關于增值稅抵扣憑證審核檢查有關問題的工作通知 津國稅流〔2005〕45號

關于增值稅抵扣憑證審核檢查有關問題的工作通知

津國稅流〔2005〕45號

天津市稅務局公告2018年1號修改

各區(qū)、縣國家稅務局，開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、新技術產業(yè)園區(qū)國家稅務局，直屬稅務分局，海洋石油稅務分局，稽查局：
       為強化對增值稅抵扣憑證（包括增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，其中其他抵扣憑證指海關代征進口增值稅專用繳款書、廢舊物資發(fā)票、貨物運輸業(yè)發(fā)票、稅務機關為小規(guī)模納稅人代開非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票）的管理，做好稽核比對異常增值稅抵扣憑證審核檢查工作，按照《國家稅務總局關于增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證審核檢查有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕119號）、《國家稅務總局關于增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證開展審核檢查的通知》（國稅發(fā)明電〔2004〕59號）以及《國家稅務總局關于增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證審核檢查有關問題的補充通知》（國稅發(fā)〔2005〕6號）、《國家稅務總局關于增值稅抵扣憑證審核檢查有關問題的批復》（國稅函[2005]495號）、《國家稅務總局稽查局關于規(guī)范增值稅案件協(xié)查工作的意見》（稽便函[2005]28號）、《國家稅務總局稽查局關于增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證異地審核檢查及協(xié)查流程的通知》（稽便函[2005]34號）文件的要求，現將我市增值稅抵扣憑證審核檢查有關問題明確如下：
       一、造成稽核比對異常的增值稅抵扣憑證的問題類型
       造成稽核比對異常的增值稅抵扣憑證的問題類型：一類是技術性錯誤，如錄入錯誤、已申報但漏采集、漏傳遞或錯報為失控、作廢發(fā)票等；二類是涉及發(fā)票的一般性違規(guī)行為，需要進行補稅、加收滯納金和罰款，但不需要立案查處；三類是涉嫌偷騙稅，需要立案查處。
       二、職責劃分
       （一）稅政管理科
1.負責增值稅抵扣憑證審核檢查的日常管理、匯總上報；
       2.負責需審核檢查增值稅抵扣憑證的清分；
       3.負責稅源管理部門和稽查部門間信息傳遞、結果反饋。
       （二）稅源管理部門
       負責稽核比對異常增值稅抵扣憑證的審核檢查。稅源管理部門開展審核檢查時可下戶檢查，對屬于第一、二類問題的可按稅法規(guī)定進行處理；對屬于第三類問題的增值稅抵扣憑證填列《XX發(fā)票（憑證）審核檢查移交清單》（見附件一）經本所所長簽字后連同相關材料通過稅政管理科移交稽查部門查處。
       （三）稽查部門
       1.負責將稽核比對異常的“不符”、“缺聯(lián)”、“屬于作廢”、“失控”增值稅專用發(fā)票信息傳遞到稅政管理科；
       2. 負責接收和回復跨省、地、縣（簡稱異地，下同）轉來的需審核檢查增值稅抵扣憑證信息；
       3.負責將需異地審核檢查的增值稅抵扣憑證清分、分送到異地稽查部門（含地稅稽查部門，下同）并接收異地的回復；
