分公司的企業(yè)所得稅十問十答

今天朋友問我：我們公司是分公司，并且是獨立核算，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)說，獨立核算的分公司就應(yīng)該獨立計算企業(yè)所得稅申報繳納。有沒有這樣的政策規(guī)定？

我說：現(xiàn)在沒這樣的政策規(guī)定，獨立核算分公司獨立繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定，是很久以前的事情了，確切地說，在2008年之前，內(nèi)資企業(yè)是以獨立核算來界定企業(yè)所得稅納稅人的。但自2008年《企業(yè)所得稅法》頒布實施后，企業(yè)所得稅的納稅人以法人為標準來判斷，不具有法人資格的組織，不需要獨立計算企業(yè)所得稅的。

我先說一下目前總分公司的企業(yè)所得稅政策的具體規(guī)定吧！

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第57號，總公司對應(yīng)的概念是總機構(gòu)、匯總納稅企業(yè)；分公司對應(yīng)的概念是二級分支機構(gòu)。

對于跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)，企業(yè)所得稅實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的管理辦法。

統(tǒng)一計算，是指總分機構(gòu)一并來計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

分級管理，是指總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分別接受機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的管理。

就地預(yù)繳，是指總分機構(gòu)分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。

匯總清算，是指在年度終了后，總機構(gòu)統(tǒng)一計算匯總納稅企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補。

財政調(diào)庫，和企業(yè)沒有什么關(guān)系，不要考慮。

對于沒有跨地區(qū)（也就是在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)，企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省稅務(wù)機關(guān)參照上述辦法制定相應(yīng)的管理辦法。所以全部在本省范圍內(nèi)的，要關(guān)注當?shù)氐恼咭?guī)定。

在“就地預(yù)繳”中需要注意有兩個例外情形。

情形一：一些特殊企業(yè)分支機構(gòu)不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。而是全額上繳中央國庫。它們分別是國有郵政企業(yè)、工行、農(nóng)行、中行、建行、國開行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中進出口銀行、中國投資有限責任公司、中國建銀投資有限責任公司、中國信達資產(chǎn)管理股份有限公司、中石油、中石化、海洋石油天然氣企業(yè)、長江電力等以及鐵路運輸企業(yè)?？傊际菢浯蟾畹钠髽I(yè)，不是一般的公司。

情形二：不符合規(guī)定的二級分支機構(gòu)，不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。主要有（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)；（二）匯總納稅企業(yè)上年度認定為小型微利企業(yè)的；（三）新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，設(shè)立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅；（四）當年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅；（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)。

朋友問：那總機構(gòu)可以享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠、西部大開發(fā)優(yōu)惠政策，分公司也可以享受是嗎？

我說：對于高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，只要總機構(gòu)具備享受資格，直接按優(yōu)惠稅率統(tǒng)一計算應(yīng)納稅額后，分配給分支機構(gòu)就地繳納即可，也就是說分公司取得的收入也可以同時享受。

對于西部大開發(fā)這樣的地區(qū)優(yōu)惠，總分機構(gòu)如果有的處于優(yōu)惠區(qū)，有的處于非優(yōu)惠期，是需要分別按不同的稅率計算稅款的。

具體計算方法是：總機構(gòu)統(tǒng)一匯總?cè)繎?yīng)納稅所得額，再按照分攤比例計算劃分，總分機構(gòu)各自的應(yīng)納稅所得額，按照本地適用的稅率計算應(yīng)納稅額，匯總所有稅額后，再按比例分攤到各分支機構(gòu)，分別就地繳納的企業(yè)所得稅款。

朋友問：分攤比例是怎樣計算的？

我說：按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。詳細的規(guī)定參見國家稅務(wù)總局公告2012年第57號第15條至17條。

朋友又問：那分公司是否可以寫個申請，獨立計算繳納企業(yè)所得稅呢？

我說：成立分公司，最大的優(yōu)越性就是可以匯總計算繳納企業(yè)所得稅，抵消掉總分公司之間的盈虧。如果分公司自己想獨立計算，為什么不成立子公司，而要成立分公司呢？企業(yè)完全可以根據(jù)自己的需求來成立相應(yīng)的組織形式。所以，這就根本就不是一個可以申請的事項，不能寫這樣的申請，稅務(wù)機關(guān)也沒法批準啊。

朋友說：那就是說，只要我成立的是分公司，企業(yè)所得稅就一定是匯總計算？

我說：有一種情況例外，那就是你只有一個分公司的名稱，但是無法證明自己是分公司，那么稅法是不認可的，需要獨立計算企業(yè)所得稅。

總局公告2012年第57號第二十四條的規(guī)定，以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。

朋友問：都需要什么證據(jù)來證明分支機構(gòu)身份？

我說：分公司需要提供非法人營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、由總機構(gòu)出具的二級及以下分支機構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料（包括總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等），來證明其二級及以下分支機構(gòu)身份。

朋友問：我聽說如果成立子公司會比分公司節(jié)稅，是真的嗎？

我說：這需要分具體情況，如果一個母公司有五個子公司，母公司無所得，2019年每家子公司的應(yīng)納稅所得額均不超過300萬元，假設(shè)是280萬元，這些公司均可以享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，總共繳納企業(yè)所得稅（280×10%-5）×5=115萬元。如果是五家分公司，全部應(yīng)納稅所得額匯總后是1400萬元，不符合優(yōu)惠條件，則需要繳納企業(yè)所得稅350萬元。子公司比分公司節(jié)稅235萬元。

朋友說：所以說，確實是成立子公司好？

我說：如果換一種情況，五個子公司，2019年三個子公司每家盈利280萬元，兩個子公司各虧損500萬元。五個子公司總共需要繳稅（280×10%-5）×3=69萬元。如果是五家分公司，全部匯總后依然是虧損，不需要繳納企業(yè)所得稅。這種情況下，分公司會更劃算。

朋友想了下說：我可不可以這樣，成立總分公司，虧損的時候就匯總申報繳稅，但如果盈利了，我就無法提供證據(jù)資料證明自己是分公司，按小型微利企業(yè)的優(yōu)惠獨立計算企業(yè)所得稅。

我說：誰都沒有你美，你真是想得美??！

作為分公司，如果選擇獨立計算企業(yè)所得稅，是不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策的，只能按照25%的基本稅率進行納稅申報。

朋友說：我就是隨便說說而已，沒真打算這么做。最后再問一下，如果我是分公司，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)能單獨檢查分公司嗎？畢竟檢查了也不能單獨計算企業(yè)所得稅??？

我說：其實是可以的。在檢查分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅時候，不檢查需要統(tǒng)一計算調(diào)整的項目即可。查實的其他調(diào)增項目允許彌補總公司以前年度的虧損，剩余的計算出應(yīng)納稅額。查補的企業(yè)所得稅50%讓總公司入庫，50%在當?shù)厝霂臁?

朋友說：噢，原來是這樣啊，明白了

END

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