給職工報銷的子女醫(yī)療費用能否計入職工福利費稅前扣除？

給職工報銷的子女醫(yī)療費用能否計入職工福利費稅前扣除？

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：……（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。


因為在國稅函〔2009〕3號中是有限定條件的——職工供養(yǎng)直系親屬。

當然，子女是直系親屬，但是不一定是“職工供養(yǎng)”，因為子女有可能是成年子女且已經參加工作的。

對于“職工供養(yǎng)直系親屬”，其實勞動部門早有規(guī)定和界定（可在現在人社部門網站查詢或人社熱線電話12333咨詢）。

具有供養(yǎng)關系的子女包括：養(yǎng)子女、前妻或前夫所生子女，年未滿十六歲；職工子女雖年滿十六歲，但仍繼續(xù)在中學(普通中學和職業(yè)中學)學習的；以及年齡已超過十六歲，但殘廢無工作能力的，可列為職工的供養(yǎng)直系親屬。

因此，對于職工報銷的子女醫(yī)療費，只有滿足存在“供養(yǎng)”關系的前提下，才能計入職工福利費稅前扣除。

企業(yè)安置殘疾人員的，可以按規(guī)定享受殘疾人工資加計扣除以及抵減應繳納的殘保金等優(yōu)惠政策。

一、殘疾人工資加計扣除的規(guī)定

《財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）規(guī)定：

一、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本條第一款的規(guī)定計算加計扣除。

二、殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。

三、企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：

（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。

（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

（三）定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

在勞務派遣的情況下，通常是員工與派遣單位簽署勞動合同、派遣單位給員工繳納社保費用，但是工資發(fā)放卻存在兩種情況，接受派遣的單位也可直接發(fā)放，對于接受派遣的單位直接發(fā)放的工資，是否滿足上述財稅[2009]70號第三條第（三）項的規(guī)定，在總局層面沒有見到有規(guī)定。因此，建議企業(yè)跟主管稅務局確認，以避免稅務風險。稅務機關也應從鼓勵與支持殘疾人就業(yè)的角度出發(fā)，盡量讓企業(yè)享受稅務優(yōu)惠政策。

但是，作為接受勞務派遣的單位，由于不滿足財稅[2009]70號第三條規(guī)定的條件，不能將接受勞務派遣的殘疾人算為本企業(yè)元，不得享受殘疾人工資加計扣除的優(yōu)惠政策。

二、殘保金方面的規(guī)定

《財政部關于調整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》（財政部公告2019年第98號 ）第二條規(guī)定：用人單位依法以勞務派遣方式接受殘疾人在本單位就業(yè)的，由派遣單位和接受單位通過簽訂協議的方式協商一致后，將殘疾人數計入其中一方的實際安排殘疾人就業(yè)人數和在職職工人數，不得重復計算。