研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的那些事兒！

受托方可否享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除？常見誤區(qū)有哪些？

問題

　　近年來，國家持續(xù)出臺政策，加大企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除激勵力度，支持科技創(chuàng)新。為實(shí)現(xiàn)資源共享、優(yōu)勢互補(bǔ)，越來越多的政府及企事業(yè)單位選擇加強(qiáng)彼此之間的合作，協(xié)作創(chuàng)新。

　　政府、企事業(yè)單位之間就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝、新材料、新品種及其系統(tǒng)的研究開發(fā)訂立技術(shù)開發(fā)合同，一方委托，另一方進(jìn)行研究開發(fā)。如果委托方未計(jì)算加計(jì)扣除，并且雙方約定技術(shù)成果及其知識產(chǎn)權(quán)歸屬受托方，受托方可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除嗎？本文通過案例進(jìn)行分析。

案例

　　A公司是在北京注冊的軟件企業(yè)，接受某政府部門委托進(jìn)行綜合信息平臺軟件開發(fā)，雙方簽訂了技術(shù)開發(fā)合同，并在北京技術(shù)市場管理辦公室完成了技術(shù)合同認(rèn)定登記，合同中約定軟件產(chǎn)品著作權(quán)歸受托方所有，委托方享有永久無償使用權(quán)。

　　財(cái)務(wù)人員根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了以下稅務(wù)與會計(jì)處理：

　　1. 將受托研發(fā)形成的收入作為主營業(yè)務(wù)收入，并經(jīng)技術(shù)合同認(rèn)定登記后申請辦理了增值稅免稅手續(xù)；

　　2. 因受托研發(fā)產(chǎn)生的支出作為本企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用，并享受了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。

　　請問上述處理中是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

分析

　　根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）第二條第一款相關(guān)規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

　　根據(jù)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）》相關(guān)規(guī)定，只有委托方部分或全部擁有知識產(chǎn)權(quán)時(shí)，才可按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。若知識產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。

　　1. 常見誤區(qū)

　　在實(shí)務(wù)中，關(guān)于企業(yè)作為受托方能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，通常存在以下誤區(qū)：

　　誤區(qū)一：只有委托方已享受了研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，受托方才不得再計(jì)算加計(jì)扣除；

　　誤區(qū)二：如果技術(shù)成果及其知識產(chǎn)權(quán)歸屬受托方，委托方僅享有免費(fèi)使用權(quán)，委托方不得加計(jì)扣除，受托方可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除；

　　誤區(qū)三：委托方為政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等無需加計(jì)扣除的單位，受托方可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。

　　2.正確理解

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）第七條第五款已明確規(guī)定，無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

　　根據(jù)《關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告>的解讀》第二條第七款，明確委托方享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的權(quán)益不得轉(zhuǎn)移給受托方。委托研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用由委托方加計(jì)扣除，受托方不得加計(jì)扣除。此為委托研發(fā)加計(jì)扣除的原則，不管委托方是否享受優(yōu)惠，受托方均不得享受優(yōu)惠。

　　因此，無論委托方是否享受了研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠，是否擁有知識產(chǎn)權(quán)，受托方均不得加計(jì)扣除。

中磊盛鑫稅務(wù)咨詢劉昌蘋分析：

　　

　　綜上所述，企業(yè)接受委托進(jìn)行研發(fā)，作為受托方不得加計(jì)扣除，如何進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)自查和規(guī)避，可以按照以下步驟進(jìn)行：

　　

　　第一步，首先判斷是否屬于委托研發(fā)。

　　委托研發(fā)指被委托人基于他人委托而開發(fā)的項(xiàng)目。委托人以支付報(bào)酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權(quán)。委托項(xiàng)目的特點(diǎn)是研發(fā)經(jīng)費(fèi)受委托人支配，項(xiàng)目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實(shí)現(xiàn)委托人的使用目的。如企業(yè)與客戶簽訂的合同為委托技術(shù)開發(fā)合同，或者雖未按照科技部的技術(shù)開發(fā)合同示范文本簽訂但符合上述特征，實(shí)質(zhì)上屬于委托研發(fā)情形的，與該研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用支出均不得由受托企業(yè)加計(jì)扣除。如已享受加計(jì)扣除，應(yīng)盡快前往主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理更正申報(bào)，及時(shí)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅及滯納金。

　　第二步，委托研發(fā)項(xiàng)目和自主研發(fā)項(xiàng)目分別核算，不能混淆。

　　企業(yè)存在多項(xiàng)研發(fā)活動的應(yīng)按照不同的研發(fā)項(xiàng)目分別歸集，對于委托研發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)入對應(yīng)的項(xiàng)目成本，不能與自主研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)支出混淆。企業(yè)如果無法準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，將影響研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的享受資格。

　　

　　第三步，業(yè)務(wù)重構(gòu)。

　　對于客戶定制類產(chǎn)品和服務(wù)，不能為了滿足技術(shù)開發(fā)免征增值稅稅收優(yōu)惠條件而一律簽訂技術(shù)開發(fā)合同，從而無法適用可能優(yōu)惠力度更大的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況測算不同業(yè)務(wù)模式下整體稅負(fù)，來重構(gòu)業(yè)務(wù)模式。然后根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，簽訂相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)合同，明確是銷售產(chǎn)品合同、技術(shù)服務(wù)合同還是技術(shù)開發(fā)合同等，不能任意混淆合同類型。