       4.負責檢查管理部門移送的屬于第三類問題的比對異常增值稅抵扣憑證并向稅政管理科反饋查處結果。
       （四）信息中心
       1. 負責從市局下載增值稅其他抵扣憑證稽核結果和有關軟件，并存放到指定位置供稅政管理科下載；
       2. 負責提供技術支持，認真解決各部門審核檢查工作的技術問題，逐步提高信息化水平。
       三、審核檢查的范圍和重點
       1.審核檢查的范圍
       （1）自2005年1月份起稽核比對中發(fā)現的“不符”、“缺聯(lián)”、“屬于作廢”、“失控”的增值稅專用發(fā)票；
       （2）自總局開始稽核比對以來所有“不符”、“缺聯(lián)”和“重號”的其他抵扣憑證；
       （3）由異地轉來需審核檢查的增值稅抵扣憑證。
       對本通知下發(fā)之前已由稽查部門查結的稽核比對異常增值稅抵扣憑證，管理部門原則上不再進行審核檢查。
       2.審核檢查的重點： 負責審核檢查的稅源管理部門在對上級下發(fā)全部比對異常增值稅抵扣憑證進行全面審核檢查的基礎上，應重點對其他抵扣憑證中的“金額不符票”和“缺聯(lián)票”進行嚴格審核檢查。
     四、信息傳遞
       （一）稽查部門將稽核比對異常的“不符”、“缺聯(lián)”、“屬于作廢”、“失控”的增值稅專用發(fā)票信息交稅政管理科。
市局信息中心將增值稅其他抵扣憑證稽核結果電子信息放在市局內網上（69.16.16.10，用戶名：六位稅務機關代碼，密碼：六位稅務機關代碼），供各單位稅政管理科或信息中心下載。
       （二）稅政管理科按照稅源管理部門進行清分，將清分結果交稅源管理部門開展審核檢查。
       對接收的“失控”增值稅專用發(fā)票，稅政管理科應首先進行篩選，如屬按照《轉發(fā)〈國家稅務總局關于建立增值稅失控發(fā)票快速反應機制的通知〉的通知》（津國稅流[2004]57號）要求已轉稽查部門查處的，書面告知稽查部門，不再清分到管理部門進行審核檢查，對其他“失控”發(fā)票仍清分到管理部門進行審核檢查。
       （三）稅源管理部門將審核檢查后認為需異地審核檢查的增值稅專用發(fā)票，通過稅政管理科送交稽查部門，由管理部門將專票信息按照協(xié)查系統(tǒng)對導入數據的格式要求（具體見《國家稅務總局稽查局關于規(guī)范增值稅案件協(xié)查工作的意見》<國家稅務總局稽查局稽便函[2005]28號>的附件2）形成電子文件，連同紙質材料送返稽查部門?；椴块T審核后予以接收并將電子文件導入協(xié)查系統(tǒng)，形成內部生成協(xié)查發(fā)送給開票方所在地稅務局稽查部門。此類內部生成協(xié)查統(tǒng)一名稱為：“稽核系統(tǒng)轉入需管理部門審核發(fā)票”。 管理部門在審核檢查時，認為還需要開票方所在地稅務局管理部門審核檢查的，填寫《其他抵扣憑證異地審核函》，明確說明需要寄送的對方單位名稱，本部門審核檢查工作聯(lián)系人及聯(lián)系電話，加蓋部門公章，連同紙質憑證復印件等相關資料送交稽查部門，由其接收后填寫完整，加蓋稽查部門公章后寄送給開票方所在地稅務局稽查局。
       對接收由異地轉來的稽核比對異常增值稅抵扣憑證，由稽查部門轉交稅政管理科，稅政管理科清分到所屬稅源管理部門，審核檢查結果形成書面和電子文檔按原傳遞方式返回委托方稅源管理部門。
       （四）反饋、匯總審核檢查結果
       稽查部門要將稅源管理部門移送的第三類和異地增值稅抵扣憑證協(xié)查結果通過稅政管理科反饋稅源管理部門，稅源管理部門將所有稽核比對異常增值稅抵扣憑證的審核檢查結果報送稅政管理科進行匯總。
