國家稅務(wù)總局 關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2016年第69號

國家稅務(wù)總局

關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第69號

為進(jìn)一步推進(jìn)全面營改增試點平穩(wěn)運(yùn)行，現(xiàn)將在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)征管問題公告如下：
　　一、境內(nèi)的單位和個人為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務(wù)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）第八條規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)時，凡與發(fā)包方簽訂的建筑合同注明施工地點在境外的，可不再提供工程項目在境外的其他證明材料。
　　二、境內(nèi)的單位和個人在境外提供旅游服務(wù)，按照國家稅務(wù)總局公告2016年第29號第八條規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)時，以下列材料之一作為服務(wù)地點在境外的證明材料：
　?。ㄒ唬┞糜畏?wù)提供方派業(yè)務(wù)人員隨同出境的，出境業(yè)務(wù)人員的出境證件首頁及出境記錄頁復(fù)印件。
　　出境業(yè)務(wù)人員超過2人的，只需提供其中2人的出境證件復(fù)印件。
　?。ǘ┞糜畏?wù)購買方的出境證件首頁及出境記錄頁復(fù)印件。
　　旅游服務(wù)購買方超過2人的，只需提供其中2人的出境證件復(fù)印件。
　　三、享受國際運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅政策的境外單位和個人，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅備案時，提交的備案資料包括：
　?。ㄒ唬╆P(guān)于納稅人基本情況和業(yè)務(wù)介紹的說明；
　　（二）依據(jù)的稅收協(xié)定或國際運(yùn)輸協(xié)定復(fù)印件。
　　四、納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
　　五、納稅人以長（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的，按照住宿服務(wù)繳納增值稅。
　　六、境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
　　七、納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
　　八、納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
　　九、納稅人提供旅游服務(wù)，將火車票、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購買方而無法收回的，以交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。
　　十、全面開展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開。
　　住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。
　　住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。在填寫增值稅納稅申報表時，應(yīng)將當(dāng)期開具專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。
　　十一、本公告自發(fā)布之日起施行，此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于部分地區(qū)開展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點工作有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第44號）同時廢止。
　　特此公告。

國家稅務(wù)總局
2016年11月4日

　　注釋：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第31號）對本文進(jìn)行了修改。

　　注釋：條款第十條廢止。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》國家稅務(wù)總局公告2019年第8號。

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》的解讀

       一、公告發(fā)布的背景
　　當(dāng)前，全面推開營改增試點進(jìn)入全面改進(jìn)階段，為進(jìn)一步明晰征管規(guī)定，簡化辦稅流程，確保改革試點平穩(wěn)運(yùn)行，納稅人充分享受改革紅利，稅務(wù)總局制定了《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》，就有關(guān)問題予以明確。
　　二、公告明確的內(nèi)容
　?。ㄒ唬┖喕蛎鞔_需提供的證明材料
　　簡化境內(nèi)的單位和個人為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務(wù)，或者在境外提供旅游服務(wù)申請免征增值稅時所需提供的項目在境外或者服務(wù)地點在境外的證明材料。
　　明確境外單位和個人享受國際運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅需提交的備案資料。
　?。ǘ┟鞔_部分政策的執(zhí)行口徑
　　1.明確納稅人提供建筑服務(wù)，被發(fā)包方從工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，按照實際收到的日期確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間。
　　2.明確納稅人無論以長租或短租形式出租酒店式公寓，同時提供配套服務(wù)的，按照住宿服務(wù)繳納增值稅。
　　3.明確境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅，同時扣繳境外單位的增值稅。代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
　　4.明確納稅人提供簽證代理服務(wù)，銷售額為取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
　　5.明確納稅人代理進(jìn)口免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的貨款，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
　　6.明確納稅人提供旅游服務(wù)，對于無法收回的火車票、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件，可以交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。
　?。ㄈ┻M(jìn)一步擴(kuò)大住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍
　　為保障全面推開營改增試點工作順利實施,方便納稅人發(fā)票使用，稅務(wù)總局于2016年7月發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分地區(qū)開展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點工作有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第44號），自2016年8月1日起在部分地區(qū)開展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點工作，試點范圍為全國91個城市月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人。試點3個月以來整體情況平穩(wěn)順利，稅務(wù)總局決定將試點范圍由91個城市擴(kuò)大至全國。

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