　　比如，B企業(yè)2020年委托A企業(yè)研發(fā)，支付給A企業(yè)100萬元。A企業(yè)因享受技術(shù)開發(fā)免征增值稅5.66萬元。A企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用70萬元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為60萬元）。由于A企業(yè)為受托方，2020年不得加計(jì)扣除的金額為45萬元（60×75%），無法享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的金額為11.25萬元（45×25%）?！?/font>

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作者：劉昌蘋

作者單位：北京中磊盛鑫稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，還須關(guān)注這些內(nèi)容

2021年3月5日上午，十三屆全國人民代表大會第四次會議在北京人民大會堂開幕，國務(wù)院總理李克強(qiáng)代表國務(wù)院向大會作政府工作報(bào)告，其中提到：延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%政策，將制造業(yè)企業(yè)加計(jì)扣除比例提高到100%，用稅收優(yōu)惠機(jī)制激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，著力推動企業(yè)以創(chuàng)新引領(lǐng)發(fā)展。

比如：某制造業(yè)企業(yè)，2021年度符合條件的研發(fā)費(fèi)費(fèi)用化金額為4000萬元。

1、假設(shè)只能加計(jì)扣除75%，即4000×75%＝3000（萬元）。

2、假設(shè)能加計(jì)扣除100%，即4000×100%＝4000（萬元）。

可以多扣除1000萬元，少繳納企業(yè)所得稅250萬元（1000×25%）。

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除是一項(xiàng)系統(tǒng)而全面的工作，本文梳理了十個(gè)注意事項(xiàng)，提示納稅人準(zhǔn)確用好稅收優(yōu)惠政策，從而避免企業(yè)無法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)。一定要認(rèn)真閱讀哦！

提醒一：制造企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%，意味著100萬元的符合條件的研發(fā)費(fèi)用企業(yè)可以扣除200萬元。

提醒二：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，企業(yè)實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出數(shù)額基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額。

提醒三：這次由75%提高到100%單獨(dú)針對制造企業(yè)，說明國家加大支持制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的力度，支持科技創(chuàng)新，支持實(shí)體企業(yè)。

提醒四：享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，在年度納稅申報(bào)及享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無需再履行備案手續(xù)、也無需再報(bào)送備案資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料保留在企業(yè)。

提醒五：季度預(yù)繳所得稅時(shí)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項(xiàng)目。

提醒六：并非只有成功的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用才可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用照樣可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

提醒七：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，需要通過匯繳申報(bào)表填報(bào)來享受：

1.《A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》

2.《A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》

3.《A107012研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》

提醒八：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不是高新技術(shù)企業(yè)的專屬，不論是高新技術(shù)企業(yè)還是非高新技術(shù)企業(yè)，只要財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，均可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

提醒九：并非只有專門從事研發(fā)活動的人員發(fā)生的人工費(fèi)用才允許享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠！加計(jì)扣除政策對研發(fā)人員均未要求“專門”從事研究開發(fā)，也就是說，從事研發(fā)活動同時(shí)也承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能的人員，也可歸為研究開發(fā)人員，但由于屬于同時(shí)兼顧行為，其費(fèi)用應(yīng)該按照合理的方法比如按實(shí)際工時(shí)占比等進(jìn)行分?jǐn)偂?/font>

提醒十：企業(yè)未按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求對研發(fā)支出進(jìn)行單獨(dú)會計(jì)處理，對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用未按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，也沒有準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，不允許享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠！

來源：郝老師說會計(jì)

定了！提高制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例，改變加計(jì)扣除方式

國務(wù)院總理李克強(qiáng)2021年3月24日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，部署實(shí)施提高制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例等政策，激勵企業(yè)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級；決定將普惠小微企業(yè)貸款延期還本付息政策和信用貸款支持計(jì)劃進(jìn)一步延至今年底；通過《中華人民共和國職業(yè)教育法（修訂草案）》。

會議指出

要按照黨中央、國務(wù)院部署，更好發(fā)揮企業(yè)創(chuàng)新主體作用，更多運(yùn)用市場化、公平普惠激勵政策，撬動企業(yè)和全社會增加研發(fā)投入，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。近年來，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策力度不斷加大，有力促進(jìn)了企業(yè)創(chuàng)新。為落實(shí)《政府工作報(bào)告》支持企業(yè)創(chuàng)新有關(guān)舉措，會議決定，一是今年1月1日起，將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100%，相當(dāng)于企業(yè)每投入100萬元研發(fā)費(fèi)用，可在應(yīng)納稅所得額中扣除200萬元。實(shí)施這項(xiàng)政策，預(yù)計(jì)可在去年減稅超過3600億元基礎(chǔ)上，今年再為企業(yè)新增減稅800億元。這一制度性安排，是今年結(jié)構(gòu)性減稅中力度最大的一項(xiàng)政策。二是改革研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除清繳核算方式，允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，上半年的研發(fā)費(fèi)用由次年所得稅匯算清繳時(shí)扣除改為當(dāng)年10月份預(yù)繳時(shí)即可扣除，讓企業(yè)盡早受惠。同時(shí)，要研究對科技研發(fā)服務(wù)企業(yè)、“雙創(chuàng)”企業(yè)的稅收支持政策。會議要求，要加強(qiáng)政策宣介解讀，優(yōu)化辦稅服務(wù)，精簡審核流程，提高企業(yè)享受政策便利度，把好事辦好。

