國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局 關(guān)于發(fā)布《湖北省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)（試行）》的公告 2019年第9號(hào)

國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局

關(guān)于發(fā)布《湖北省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)（試行）》的公告

2019年第9號(hào)

原文鏈接：http://hubei.chinatax.gov.cn/hbsw/zcwj/zxwj/133293.htm

為進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使，保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對(duì)人（以下簡稱“稅務(wù)行政相對(duì)人”）的合法權(quán)益，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第78號(hào)）要求，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》《稅務(wù)登記管理辦法》《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》《納稅擔(dān)保試行辦法》等法律法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局對(duì)發(fā)生頻率較高的稅收違法行為的行政處罰裁量權(quán)進(jìn)行了細(xì)化量化，制定了《湖北省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)（試行）》（以下簡稱《基準(zhǔn)》），現(xiàn)予以發(fā)布，并將有關(guān)事項(xiàng)明確如下：

一、全省各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在按照《基準(zhǔn)》實(shí)施稅務(wù)行政處罰時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第78號(hào)）的規(guī)定。

二、《基準(zhǔn)》中所稱“個(gè)體”指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人，“單位”指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；《基準(zhǔn)》中所稱“以上”“以下”“以內(nèi)”均包含本數(shù)，“超過”“不滿”不含本數(shù)。

三、《基準(zhǔn)》中所稱“首次違反”的計(jì)算期間，除特別明確為“一個(gè)自然年度”外，均指稅務(wù)行政相對(duì)人存續(xù)期間。

四、《基準(zhǔn)》中所稱“15日”均指自然日，自責(zé)令的期限屆滿后的第一日起算。

五、全省各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)行政處罰時(shí)，應(yīng)當(dāng)引用法律法規(guī)和規(guī)章等上位法依據(jù)，并按照《基準(zhǔn)》所確定的具體處罰基準(zhǔn)作出處罰決定，不得單獨(dú)引用《基準(zhǔn)》作為作出處罰決定的依據(jù)。

六、全省各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)行政處罰時(shí)，有正當(dāng)、合理理由的，可以不適用《基準(zhǔn)》，但應(yīng)當(dāng)經(jīng)過集體審議決定。

七、本公告自2020年1月1日起施行?！妒叶悇?wù)局 省地方稅務(wù)局 省人民政府法制辦公室關(guān)于發(fā)布<湖北省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法>的公告》（湖北省國家稅務(wù)局公告2015年第1號(hào)發(fā)布，國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局公告2018年第4號(hào)修改）同時(shí)廢止。

本公告施行前尚未處理完的稅收違法行為，按照《省國家稅務(wù)局 省地方稅務(wù)局 省人民政府法制辦公室關(guān)于發(fā)布<湖北省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法>的公告》（湖北省國家稅務(wù)局公告2015年第1號(hào)發(fā)布，國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局公告2018年第4號(hào)修改）處理，但按照本公告處理有利于稅務(wù)行政相對(duì)人的除外。

特此公告。

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2020-3-27 11:15 上傳

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國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局

                              2019年11月29日

關(guān)于《國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈湖北省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)（試行）〉的公告》的政策解讀

原文鏈接：http://www.hb-n-tax.gov.cn/hbsw/zcwj/zcjd/133310.htm

一、為什么要制定發(fā)布《湖北省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)（試行）》？

規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使，是保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他行政相對(duì)人合法權(quán)益的重要舉措。為規(guī)范我省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使，2012年，原湖北省國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局聯(lián)合省人民政府法制辦公室發(fā)布了《湖北省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法（試行）》（湖北省國家稅務(wù)局公告2012年第23號(hào)）；2015年，原湖北省國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局聯(lián)合省人民政府法制辦公室，對(duì)該實(shí)施辦法進(jìn)行了修改，公告發(fā)布了《湖北省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》（湖北省國家稅務(wù)局公告2015年第1號(hào)）。2018年，根據(jù)機(jī)構(gòu)改革情況，對(duì)《湖北省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》中涉及機(jī)構(gòu)名稱的內(nèi)容進(jìn)行了修改。

隨著深化“放管服”改革和優(yōu)化稅收營商環(huán)境各項(xiàng)舉措的深入推進(jìn)，原來辦法已經(jīng)不完全符合稅收實(shí)際。為此，國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局在廣泛征求意見建議的基礎(chǔ)上，對(duì)《湖北省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》進(jìn)行了修改。此次修改，以作為《湖北省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》附件的《湖北省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》為對(duì)象，針對(duì)《湖北省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》中基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人反映較為普遍、問題較為突出的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了完善。

