內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務(wù)局 內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局 關(guān)于發(fā)布《企業(yè)清算所得稅管理辦法(試行)》的公告

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關(guān)于發(fā)布《企業(yè)清算所得稅管理辦法(試行)》的公告

  （內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務(wù)局 內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2015年第10號(hào)發(fā)布，國家稅務(wù)總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局公告2018年第1號(hào)修改）
  現(xiàn)將《企業(yè)清算所得稅管理辦法(試行)》予以發(fā)布，自2016年1月1日起施行。  
  特此公告。

內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務(wù)局

內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局

2015年11月16日

企業(yè)清算所得稅管理辦法（試行）

第一章  總 則

  第一條  為了加強(qiáng)企業(yè)清算的所得稅管理，切實(shí)維護(hù)國家稅收利益和納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕60號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表>的通知》(國稅函〔2009〕388號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕684號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）等有關(guān)稅收法律法規(guī)，結(jié)合我區(qū)企業(yè)所得稅征收管理實(shí)際，制定本辦法。
  第二條  企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。

第二章　清算對象

  第三條  企業(yè)有下列情形之一的，應(yīng)按本辦法規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅清算處理：
  （一）企業(yè)章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者企業(yè)章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)；
  （二）企業(yè)股東會(huì)、股東大會(huì)決議解散；
  （三）企業(yè)依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；
  （四）企業(yè)被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)；
  （五）企業(yè)在重組（適用特殊性稅務(wù)處理的除外）中被合并或者被分立不再繼續(xù)存在；
  （六）企業(yè)登記注冊地址遷移至中華人民共和國境外(包括港澳臺(tái)地區(qū))；
  （七）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織；
  （八）企業(yè)因其他情形解散或注銷。

第三章  清算所得稅的計(jì)算

  第四條  企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。計(jì)算公式如下：
  清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格－資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)＋債務(wù)清償損益
  或者，清算所得＝資產(chǎn)處置損益＋負(fù)債清償損益－清算費(fèi)用－清算稅金及附加±其他所得或支出
  企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格是指企業(yè)全部資產(chǎn)在清算處置時(shí)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即公允價(jià)值或?qū)嶋H成交價(jià)。
  資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)按稅收規(guī)定確定的清算開始日的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的金額，即取得資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在清算開始日以前納稅年度按照稅收規(guī)定已在稅前扣除折舊、攤銷、準(zhǔn)備金等的余額。
  清算費(fèi)用是指企業(yè)清算過程中發(fā)生的與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用支出，包括清算組組成人員的報(bào)酬，清算財(cái)產(chǎn)的管理、變賣及分配所需的評(píng)估費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，清算過程中支付的訴訟費(fèi)用、仲裁費(fèi)用及公告費(fèi)用，以及為維護(hù)債權(quán)人和股東的合法權(quán)益支付的其他費(fèi)用。
  第五條  企業(yè)依法清算時(shí)，清算期間作為一個(gè)獨(dú)立納稅年度，以前年度的虧損可以用清算所得彌補(bǔ)。
  清算所得稅的計(jì)算公式如下：
  清算所得稅=(企業(yè)清算所得-免稅收入-不征稅收入-其他免稅所得-彌補(bǔ)以前年度虧損)×稅率
  彌補(bǔ)以前年度虧損，是指納稅人按照稅收規(guī)定可在稅前彌補(bǔ)的以前納稅年度尚未彌補(bǔ)的虧損額。
  清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，計(jì)算清算所得稅時(shí)，一律適用法定稅率25%。
  第六條  企業(yè)在清算期間內(nèi)取得來源于我國境外的所得的，仍須按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，按照分國（地區(qū)）不分項(xiàng)的原則，采取“抵免法”，計(jì)算按照我國稅法規(guī)定計(jì)算的在我國境內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額。