會議指出

去年以來實(shí)施的支持小微企業(yè)兩項(xiàng)直達(dá)貨幣政策工具，即對地方法人銀行辦理普惠小微企業(yè)貸款延期還本付息給予激勵、對其發(fā)放小微信用貸款提供優(yōu)惠資金支持，對幫助小微企業(yè)渡難關(guān)、保就業(yè)保民生、穩(wěn)住經(jīng)濟(jì)基本盤發(fā)揮了重要作用。為保持對小微企業(yè)的金融支持力度不減，確保小微企業(yè)融資更便利、綜合融資成本穩(wěn)中有降，會議決定，在前期已將兩項(xiàng)直達(dá)貨幣政策工具延續(xù)實(shí)施至今年一季度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步延長實(shí)施期限到今年底，對小微企業(yè)再幫扶一把，更好發(fā)揮他們在穩(wěn)就業(yè)中的重要作用。一是對2021年底前到期的普惠小微企業(yè)貸款，由企業(yè)和銀行自主協(xié)商延期還本付息，并繼續(xù)對辦理貸款延期還本付息的地方法人銀行按規(guī)定給予激勵，激勵比例為貸款本金的1%。二是對符合條件的地方法人銀行發(fā)放小微信用貸款，繼續(xù)按本金的40%提供優(yōu)惠資金支持。同時(shí)，要研究加大對個(gè)體工商戶的政策支持。

會議指出

辦好職業(yè)教育要適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，堅(jiān)持改革創(chuàng)新，突出就業(yè)導(dǎo)向，緩解就業(yè)結(jié)構(gòu)性矛盾和促進(jìn)就業(yè)質(zhì)量提升。會議通過《中華人民共和國職業(yè)教育法（修訂草案）》，對產(chǎn)教融合和校企合作、支持社會力量舉辦職業(yè)學(xué)校、促進(jìn)職業(yè)教育與普通教育學(xué)業(yè)成果融通互認(rèn)等作了規(guī)定。會議決定將草案提請全國人大常委會審議。

會議還研究了其他事項(xiàng)。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，這些資料需留存?zhèn)洳?/font>

近日，“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”成為財(cái)稅人員朋友圈的熱詞，相關(guān)報(bào)道也持續(xù)霸屏。網(wǎng)友們留言，希望我們整理“企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)哪些資料需要留存?zhèn)洳椤?。小編已為您整理好，快來一起學(xué)習(xí)吧↓↓↓

一、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

主要留存?zhèn)洳橘Y料：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；

4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；

5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/font>

科技型中小企業(yè)還需留存?zhèn)洳椋嚎萍夹椭行∑髽I(yè)取得的入庫登記編號證明資料。

二、企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除

主要留存?zhèn)洳橘Y料：

1.創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動相關(guān)合同；

2.創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動相關(guān)費(fèi)用核算情況的說明。

三、委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除

主要留存?zhèn)洳橘Y料：

1.企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項(xiàng)的決議文件；

2.委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同；

4.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

5.委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；

6.當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。

企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/font>

政策依據(jù)：

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號）

100%加計(jì)扣除： 為什么是制造業(yè)？

新聞回放

　　今年政府工作報(bào)告提出，將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從75%提高到100%。3月24日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，今年1月1日起實(shí)施該政策，預(yù)計(jì)可在去年減稅超過3600億元基礎(chǔ)上，今年再為企業(yè)新增減稅800億元。

　　會議還提出，改革研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除清繳核算方式，允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，上半年的研發(fā)費(fèi)用由次年所得稅匯算清繳時(shí)扣除改為當(dāng)年10月份預(yù)繳時(shí)即可扣除，讓企業(yè)盡早受惠。

　　研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的利好政策，預(yù)計(jì)可在去年減稅超過3600億元基礎(chǔ)上，今年再為企業(yè)新增減稅800億元。這項(xiàng)今年減稅力度最大的政策，讓制造業(yè)納稅人備受鼓舞的同時(shí)，也讓不少人也產(chǎn)生了疑問：在我國諸多行業(yè)中，這一稅收優(yōu)惠緣何特別關(guān)注制造業(yè)？

　　記者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，對于一些比較重視研發(fā)的大中型企業(yè)而言，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從75%提高到100%后，每年的節(jié)稅額大多在1000萬元以上。作為國家高新技術(shù)企業(yè)和叉車行業(yè)龍頭企業(yè)，安徽叉車集團(tuán)非常注重研發(fā)，近年來研發(fā)投入逐年增長。該公司財(cái)務(wù)處處長徐英明表示，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高至100%，公司每年至少節(jié)稅1500萬元。這在降低制造企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，將進(jìn)一步刺激企業(yè)加大原創(chuàng)性技術(shù)的研發(fā)投入，增加企業(yè)試錯的勇氣和底氣，增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新的能力。

　　研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠特別“眷顧”制造業(yè)，其實(shí)有多方面的因素。

首先，制造業(yè)是一個(gè)涵蓋范圍很廣的行業(yè)

　　根據(jù)我國2017年修訂發(fā)布的《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，所有行業(yè)分20個(gè)門類、97個(gè)大類、473個(gè)中類、1380個(gè)小類，其中制造業(yè)涵蓋范圍最廣，包括農(nóng)副食品加工業(yè)、食品制造業(yè)、紡織業(yè)等31個(gè)大類，179個(gè)中類和609個(gè)小類，涉及企業(yè)眾多。根據(jù)最新版證監(jiān)會行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，僅A股市場目前就有2698家制造業(yè)上市公司，其2019年總研發(fā)費(fèi)用為5074.19億元。目前，我國已經(jīng)形成了獨(dú)立、完整的現(xiàn)代工業(yè)體系，是全世界唯一擁有聯(lián)合國產(chǎn)業(yè)分類中所列全部工業(yè)門類的國家。也就是說，研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，受益面是比較大的。