考慮到國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》（國家稅務(wù)總局公告2016年第78號(hào)發(fā)布），對(duì)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的行使規(guī)則作出了具體規(guī)定，為確保該規(guī)則的有效執(zhí)行，也為了避免相關(guān)內(nèi)容的重復(fù)，此次修改后以公告形式單獨(dú)發(fā)布新的《湖北省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)（試行）》（以下簡稱《基準(zhǔn)》），不再另行制定規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的實(shí)施辦法。全省各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在按照《基準(zhǔn)》實(shí)施稅務(wù)行政處罰時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》的要求。

二、《基準(zhǔn)》的制定依據(jù)有哪些？主要有哪些內(nèi)容？

此次發(fā)布的《基準(zhǔn)》，是按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第78號(hào)）的有關(guān)要求制定的?！痘鶞?zhǔn)》對(duì)《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》《稅務(wù)登記管理辦法》《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》《納稅擔(dān)保試行辦法》等6部法律法規(guī)和規(guī)章中所確定，并且在稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中發(fā)生頻率較高的稅收違法行為的行政處罰裁量權(quán)進(jìn)行了細(xì)化量化。

此次發(fā)布的《基準(zhǔn)》，涵蓋了稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查、發(fā)票管理和納稅擔(dān)保等7大類43項(xiàng)具體違法行為。對(duì)于每一項(xiàng)具體違法行為，明確了處罰依據(jù)、違法情節(jié)和違法程度，并根據(jù)違法程度，在法律法規(guī)所規(guī)定的處罰金額幅度內(nèi)，確定了具體的處罰基準(zhǔn)。

三、如何理解《基準(zhǔn)》中的違法情節(jié)和違法程度?

違法情節(jié)的劃分，是衡量違法程度輕重，并確定具體處罰基準(zhǔn)的基礎(chǔ)。由于違法行為的多樣性和復(fù)雜性，無法采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)劃分。為此，我們根據(jù)違法行為的性質(zhì)，按照邏輯成立、簡便易行、合乎情理、于法有據(jù)的原則，綜合采用多種標(biāo)準(zhǔn)劃分違法情節(jié)，力求做到每一大類違法行為的違法情節(jié)劃分標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)統(tǒng)一，便于基層執(zhí)法人員掌握和執(zhí)行。例如：對(duì)于稅務(wù)登記類和賬簿憑證管理類，以納稅人限期改正情況作為主要?jiǎng)澐謽?biāo)準(zhǔn)；對(duì)于稅款征收類，以造成不繳或者少繳稅款金額作為主要?jiǎng)澐謽?biāo)準(zhǔn)；對(duì)于發(fā)票管理類，以發(fā)票份數(shù)輔以票面金額作為主要?jiǎng)澐謽?biāo)準(zhǔn)。

在違法程度方面，按照違法情節(jié)的不同由輕到重劃分為五個(gè)等級(jí)：輕微、一般、較重、嚴(yán)重、特別嚴(yán)重等五級(jí)。具體到每一個(gè)違法行為，并不都劃分為5個(gè)等級(jí)，而是根據(jù)違法行為的性質(zhì)綜合采用。違法程度為“輕微”的，基本都適用首違不罰原則，不給予罰款的行政處罰；違法程度為“一般”的，其處罰上限低于或者等于法定的除情節(jié)較重以外的處罰標(biāo)準(zhǔn)；違法程度為“嚴(yán)重”和“特別嚴(yán)重”的，是對(duì)上位法中“情節(jié)嚴(yán)重”對(duì)應(yīng)處罰幅度的細(xì)化，主要針對(duì)拒不改正、涉及數(shù)額巨大、性質(zhì)惡劣的違法行為。

在根據(jù)違法情節(jié)劃分違法程度的基礎(chǔ)上，《基準(zhǔn)》確定了每一項(xiàng)違法行為的具體處罰基準(zhǔn)。在具體處罰基準(zhǔn)的確定上，根據(jù)違法行為的性質(zhì)，綜合考慮不同行政相對(duì)人的承受能力，確定了相對(duì)公平合理的處罰基準(zhǔn)。例如：對(duì)于絕大部分不涉及稅款類的違法行為，區(qū)分“單位”和“個(gè)體”，對(duì)“個(gè)體”行政相對(duì)人發(fā)生的一般性違法行為，給予相對(duì)較輕的處罰。

