重的財(cái)政負(fù)擔(dān)。另一方面，當(dāng)前國家大力發(fā)展服務(wù)貿(mào)易和服務(wù)消費(fèi)，建議服務(wù)業(yè)同樣適用研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠。對(duì)于某些國家限制性行業(yè)如煙草制造業(yè)等，其開展的研發(fā)活動(dòng)并不見得完全無益，可對(duì)這一類行業(yè)的研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行甄別，給予有益的研發(fā)活動(dòng)稅收優(yōu)惠。