其次，制造業(yè)對國家而言是一個(gè)非常重要的行業(yè)

　　制造業(yè)始終是實(shí)體經(jīng)濟(jì)中最重要、最基礎(chǔ)的部分。制造業(yè)發(fā)展水平直接體現(xiàn)了一個(gè)國家的生產(chǎn)力水平，是國家實(shí)力的重要體現(xiàn)。以德國為代表的西方國家都非常重視制造業(yè)的發(fā)展，著力保持制造業(yè)占經(jīng)濟(jì)總體比重的基本穩(wěn)定。美國民主黨和共和黨一直存在很多政策分歧，但是在振興制造業(yè)方面，是少有的能夠達(dá)成共識的領(lǐng)域。鑒于制造業(yè)的重要性，我國“十四五”規(guī)劃專辟一章專門談深入實(shí)施制造強(qiáng)國戰(zhàn)略，明確了高端新材料、重大技術(shù)裝備等8個(gè)需要提高競爭力的重點(diǎn)方向，并提出要保持制造業(yè)比重基本穩(wěn)定，增強(qiáng)制造業(yè)競爭優(yōu)勢，推動制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

　　未來一段時(shí)期，我國能否涌現(xiàn)出一批具有國際競爭力的制造業(yè)跨國公司，將在很大程度上決定我國經(jīng)濟(jì)的全球影響力。

再次，制造業(yè)是一個(gè)可以賦能其他行業(yè)和中小企業(yè)的行業(yè)

　　根據(jù)徐工集團(tuán)、海爾集團(tuán)等傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新路徑看，未來的制造業(yè)會朝著工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的方向發(fā)展，而工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的一個(gè)突出特點(diǎn)，就是頭部企業(yè)積累經(jīng)驗(yàn)搭建平臺，不斷釋放技術(shù)紅利，在給其他行業(yè)和中小企業(yè)賦能的同時(shí)，攤薄前期開發(fā)成本，最終降低整個(gè)產(chǎn)業(yè)架構(gòu)的門檻。比如，海爾打造的卡奧斯，就是一個(gè)完全開放的工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)綜合型平臺，可以賦能中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，共享平臺資源和能力?？▕W斯至今已經(jīng)孵化了15個(gè)行業(yè)生態(tài)，并在全國12大區(qū)域，全球20多個(gè)國家推廣復(fù)制。

最后，制造業(yè)也是一個(gè)急需加大研發(fā)投入的行業(yè)。

　　全國政協(xié)經(jīng)濟(jì)委員會副主任苗圩在接受媒體采訪時(shí)表示，近年來我國制造業(yè)發(fā)展成就很大，但是大而不強(qiáng)、全而不優(yōu)的局面并未得到根本改變，基礎(chǔ)能力依然薄弱，關(guān)鍵核心技術(shù)受制于人，“卡脖子”“掉鏈子”風(fēng)險(xiǎn)明顯增多。工信部副部長王志軍則擔(dān)心，當(dāng)前我國制造業(yè)占GDP比重下降過快、過早，將帶來產(chǎn)業(yè)安全隱患，削弱我國經(jīng)濟(jì)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和國際競爭力。TCL董事長李東生、聯(lián)想集團(tuán)董事長兼CEO楊元慶等企業(yè)家也表示，我國制造業(yè)研發(fā)投入不足世界制造業(yè)研發(fā)投入的3%，還需要通過不斷加大研發(fā)力度補(bǔ)齊短板，大膽創(chuàng)新，打響中國自有品牌。通過研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的方式，能夠激發(fā)制造業(yè)企業(yè)在創(chuàng)新方面的主體作用，進(jìn)而以企業(yè)的科技創(chuàng)新推動國家的高水平自立自強(qiáng)。

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來源：中國稅務(wù)報(bào)

作者：張剴

僅與制造“沾邊”，研發(fā)費(fèi)能加計(jì)扣除嗎？

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號，以下簡稱“13號公告”）發(fā)布后，記者采訪了北京豐臺、深圳福田、寧波保稅區(qū)等地稅務(wù)機(jī)關(guān)，發(fā)現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的政策高度關(guān)注，但與此同時(shí)也對一些“沾邊”的情形感到棘手，不知如何處理：一是與制造“沾邊”，二是與研發(fā)“沾邊”。

一、僅與制造“沾邊”不能算作制造業(yè)企業(yè)

納稅人享受稅收優(yōu)惠，首先應(yīng)符合主體條件。什么是制造業(yè)企業(yè)？企業(yè)經(jīng)營活動與制造“沾邊”，即為制造業(yè)企業(yè)嗎？答案顯然是否定的。

國家稅務(wù)總局深圳市福田區(qū)稅務(wù)局稅政科科員郝瑩茜表示，國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局、國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會聯(lián)合發(fā)布的《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T 4754—2017），是納稅人判斷自身是否屬于制造業(yè)范圍的主要工具?！秶窠?jīng)濟(jì)行業(yè)分類》規(guī)定了全社會經(jīng)濟(jì)活動的分類和代碼，適用于在統(tǒng)計(jì)、計(jì)劃、財(cái)政、稅收、工商等國家宏觀管理中，對經(jīng)濟(jì)活動的分類。