四、在執(zhí)行《基準(zhǔn)》中需要注意哪些問題？

對(duì)于《基準(zhǔn)》執(zhí)行中應(yīng)當(dāng)注意的幾個(gè)問題，公告也進(jìn)行了明確，主要有以下幾點(diǎn)：

一是要嚴(yán)格遵守處罰裁量權(quán)行使規(guī)則?！痘鶞?zhǔn)》是對(duì)稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的細(xì)化和量化。執(zhí)行處罰裁量基準(zhǔn)，是行使處罰裁量權(quán)的具體方式，除了應(yīng)當(dāng)按照處罰基準(zhǔn)執(zhí)行以外，還應(yīng)當(dāng)符合處罰裁量權(quán)的行使規(guī)則。國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》，明確了合法原則、合理原則、公平公正原則、公開原則、程序正當(dāng)原則、信賴保護(hù)原則和處罰與教育相結(jié)合原則，在具體執(zhí)行過程中必須予以遵守。

二是要準(zhǔn)確把握首違不罰適用原則。稅務(wù)總局印發(fā)的《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》明確了首違不罰原則，此次《基準(zhǔn)》也貫徹了這一原則。但需要注意的是，關(guān)于首違不罰原則中“首次”的界定，除《基準(zhǔn)》第10、11項(xiàng)特別明確為“一個(gè)自然年度”外，其他違法行為的首違不罰計(jì)算期間為行政相對(duì)人存續(xù)期間，即：除《基準(zhǔn)》第10、11項(xiàng)以外的其他違法行為，行政相對(duì)人從設(shè)立登記到注銷期間，只能適用一次首違不罰。

三是要準(zhǔn)確援引適用上位法依據(jù)?！痘鶞?zhǔn)》是在上位法確定的處罰幅度內(nèi)，對(duì)行政處罰裁量權(quán)的細(xì)化和量化，不是進(jìn)行行政處罰的直接依據(jù)。為此，在進(jìn)行稅務(wù)行政處罰時(shí)，應(yīng)當(dāng)援引適用上位法規(guī)范對(duì)違法行為予以定性處罰，其處罰決定中的具體處罰金額應(yīng)當(dāng)符合《基準(zhǔn)》所確定的處罰基準(zhǔn)。《基準(zhǔn)》在執(zhí)法文書中可以作為說理執(zhí)法的一部分，配合上位法使用，但不能單獨(dú)援引《基準(zhǔn)》作為執(zhí)法依據(jù)。

四是特殊情形下不適用《基準(zhǔn)》的處理。稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐具有復(fù)雜性和多變性，而《基準(zhǔn)》則相對(duì)固定。在特殊情形下，完全按照《基準(zhǔn)》執(zhí)行可能會(huì)導(dǎo)致執(zhí)法不公平不合理等問題。對(duì)此，如果確有正當(dāng)合理理由的，可以不適用《基準(zhǔn)》，但必須經(jīng)過集體審議決定。集體審議的形式，由各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)自行確定。

五、公告從什么時(shí)候開始實(shí)施？

為使廣大納稅人和稅收?qǐng)?zhí)法人員全面了解、準(zhǔn)確適用《基準(zhǔn)》，并按照稅收規(guī)范性文件制定管理的有關(guān)要求，本公告自2020年1月1日起施行。從公告施行之日起，《省國家稅務(wù)局 省地方稅務(wù)局省人民政府法制辦公室關(guān)于發(fā)布<湖北省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法>的公告》（湖北省國家稅務(wù)局公告2015年第1號(hào)發(fā)布，國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局公告2018年第4號(hào)修改）同時(shí)廢止。

為做好新舊制度的銜接工作，本公告生效前尚未處理完的稅收違法行為，按照《省國家稅務(wù)局 省地方稅務(wù)局 省人民政府法制辦公室關(guān)于發(fā)布<湖北省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法>的公告》（湖北省國家稅務(wù)局公告2015年第1號(hào)發(fā)布，國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局公告2018年第4號(hào)修改）處理，但按照本公告處理有利于稅務(wù)行政相對(duì)人的，可以按照本公告處理。

  鏈接：《國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈湖北省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)（試行）〉的公告》（2019年第9號(hào)）