       稽查部門要將稅源管理部門移送的第三類案件單獨登記臺帳，并在每月終了后5日內（遇節(jié)假日順延）向市局稽查局上報《稽查局接收第三類案件查處情況統(tǒng)計表》。
       五、關于審核檢查流程和方法
       （一）抵扣方主管稅務機關的審核檢查
       1.如果經抵扣方主管稅務機關審核檢查，即可查明“不符”、“缺聯(lián)”、“屬于作廢”、“重號”、“失控”原因，而不需再由開票方主管稅務機關繼續(xù)審核檢查的，按照稽核比對異常增值稅抵扣憑證問題類型依本通知第六條規(guī)定處理。
       2.如果屬于抵扣聯(lián)采集錄入等技術性錯誤的其他抵扣憑證，進行修改后經人工比對兩聯(lián)相符，將“比對相符”的信息匯總上報；進行修改后經人工比對兩聯(lián)仍不符的，將修改后的信息交開票方主管稅務機關繼續(xù)審核檢查。
       3.如果需由開票方主管稅務機關繼續(xù)審核檢查的，按照本通知第四條第三款規(guī)定交由開票方主管稅務機關繼續(xù)審核檢查。
       4.抵扣方主管稅務機關對開票方主管稅務機關已經審核檢查的增值稅抵扣憑證，根據其返回的審核檢查結果確定比對異常原因，按照稽核比對異常的增值稅抵扣憑證問題類型依本通知第六條規(guī)定進行處理。
       （二）開票方主管稅務機關稅源管理部門對抵扣方主管稅務機關轉來信息的審核檢查
       1.如果不屬于存根聯(lián)（包括海關代征進口增值稅專用繳款書第五聯(lián)，下同）采集錄入等技術性錯誤，將結果反饋抵扣方主管稅務機關。
       2.如果屬于存根聯(lián)采集錄入等技術性錯誤的其他抵扣憑證，進行修改后經人工比對兩聯(lián)相符的，或進行修改后兩聯(lián)仍不符的，將信息反饋抵扣方主管稅務機關；如果屬于誤操作等原因的增值稅專用發(fā)票，將信息反饋抵扣方主管稅務機關。稅務機關誤操作的還應出具書面證明。
       3.對由于開票方原因造成比對異常的，由開票方主管稅務機關稅源管理部門按照稽核比對中發(fā)現異常的增值稅抵扣憑證問題類型依本通知第六條規(guī)定進行處理。
       （三）對缺聯(lián)的增值稅抵扣憑證進行審核檢查時，不僅要核對企業(yè)留存的發(fā)票與申報的清單是否相符，而且要與前兩個月申報的清單核對，防止重復申報抵扣，經核對后留存發(fā)票蓋銷（戳記樣式見附件二）。同時，要注意同納稅人的有關購銷合同、帳務處理、資金往來、入庫實物等結合起來進行檢查，必須做到每票都查，查清原因，毫無遺漏。
       （四）海關代征進口增值稅專用繳款書審核檢查工作中如需審核檢查稅款入庫情況（即海關代征進口增值稅專用繳款書第五聯(lián)報查聯(lián)）的，由海關代征進口增值稅專用繳款書入庫地稅務機關所屬計統(tǒng)部門負責（其中涉及天津關區(qū)海關代征進口增值稅專用繳款書的由和平區(qū)國家稅務局負責審核檢查稅款入庫情況）。
       （五）對管理部門移送的屬于第三類問題的增值稅抵扣憑證按《稅務稽查工作規(guī)程》規(guī)定的立案標準進行審核，對符合立案標準的要立案查處，并按稅法規(guī)定進行處理。
       六、關于比對異常的增值稅抵扣憑證的處理
       （一）對輔導期新辦商貿企業(yè)一般納稅人，按照國稅發(fā)明電〔2004〕37號文件的規(guī)定實行“先比對后抵扣”。主管稅務機關對比對結果為“相符”的增值稅抵扣憑證可允許其申報抵扣，對比對結果異常的增值稅抵扣憑證應進行審核檢查。審核檢查結果為第一類技術性錯誤原因造成比對異常的，經過技術處理后允許其申報抵扣；審核檢查結果為第二類問題的，不允許其申報抵扣，由稅源管理部門依有關規(guī)定進行處理；審核檢查結果為第三類問題的，不允許其申報抵扣，移交稽查部門立案查處。