實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般可以根據(jù)其實(shí)際從事的主要經(jīng)濟(jì)活動，對照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類和代碼》的說明一欄，判定自身是否屬于制造業(yè)。國家稅務(wù)總局北京市豐臺區(qū)稅務(wù)局所得稅科四級主辦王冰舉例說，從事木材加工的企業(yè)，可以根據(jù)主要經(jīng)營活動，對照尋找表中“201木材加工”的說明，根據(jù)生產(chǎn)原料、具體制造工藝“對號入座”。

王冰表示，企業(yè)實(shí)際情況如果不符合“說明”所列條件，即便有一些“沾邊”的情況，也不屬于該類別，不屬于制造業(yè)，無法享受研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的優(yōu)惠。實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)的經(jīng)營活動可能與制造業(yè)“沾邊”，例如制造業(yè)企業(yè)上游供應(yīng)商，為制造業(yè)企業(yè)提供服務(wù)，但如果其主要生產(chǎn)經(jīng)營活動不涉及產(chǎn)生新產(chǎn)品，則不屬于制造業(yè)企業(yè)。

企業(yè)如果部分業(yè)務(wù)與制造業(yè)“沾邊”，則須根據(jù)企業(yè)制造相關(guān)收入在總收入的占比進(jìn)行判定。舉例來說，既從事原材料直接銷售又從事生產(chǎn)加工，不同年度主要從事的經(jīng)營活動不一致的企業(yè)，應(yīng)于年度終了后，根據(jù)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表中收入占比較大的經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)，確定其所屬行業(yè)，必要時(shí)還需要及時(shí)變更工商和稅務(wù)登記。企業(yè)如果以制造業(yè)為主營業(yè)務(wù)，且享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上，則可以享受研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的優(yōu)惠。對類似行業(yè)判斷不清的問題，納稅人應(yīng)主動與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，尋求幫助。

二、與研發(fā)“沾邊”研發(fā)管理要“留痕”

國家稅務(wù)總局寧波保稅區(qū)稅務(wù)局所得稅科四級主辦周建明表示，企業(yè)如果與研發(fā)“沾邊”，研發(fā)管理要“留痕”。

實(shí)務(wù)中，企業(yè)的儀器、設(shè)備既用于研發(fā)活動又用于非研發(fā)活動的情況很常見，這就需要作出嚴(yán)格的區(qū)分。

舉例來說，甲生物醫(yī)藥制造企業(yè)2020年12月購入并投入使用一臺生產(chǎn)和研發(fā)活動共用的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬元，會計(jì)處理按10年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。2021年1月，根據(jù)該設(shè)備使用情況記錄為：使用總時(shí)長240小時(shí)，其中，用于非研發(fā)類生產(chǎn)經(jīng)營的時(shí)間為168小時(shí)，用于研發(fā)活動的時(shí)間為72小時(shí)；研發(fā)活動中，用于A研發(fā)項(xiàng)目時(shí)長為48小時(shí)，用于B研發(fā)項(xiàng)目時(shí)長為24小時(shí)。則該臺設(shè)備當(dāng)月應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入研發(fā)費(fèi)用的折舊費(fèi)用為：1200÷10÷12×（72÷240）＝3（萬元），其中，A研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)?×48÷72＝2（萬元），B研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)?×24÷72＝1（萬元）。對此，企業(yè)應(yīng)設(shè)置該臺設(shè)備的使用臺賬，完整記錄設(shè)備使用時(shí)間、部門、人員、研發(fā)項(xiàng)目以及時(shí)長等信息。

周建明建議納稅人，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）規(guī)定，準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用。

來源：中國稅務(wù)報(bào)

加計(jì)扣除：“人工費(fèi)用”最易“爆雷”，防范風(fēng)險(xiǎn)重在管理

日前，上海證券交易所在對某公司的科創(chuàng)板三輪問詢時(shí)，要求其就研發(fā)費(fèi)用中的人工費(fèi)用核算口徑問題進(jìn)行解釋說明。事實(shí)上，作為企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的重要一環(huán)，人工費(fèi)用的歸集管理一直是許多企業(yè)容易“爆雷”的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一。

案 · 例

　　近日，甲市稅務(wù)部門對F公司開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對時(shí)就發(fā)現(xiàn)，該公司在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，存在多計(jì)研發(fā)人員人工費(fèi)用，多申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額的情況，導(dǎo)致企業(yè)存在少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。最終，該公司按規(guī)定進(jìn)行自查并補(bǔ)繳了相應(yīng)稅款。

鎖定風(fēng)險(xiǎn)：人工費(fèi)用占比超50%

　　F公司成立于2000年，是一家外商合資企業(yè)，主要經(jīng)營生產(chǎn)、銷售汽車零部件。

　　經(jīng)過案頭調(diào)取納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)公司近三年的企業(yè)所得稅申報(bào)明顯異常。2018年~2020年，企業(yè)營業(yè)收入分別為15.1億元、16.8億元和17.6億元，利潤總額分別為7900萬元、8600萬元和9000萬元，均呈現(xiàn)穩(wěn)步增長態(tài)勢。應(yīng)納增值稅額分別為4300萬元、5100萬元和5300萬元，與營業(yè)收入增長趨勢基本一致。不過，企業(yè)這三個(gè)年度的應(yīng)納企業(yè)所得稅額分別為1300萬元、0萬元（虧損150萬元）和200萬元，與營業(yè)收入和利潤增長趨勢大幅度背離，與增值稅變化存在巨大差異。通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，這主要是由于自2019年起，F(xiàn)公司連續(xù)兩年申報(bào)了大額的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