第四章  企業(yè)清算申報(bào)程序

  第七條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算開始之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)清算所得稅事項(xiàng)報(bào)告表》，并附送表中清算事由所對應(yīng)的證明文件。
  第八條  企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理實(shí)際經(jīng)營期企業(yè)所得稅匯算清繳。
  第九條  企業(yè)應(yīng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送下列資料，并結(jié)清稅款。
  （一）中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表及附表；
  （二）清算期間資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)盤點(diǎn)表或者財(cái)產(chǎn)清單；
  （三）法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的房屋、建筑物、土地使用權(quán)等資產(chǎn)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；
  （四）企業(yè)清算結(jié)束尚未處置的資產(chǎn)清單，清算組指定保管人的授權(quán)委托書、組織機(jī)構(gòu)代碼證和身份證復(fù)印件；
  （五）企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明；
  （六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。
  第十條  企業(yè)在辦妥清算申報(bào)，結(jié)清稅款后，按照注銷登記的要求，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷登記手續(xù)。

第五章  稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理程序

  第十一條  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳負(fù)責(zé)受理企業(yè)清算報(bào)告事項(xiàng)，轉(zhuǎn)交相關(guān)科、股（所）處理，將其納入清算期企業(yè)所得稅管理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照相關(guān)法律規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向清算組申報(bào)稅務(wù)債權(quán)；輔導(dǎo)企業(yè)對正常生產(chǎn)經(jīng)營期的企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳。
  第十二條  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳負(fù)責(zé)受理企業(yè)清算所得稅申報(bào)，轉(zhuǎn)交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)清算工作領(lǐng)導(dǎo)小組。清算工作領(lǐng)導(dǎo)小組指定人員調(diào)查核實(shí)企業(yè)清算情況，確認(rèn)資產(chǎn)處置所得或損失；確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；確認(rèn)清算所得；確定企業(yè)應(yīng)繳納的清算所得稅；確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等，形成調(diào)查審核報(bào)告。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)清算工作領(lǐng)導(dǎo)小組集體討論審核通過后，在調(diào)查審核報(bào)告上簽署審核意見。
  清算工作領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的局長、分管副局長、相關(guān)管理科（股）長等人員組成。
  第十三條  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立納稅人清算所得稅管理臺(tái)賬，逐戶登記注銷企業(yè)清算所得稅情況，并按照征管檔案資料管理的要求將有關(guān)的企業(yè)清算、注銷資料整理歸檔。

第六章  附 則

  第十四條  本辦法未盡事宜，按有關(guān)稅收政策規(guī)定執(zhí)行。
  第十五條  本辦法由國家稅務(wù)總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。
  第十六條  本辦法自 2016 年1月1日起施行。

  附件：

企業(yè)清算所得稅事項(xiàng)報(bào)告表

納稅人名稱
納稅人識(shí)別號(hào)			清算期開始 時(shí)間
清算組聯(lián)絡(luò)人員			聯(lián)系電話
清算原因及附送資料（在以下相應(yīng)位置劃“√”） □ 企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)營期限屆滿，附送企業(yè)章程 □ 企業(yè)股東會(huì)、股東大會(huì)決議解散，附送相關(guān)決議文件 □ 企業(yè)依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷，附送工商部門或其他政府部門的相關(guān)文件 □ 企業(yè)被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)，附送法院裁定文書 □ 企業(yè)在重組中被合并或者被分立不再繼續(xù)存在的，附送工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件 □ 企業(yè)登記注冊地址遷移至中華人民共和國境外(包括港澳臺(tái)地區(qū))，附送工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件 □ 企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，附送工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件 □ 企業(yè)因其他原因解散或注銷，附送相關(guān)證明文件 □ 其他附送資料    資料名稱：
主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 受理意見	(受理專用章)   年  月  日
納稅人聲明	謹(jǐn)聲明：本人知悉并保證本表填報(bào)內(nèi)容及所附證明材料真實(shí)，完整，并承擔(dān)因資料虛假而產(chǎn)生的法律和行政責(zé)任。                                 法定代表人簽章：  年  月  日

填表人：
填報(bào)日期：
填表說明：  
1、清算期開始時(shí)間：填寫企業(yè)實(shí)際終止生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)入清算期的日期。  
2、本表一式兩份，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)一份，納稅人存檔一份。

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