       （二）對新辦商貿企業(yè)以外的一般納稅人比對異常的增值稅專用發(fā)票按現行規(guī)定處理;比對異常的其他抵扣憑證，必須先進行審核檢查，再依有關規(guī)定分別進行處理。審核檢查結果為第一類技術性錯誤原因造成的比對異常的，經過技術處理后允許其抵扣；審核檢查結果為第二類問題的，管理部門再依有關規(guī)定分別進行補稅、加收滯納金、罰款；審核檢查結果為第三類問題的，移交稽查部門立案查處。
       （三）經稅務機關審核確認屬于稅務機關責任以及技術性錯誤造成的不符，缺聯(lián)、重號、作廢的增值稅抵扣憑證，允許作為增值稅扣稅憑證。
       七、審核檢查情況的上報
       各單位稅政管理科必須于每月8日17：00時前（遇法定節(jié)假日如需順延市局另行通知）按如下要求向市局上報上月增值稅抵扣憑證審核檢查情況，市局將對不按時上報的單位進行通報批評。具體是：
       （一）審核檢查統(tǒng)計報表
       1. 增值稅專用發(fā)票審核檢查結果統(tǒng)計表（附件三）
       2. 增值稅專用發(fā)票審核檢查情況匯總統(tǒng)計表（附件四）
       3. 代開增值稅專用發(fā)票憑證審核檢查結果統(tǒng)計表（附件五）
       4. 代開增值稅專用發(fā)票憑證審核檢查情況匯總統(tǒng)計表 （附件六）
       5.廢舊物資發(fā)票憑證審核檢查結果統(tǒng)計表（附件七）
       6. 廢舊物資發(fā)票憑證審核檢查情況匯總統(tǒng)計表（附件八）
       7.海關完稅憑證審核檢查結果統(tǒng)計表（附件九）
       8. 海關完稅憑證審核檢查情況匯總統(tǒng)計表（附件十）
       9.貨物運輸發(fā)票審核檢查結果統(tǒng)計表（附件十一）
       10. 貨物運輸發(fā)票審核檢查情況匯總統(tǒng)計表（附件十二）
       上述報表模板“發(fā)票審核檢查情況統(tǒng)計表模版.xls”已放在市局FTP://流轉稅處目錄下，各單位每月填報后以原格式上傳到 FTP://貨物和勞務稅處審核檢查統(tǒng)計表目錄下，上傳文件名：“shjctjb_七位稅務機關代碼_上報月份(YYYYMM).xls”。
       （二）審核檢查情況報告
       1.增值稅專用發(fā)票審核檢查報告
       2.其他抵扣憑證審核檢查報告
       審核檢查情況報告應包括本月審核檢查的工作量和完成情況、檢查中發(fā)現的主要問題、產生問題的原因和解決問題的建議，對在審核檢查中好的做法和典型案例進行剖析，結合審核檢查工作提出征收管理工作存在問題以及改進建議。各單位每月以Word格式上傳到 FTP://流轉稅處審核檢查情況報告目錄下，上傳文件名：“七位稅務機關代碼_ 稅務機關名稱_上報月份(YYYYMM)審核檢查報告.doc”。
      八、有關審核檢查工作的要求
       （一）各單位要高度重視審核檢查工作，按照統(tǒng)一部署、協(xié)調配合的原則，研究制定本單位審核檢查方案，建立和完善相關制度，加強各部門間協(xié)調配合，落實各項審核檢查具體事項，保證增值稅抵扣憑證審核檢查工作的質量和效率。
       （二）對增值稅抵扣憑證的審核檢查工作是稅源管理的重要內容，應統(tǒng)籌安排審核檢查，避免同一單位多個管理部門對同一納稅人進行多頭審核檢查。
       為保證稅源管理部門審核檢查工作的順利進行，應為相關人員配發(fā)稅務檢查證，對需要下戶檢查的或經檢查需要下達稅務處理決定書、稅務處罰決定書的，稅源管理部門須提請局領導簽發(fā)并以稅務局的名義下達有關文書，對屬于第二類一般性違規(guī)問題的處理屬于稅源管理部門的日常工作職責范圍，相關的補稅、加收滯納金以及罰款可使用《稅收繳款書》。