　　結(jié)合該公司研發(fā)費(fèi)用輔助賬簿和備查資料，稅務(wù)人員對企業(yè)允許計(jì)入研發(fā)費(fèi)用并申報(bào)加計(jì)扣除的六項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行了逐一核查。經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)，2018年和2019年，F(xiàn)公司申報(bào)研發(fā)費(fèi)用分別為8000萬元和7600萬元，全部按75%的比例加計(jì)扣除。其中，人工費(fèi)用和直接投入的材料支出所占比重較高，2018年和2019年的人工費(fèi)用分別為4500萬元和4800萬元，均占研發(fā)費(fèi)用的50%以上，存在較大風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)?！　?/font>

風(fēng)險(xiǎn)分析：費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確

　　在核實(shí)F公司的組織構(gòu)架、部門職能、部門人員明細(xì)以及人員工資薪金發(fā)放明細(xì)等資料后，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)公司各研發(fā)項(xiàng)目的人員名單中，包括了物資采購部門的材料采購人員、各生產(chǎn)部門的部分技術(shù)工人，這些人員均屬于非研發(fā)部門人員。同時(shí)，質(zhì)檢部門全部人員的工資薪金，也都計(jì)入到了研發(fā)人員人工費(fèi)用中。經(jīng)向企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員進(jìn)一步詢問核實(shí)，最終確認(rèn)，物資采購部門材料采購人員不屬于直接參與研發(fā)的人員；技術(shù)工人與質(zhì)檢部門人員沒有專職從事研發(fā)活動，而這些兼職從事研發(fā)活動人員的人工費(fèi)用，全額計(jì)入了研發(fā)費(fèi)用，并未按照實(shí)際工時(shí)占比法等合理方法進(jìn)行劃分。

　　此外，稅務(wù)人員在對計(jì)入各研發(fā)項(xiàng)目的人工費(fèi)用結(jié)構(gòu)進(jìn)行核查時(shí)發(fā)現(xiàn)，人工費(fèi)用里不僅包括向上述人員發(fā)放的工資薪金，還包括向每位員工發(fā)放的工作餐補(bǔ)助、節(jié)日福利等支出，這些費(fèi)用直接計(jì)入了人員人工費(fèi)用，全額申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，未計(jì)入“其他相關(guān)費(fèi)用”進(jìn)行申報(bào)，也未按照規(guī)定計(jì)算限額并進(jìn)行扣除。

　　稅務(wù)人員在對原始憑證進(jìn)行審核時(shí)還發(fā)現(xiàn)，該公司存在外聘人員參與研發(fā)并發(fā)生支出的情況，并有較大額度的外聘科研人員會議費(fèi)支出。F公司將這些會議費(fèi)列入了“其他相關(guān)費(fèi)用”項(xiàng)目，計(jì)算限額并申報(bào)了扣除。不過，會議費(fèi)的原始憑證均為某旅游公司開具的會議費(fèi)發(fā)票，未附有與召開會議有關(guān)的通知、與會人員簽到簿等資料，發(fā)票所附支出明細(xì)中卻附上了某旅游景區(qū)的門票，以及餐飲費(fèi)支出、紀(jì)念品支出等項(xiàng)目明細(xì)。經(jīng)確認(rèn)，這些會議費(fèi)，其實(shí)是F公司以召開會議名義組織外聘科研人員進(jìn)行旅游所發(fā)生的費(fèi)用，不屬于可加計(jì)扣除項(xiàng)目。對于組織外聘科研人員旅游發(fā)生的相關(guān)支出，F(xiàn)公司也未按規(guī)定履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)?！　?/font>

提前防范：做好日常臺賬管理

　　在政策優(yōu)惠力度持續(xù)加大的背景下，企業(yè)如何準(zhǔn)確適用稅收優(yōu)惠、避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就顯得更加重要。因此，在研發(fā)費(fèi)用歸集的過程中，針對研發(fā)人員的人工費(fèi)用，企業(yè)要做好日常的臺賬管理。

　　具體來說，企業(yè)首先要做好研發(fā)備查資料的審核。應(yīng)注意將研發(fā)項(xiàng)目組編制情況、研發(fā)人員名單與項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用歸集明細(xì)進(jìn)行比照審核，將研發(fā)項(xiàng)目歸集的人工支出與公司組織機(jī)構(gòu)職能、人員工作崗位職責(zé)比照審核，避免將不應(yīng)當(dāng)屬于參與研發(fā)人員的工資薪金計(jì)入人工費(fèi)用，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。同時(shí)，企業(yè)還要做好人工分配審核，對未專職從事研發(fā)的人員，應(yīng)按照實(shí)際工時(shí)占比等合理方法，進(jìn)行人工費(fèi)用分配。另外，企業(yè)還要注意相關(guān)原始憑證的管理，避免將應(yīng)計(jì)入“其他支出”項(xiàng)目的職工福利等支出，直接計(jì)入人工費(fèi)用，并全額享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

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來源：中國稅務(wù)報(bào)

原文標(biāo)題：《加計(jì)扣除：“人工費(fèi)用”范圍有明確限定》

作者：張馨月

比例提升加預(yù)繳扣除，研發(fā)減稅加大力度

國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，全國享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的企業(yè)戶數(shù)由2015年的5.3萬戶提升至2019年的33.9萬戶，五年間擴(kuò)大了5.4倍；減免稅額由726億元提升至3552億元，2020年達(dá)到3600億元，年均增長37.8%。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除力度持續(xù)加大，有效激發(fā)了企業(yè)研發(fā)投入力度和創(chuàng)新活力，全國研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）投入經(jīng)費(fèi)從2015年的1.42萬億元增長至2020年的2.44萬億元，年均實(shí)現(xiàn)兩位數(shù)增長，成為世界第二大研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入國。

國務(wù)院總理李克強(qiáng)3月24日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議（以下簡稱“會議”），部署實(shí)施提高制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例等政策。會議指出，實(shí)施這項(xiàng)政策，預(yù)計(jì)可在2020年減稅超過3600億元基礎(chǔ)上，2021年再為企業(yè)新增減稅800億元。根據(jù)官方消息，這一制度性安排，是2021年結(jié)構(gòu)性減稅中力度最大的一項(xiàng)政策。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策——減稅力度增大，享受機(jī)制更加靈活

1. 延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%政策

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局和科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號）將企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例自2018年1月1日起提升至75%，該政策原于2020年12月31日到期。根據(jù)3月15日發(fā)布的《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局公告2021年第6號），財(cái)稅〔2018〕99號文執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。這意味著對所有適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)，75%加計(jì)扣除比例適用期間延長至2023年12月31日。

因此，根據(jù)財(cái)稅〔2018〕99號文件及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公告2021年第6號規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2. 制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高至100%

會議決定，在現(xiàn)有政策的基礎(chǔ)上，2021年1月1日起，將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100%。這意味著如果企業(yè)投入100萬元研發(fā)費(fèi)用，可以在應(yīng)納稅額中扣除200萬元，則企業(yè)可比之前多扣除25萬元，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，激勵企業(yè)創(chuàng)新。然而，政策的具體落地和實(shí)施尚待財(cái)政部及國家稅務(wù)總局進(jìn)一步制定法規(guī)予以明確。

3. 企業(yè)可自主選擇預(yù)繳扣除

會議同時(shí)決定，改革研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除清繳核算方式，允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，上半年的研發(fā)費(fèi)用由次年所得稅匯算清繳時(shí)扣除改為當(dāng)年10月份預(yù)繳時(shí)即可扣除，讓企業(yè)盡早受惠。

觀察與建議——減稅新政下的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

預(yù)繳扣除為企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)帶來了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，企業(yè)需結(jié)合自身特點(diǎn)，把握“自主”選擇的靈活性，同樣需要把握實(shí)操當(dāng)中將面臨的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。

預(yù)繳扣除相比于匯算清繳申報(bào)方式，除了能讓企業(yè)降低預(yù)繳納稅額、盡早受惠以外，也能一定程度上避免企業(yè)所得稅匯算清繳后帶來的退稅工作，從而降低稅務(wù)合規(guī)工作量。然而，預(yù)繳扣除也使得企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除準(zhǔn)備工作前置，對企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理制度、研發(fā)費(fèi)用核算制度帶來了全新的挑戰(zhàn)，具體而言：

1.研發(fā)項(xiàng)目管理

預(yù)繳申報(bào)使得以往匯算清繳期間開展的申報(bào)準(zhǔn)備工作大大提前，企業(yè)需于年中甚至更早進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目屬性判斷和各項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料的系統(tǒng)化梳理工作。這對企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)管理制度提出了更高的要求，要求企業(yè)進(jìn)一步健全內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)對研發(fā)項(xiàng)目周期性的梳理和復(fù)核，準(zhǔn)備和定期復(fù)核項(xiàng)目計(jì)劃書、工作使用情況記錄、經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同等留存?zhèn)洳橘Y料。

同時(shí)，預(yù)繳申報(bào)方式將使納稅人業(yè)財(cái)稅一體化面臨著新的挑戰(zhàn)，政策的有效利用將依賴于財(cái)稅部門能否與研發(fā)部門開展常態(tài)化的信息交流和合作機(jī)制。我們建議企業(yè)財(cái)稅部門協(xié)同研發(fā)部門，以月度或季度為周期定期對當(dāng)前開展的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核和研發(fā)屬性判斷。同時(shí)，及早啟動備查資料的梳理工作并根據(jù)項(xiàng)目開展情況進(jìn)行定期的追蹤和更新。

2.研發(fā)核算管理

研發(fā)費(fèi)用的歸集，需要企業(yè)內(nèi)部多部門協(xié)同配合。預(yù)繳申報(bào)方式，有利于企業(yè)盡早采集研發(fā)費(fèi)用歸集數(shù)據(jù)，及時(shí)識別潛在歸集風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。企業(yè)除了做好日常的研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算和費(fèi)用歸集外，還需要在匯算清繳時(shí)進(jìn)一步關(guān)注研發(fā)科目審計(jì)調(diào)整和稅會差異。

我們建議企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)核算管理體系建設(shè)，明確內(nèi)部部門職責(zé)和工作流程，定期復(fù)核研發(fā)費(fèi)用歸集的合理性、準(zhǔn)確性和完整性，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策力度不斷加大無疑將大大減輕了相關(guān)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，預(yù)繳扣除申報(bào)方式亦將改善企業(yè)現(xiàn)金流并進(jìn)一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入。然而，這也對企業(yè)日常研發(fā)管理及核算管理也帶來了更高的要求和不確定性。在享受政策紅利的同時(shí)，也要求企業(yè)準(zhǔn)確掌握政策執(zhí)行口徑，加強(qiáng)研發(fā)內(nèi)部管理，規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)。