       （三）對于比對異常增值稅抵扣憑證要依法及時處理：屬于技術性差錯，要督促改進，避免再次發(fā)生；需要補稅和處罰的，要及時補繳稅款并按照有關規(guī)定處以滯納金、罰款；對于涉嫌偷騙稅的問題，稽查局要及時查處。各單位稅政管理科要做好協(xié)調和銜接工作，稽查部門、稅源管理部門、信息中心和稅政管理科要按本通知規(guī)定的職責分工和信息傳遞方式接收、清分、分送、反饋、匯總審核檢查信息，部門、科所之間資料及信息的傳遞要有記錄、有簽字，嚴格按照本通知規(guī)定的流程和方法開展審核檢查工作，認真履行職責，不得應移交不移交或拒絕接受移交。
       （四）稽查部門要按本通知要求，完成稽核系統(tǒng)中涉嫌偷騙稅的第三類問題的查處工作，并不斷加強對各類發(fā)票協(xié)查和查處情況的總結和相關數據的統(tǒng)計分析，進一步提高協(xié)查質量，嚴厲打擊各種增值稅涉稅違法活動。
       （五）涉及異地審核檢查信息傳遞的材料、檢查要求、時限等應嚴格按照津國稅查[2005]37號轉發(fā)的國家稅務總局稽查局稽便函[2005]28號、津國稅查[2005]38號轉發(fā)的國家稅務總局稽查局稽便函[2005]34號要求執(zhí)行。
       （六）在相關軟件開發(fā)和完善前，各部門可采取網絡、軟盤、人工等方式傳遞、清分、分送相關信息，保證此項工作順利進行。
       （七）對審核檢查中發(fā)現的普遍性問題，各單位要及時向受理納稅申報部門反饋，加強對納稅人的輔導，采取有效措施，盡可能減少錄入錯誤、傳輸遺漏等問題，受理納稅申報部門也應加強審核，切實提高比對相符率。
       九、審核檢查工作由稽查部門向稅源管理部門的移交
       （一）移交的時間
       各單位應在6月底完成審核檢查工作由稽查部門向稅源管理部門的移交，自2005年7月1日起，各部門要按照本通知的要求開展審核檢查工作。
       （二）移交的內容
       1、稽查部門截至6月底尚未審核檢查的需審核檢查增值稅抵扣憑證信息；
       2、稽查部門已查結需審核檢查增值稅抵扣憑證的案卷、報告等資料，按照各單位檔案管理的要求保管，不列入本次移交的范圍之內；
       3、從2005年7月初下發(fā)的2005年6月稽核結果開始，由稅政管理科清分到稅源管理部門；
       （三）移交的手續(xù)
       移交時第五稅務所（原稽查綜合科）填制《增值稅抵扣憑證審核檢查移交單》（附件十三），經與稅政管理科核實無誤后，由兩部門的分管干部和科、所長共同簽字?；椴块T要將截至6月底未開展審核檢查的發(fā)票填寫《應查未查發(fā)票清冊》（包括紙質信息和電子信息，格式見附件十四）作為《增值稅抵扣憑證審核檢查移交單》附件一并移交。
       （四）審核檢查工作的培訓
       市局流轉稅處和稽查局將在6月中旬組織各單位的師資培訓，各單位要在6月底以前完成對本單位相關干部的培訓。
       （五）2005年7月審核檢查情況仍由稽查部門上報市稽查局，自2005年8月起由稅政管理科報市局流轉稅處。

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2020-4-16 14:12 上傳

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                 二○○五年六月九日                          

關于增值稅抵扣憑證審核檢查有關問題的工作通知 津國稅流〔2005〕45號。