來源：安永官方微信公眾號

易錯點(diǎn)：企業(yè)“自主定義”研發(fā)形式，以便費(fèi)用加計(jì)扣除

實(shí)務(wù)中，有些大型的研究開發(fā)項(xiàng)目，往往不是企業(yè)自身獨(dú)立完成，需要與其他單位開展合作，或者由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)籌管理進(jìn)行集中研發(fā)。不同的研發(fā)形式，適用加計(jì)扣除政策的具體規(guī)定不一樣，企業(yè)只有明確劃分研發(fā)形式，才能準(zhǔn)確享受優(yōu)惠政策。

　　企業(yè)開展研發(fā)，從形式上主要可以分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)和集中研發(fā)四種。委托研發(fā)，指被委托人基于他人委托而開發(fā)的項(xiàng)目，研發(fā)經(jīng)費(fèi)受委托人支配，體現(xiàn)委托方意志；合作研發(fā)，則體現(xiàn)的是雙方共同的意志，共同完成的知識產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。

案 · 例

　　深圳市A股份有限公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，主要生產(chǎn)經(jīng)營智能IC卡、銀行卡、資訊卡以及IC卡周邊設(shè)備等，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

　　稅務(wù)人員梳理近年納稅申報(bào)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司研發(fā)費(fèi)用中“用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)”數(shù)額過大，共計(jì)約2168.17萬元，占到研發(fā)費(fèi)用總額的77%。按照常理，在自主研發(fā)項(xiàng)目中，人工費(fèi)用和直接投入費(fèi)用中的“材料費(fèi)用”才應(yīng)該是大頭，A公司的這項(xiàng)數(shù)據(jù)明顯不符合常理。

　　經(jīng)確認(rèn)，A公司所屬行業(yè)適用加計(jì)扣除政策，財(cái)務(wù)核算健全，留存?zhèn)洳橘Y料齊全，但其10個(gè)享受了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的項(xiàng)目，均按照自主研發(fā)形式進(jìn)行了申報(bào)。

　　但是，A公司列支在“用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)”中的約1673.16萬元，實(shí)際是支付給了與其合作的深圳市新材料企業(yè)B公司。從A公司的情況來看，其項(xiàng)目合同并未在科技行政主管部門進(jìn)行登記，且與B公司所簽訂的項(xiàng)目合同中約定，項(xiàng)目專利成果屬于雙方共有，并非由A公司單方面獲得項(xiàng)目專利所有權(quán)。從雙方項(xiàng)目合同約定內(nèi)容及業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來看，這一項(xiàng)目應(yīng)屬于合作研發(fā)的范疇。

　　根據(jù)相關(guān)規(guī)定，合作研發(fā)項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。A公司支付的1673.16萬元，是給B公司的成果產(chǎn)品購買費(fèi)用，不是研發(fā)費(fèi)用，所以不能計(jì)算加計(jì)扣除。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）的要求，留存相關(guān)資料備查，其中包括：自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件，經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同等等；如果委托境外機(jī)構(gòu)研究開發(fā)的，還應(yīng)提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）規(guī)定，企業(yè)自主開展研發(fā)，可歸集的研發(fā)費(fèi)用的具體范圍主要包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用等六類。

　　顯然，從A公司的情況來看，其項(xiàng)目合同并未在科技行政主管部門進(jìn)行登記，且與B公司所簽訂的項(xiàng)目合同中約定，項(xiàng)目專利成果屬于雙方共有，并非由A公司單方面獲得項(xiàng)目專利所有權(quán)。另外，A公司申報(bào)的1673.16萬元不是“用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)”，不屬于自主研發(fā)六類費(fèi)用中的任何一類，A公司這筆研發(fā)費(fèi)用歸集有誤。

　　企業(yè)在申報(bào)企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的過程中，選擇按照“自主研發(fā)”進(jìn)行申報(bào)的情形較為常見。在這種情況下，企業(yè)要注意區(qū)別研發(fā)形式和費(fèi)用范圍，正確建賬建制，準(zhǔn)確理解政策，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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案例來源：中國稅務(wù)報(bào)

作者：周金根 劉麗俊  陳俊峰

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除新政指引

來源：國家稅務(wù)總局

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用范圍

【適用行業(yè)】

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外，其他企業(yè)均可享受

【適用活動】

企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

下列活動不適用稅前加計(jì)扣除政策：

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）

二、除制造業(yè)外的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按75%加計(jì)扣除

【適用主體】

除制造業(yè)以外的企業(yè)，且不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在2023年12月31日前，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號）

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號）

三、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%

【適用主體】

制造業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號）

3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號）

四、多業(yè)經(jīng)營企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)的判定

【適用主體】

既有制造業(yè)收入，又有其他業(yè)務(wù)收入的企業(yè)

【判定標(biāo)準(zhǔn)】

以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例在50%以上的，為制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)收入占收入總額的比例低于50%的，為其他企業(yè)。

收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入、其他收入。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號）

五、10月份預(yù)繳申報(bào)可提前享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠

【適用主體】

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他行業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1.從2021年1月1日起，企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。符合條件的企業(yè)自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）（不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)），該表與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/font>

2.企業(yè)也可以選擇10月份預(yù)繳時(shí)，對上半年研發(fā)費(fèi)用不享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)享受。

【政策依據(jù)】

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（2018年第23號）

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號）